Introduction à la fiscalité des revenus de propriété intellectuelle en Inde

Les revenus générés par les brevets et autres formes de propriété intellectuelle (PI) tels que les droits d'auteur, les marques, les secrets commerciaux et les dessins et modèles sont assujettis à des règles fiscales spécifiques en vertu de la Loi de 1961 sur l'impôt sur le revenu des Indiens. Pour les inventeurs, les start-up, les entreprises établies et les investisseurs qui créent, délivrent ou transfèrent des actifs de PI, il est essentiel de comprendre ces règles pour optimiser la responsabilité fiscale et assurer la conformité.

Classement des revenus de la propriété intellectuelle

En vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu, le revenu tiré des actifs de PI se classe dans l'une des trois grandes catégories suivantes : revenu de redevances[, revenu d'entreprise, ou gains en capital[. La classification correcte détermine le taux d'imposition, les déductions et les obligations de déclaration applicables.

Revenus des redevances

Les redevances sont des paiements reçus pour l'utilisation ou le droit d'utilisation d'un brevet, d'un droit d'auteur, d'une marque de commerce, d'un dessin ou modèle ou d'un autre produit de la propriété intellectuelle.L'alinéa 9(1)vi) de la Loi définit la redevance en général, y compris la contrepartie du transfert de tous les droits relatifs à un brevet, une invention, un modèle, un dessin, une formule secrète ou un procédé.

Revenus des entreprises

Lorsque le propriétaire d'une PI utilise l'actif dans le cours normal du commerce, de la fabrication ou des services, le revenu tiré est traité comme un revenu d'entreprise. Par exemple, une société pharmaceutique qui détient un brevet pour une drogue et fabrique et vend cette drogue traitera l'intégralité du bénéfice comme un revenu d'entreprise, sous réserve des taux d'imposition standard des sociétés.

Gains en capital

La vente ou le transfert d'un brevet ou d'un droit d'auteur peut donner lieu à des gains en capital, à condition que la PI soit détenue comme un actif (c'est-à-dire non comme un stock d'actions). La période de détention détermine si le gain est à court terme (tenu pendant 36 mois ou moins) ou à long terme (tenu pendant plus de 36 mois).

Imposition des redevances sur les brevets et les droits d'auteur

Les revenus de redevances provenant de la PI sont imposés sous la rubrique « Revenus d'autres sources » à moins que le contribuable ne soit engagé dans l'entreprise de licence de PI, auquel cas ils peuvent être imposés comme revenus d'entreprise. Le taux d'imposition applicable à un résident est fondé sur les taux de dalles ordinaires pour les particuliers ou les sociétés.

Article 115BBF – Taux d'imposition concessionnel pour les redevances sur les brevets

L'article 115BBF introduit par la loi de finances de 2016 prévoit un taux d'imposition réduit de 10 % [ (plus la surtaxe et le prélèvement applicables) sur les redevances brutes provenant de brevets développés et enregistrés en Inde. Pour être admissible, le brevet doit être délivré en vertu de la loi de 1970 sur les brevets, et le contribuable doit être un véritable et premier inventeur de l'invention, ou le cessionnaire de cet inventeur. L'avantage ne s'applique qu'aux redevances provenant de brevets lorsque tous les droits sont détenus par le contribuable et que personne n'a d'autres intérêts. Cette disposition encourage la création de brevets au pays.

Redevances sur les droits d'auteur et autres droits de propriété intellectuelle

Les redevances provenant de droits d'auteur (p. ex., droits d'auteur littéraires, musicaux ou logiciels) sont imposées en vertu des dispositions normales, sauf si le droit d'auteur est utilisé à une fin qui est admissible à titre de -royalty , en vertu d'un accord d'évitement de double imposition (AADT) avec un pays qui offre des taux plus bas. De même, les redevances sur les marques de commerce et les redevances sur les dessins et modèles sont imposables comme revenus d'entreprise ou autres sources, avec déduction des frais autorisés si l'on n'a pas opté pour l'article 115BF.

Imposition des gains en capital sur la vente de la propriété intellectuelle

Lorsqu'un brevet, un droit d'auteur ou une marque de commerce est vendu comme une immobilisation, la transaction attire l'impôt sur les gains en capital. Le calcul suit les principes standard : la contrepartie de la vente moins le coût d'acquisition (qui pourrait être nul si elle est créée par elle-même) et les dépenses engagées pour le transfert.

Période de détention et taux d'imposition

Pour les brevets et les droits d'auteur (sauf les droits d'auteur sur les logiciels?), la période de détention pour être admissible à titre d'immobilisation à long terme est de 36 mois. Si la PI est détenue pendant plus de 36 mois, le gain est à long terme et imposé à 20 % après avoir permis l'indexation du coût d'acquisition. Pour les gains à court terme (tenus pendant ≤36 mois), le gain est ajouté au revenu ordinaire du contribuable et imposé à taux de dalle.

Exceptions importantes

Le revenu provenant de la vente d'un brevet par l'inventeur lorsque le brevet fait partie d'une entreprise est plus susceptible d'être traité comme un revenu d'entreprise plutôt que comme une plus-value, surtout si l'inventeur vend régulièrement des brevets.Le département fiscal peut appliquer le critère et le principe de l'intention du contribuable.

Revenus des entreprises provenant de l'utilisation de brevets dans les opérations

Toutefois, des déductions importantes sont disponibles pour les dépenses de R-D engagées dans le cadre de l'élaboration du brevet. En vertu de l'article 35(2AB), une entreprise qui effectue des recherches et des travaux de développement scientifiques internes peut demander une déduction pondérée de 150% (réduite à 100 % de l'AY 2021-22 pour les entreprises? En fait, selon les modifications récentes, la déduction pondérée a été réduite. Précisons: Pour les dépenses engagées par les entreprises approuvées par DSIR pour la R-D interne, la déduction était de 150 % pour la période allant jusqu'en mars 2020. À partir de l'exercice 2020-21, la déduction est de 100 % des dépenses en capital et en revenus (sous réserve des conditions).

Incitations fiscales à la création de propriété intellectuelle en Inde

Le gouvernement indien a introduit plusieurs dispositions pour stimuler l'innovation et le développement de la propriété intellectuelle, notamment les suivantes :

Article 35(2AB) – Déduction pondérée de la R-D

Les entreprises qui sont approuvées par le ministère de la Recherche scientifique et industrielle (DSIR) et qui engagent des recettes ou des dépenses en capital (à l'exclusion des terrains et des bâtiments) dans la recherche et le développement internes peuvent demander une déduction de 100 % de la dépense (auparavant 150 %, mais qui continuent d'être disponibles selon la notification?). Les dépenses comprennent les salaires, les consommables et l'équipement utilisés pour la R-D, ce qui réduit le coût effectif de la création de nouveaux brevets et d'autres PI.

Article 35ABB – Déduction pour dépenses liées au savoir-faire

Si un contribuable engage des dépenses en capital pour l'acquisition de droits de brevet ou de savoir-faire technique, ces dépenses peuvent être déduites en versements égaux sur la durée de vie utile de l'actif (habituellement de 6 à 10 ans) conformément à l'article 35ABB. Cela est applicable même si ces dépenses sont autrement traitées comme des immobilisations. Notez que l'article 35ABB est spécifiquement pour le savoir-faire, et non pour les brevets lorsque l'évaluateur utilise le brevet dans son entreprise.

Amortissement des actifs incorporels (article 32)

Les brevets, droits d'auteur, marques de commerce, licences et autres droits commerciaux ou commerciaux de nature similaire sont considérés comme des actifs incorporels aux fins de l'amortissement prévu à l'article 32. Un contribuable qui acquiert un brevet d'une autre partie peut demander l'amortissement au taux prescrit (25 % selon les règles de l'impôt sur le revenu de 1962) sur la valeur actualisée, soit une déduction annuelle importante, en particulier pour les entreprises qui achètent la PI.

Régime spécial pour les redevances sur les brevets (article 115BBF)

Comme nous l'avons vu plus haut, cette disposition prévoit un impôt de 10 % sur les redevances brutes provenant des brevets admissibles, sans déduction, ce qui est avantageux pour les inventeurs et les sociétés qui ont des dépenses peu élevées liées au brevet.

Accords internationaux de taxation et de double imposition (ADT)

Les transactions de propriété intellectuelle transfrontières, telles que les redevances payées par une société indienne à un donneur de licence étranger, sont assujetties à la fois à la législation fiscale indienne et à la DTAA applicable. L'Inde suit la règle de la [ pour les redevances, lorsque les redevances provenant de l'Inde sont imposables en Inde même si le bénéficiaire est un non-résident. Le taux d'imposition prévu par la Loi de l'impôt sur le revenu est de 10 % pour les redevances versées à un non-résident pour l'utilisation d'un brevet (sous réserve de surtaxe et de traitement) en vertu de l'article 115A. Toutefois, le taux peut être réduit en vertu de la DTAA si le bénéficiaire étranger remplit des conditions telles que la propriété effective.

Dispositions clés en matière de DTAA

La plupart des AATD que l'Inde a signée définissent --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Risque d'établissement stable (EP)

Si le donneur de licence non résident a un PE en Inde en fonction de l'étendue des activités liées à la PE, le revenu de redevance peut être attribué au PE et imposé comme revenu d'entreprise au taux de la société plus élevé.

Obligations fiscales de conformité et de retenue

Le respect de la déduction fiscale à la source (DTS) est crucial pour les transactions de PI. Le défaut de retenir les DTS peut entraîner l'annulation des dépenses et des pénalités.

SDT sur les paiements de redevances aux résidents

Aux termes de l'article 194J, toute personne qui verse une redevance à un résident doit déduire la SDF au taux de 10% (à compter de l'exercice 2024-25, portée à 10 % de 2 %? En fait, le taux a changé au fil des ans.

SDT sur les paiements aux non-résidents

Pour les paiements effectués à des non-résidents, la SDF est déduite en vertu de l'article 195 aux taux en vigueur (qui pourraient être de 10 % en vertu de l'article 115A ou taux de convention inférieur). Le payeur doit obtenir un certificat de retenue moins élevé de la part de l'agent payeur si le taux de convention est plus bas.

Rapports et vérifications

Les sociétés doivent faire vérifier leurs comptes en vertu de l'article 44AB si leur chiffre d'affaires dépasse le seuil. Les accords de licence de PI, les évaluations et les calculs de redevances doivent être documentés afin d'éviter que les autorités responsables des prix de transfert ne les examinent dans le cas des transactions entre parties liées.

Planification fiscale stratégique pour les propriétaires de propriété intellectuelle

Pour optimiser les résultats fiscaux, les titulaires de brevets et de PI devraient envisager les stratégies suivantes :

  • Brevets anciens comme immobilisations[ – Si l'intention est d'investir à long terme, détenir des brevets comme immobilisations pendant plus de 36 mois pour bénéficier d'un impôt sur les gains en capital à long terme moins élevé avec indexation.
  • Électionner l'article 115BBF pour les redevances sur les brevets – Comparer l'impôt effectif en vertu des dispositions normales (avec déduction des frais) par rapport au taux concessionnel de 10 % sur les redevances brutes.
  • Capitaliser les coûts de R-D – Capitaliser adéquatement les coûts de brevet autocréés pour établir une base de coût pour la déduction future des gains en capital, même si la déduction actuelle prévue à l'article 35(2AB) est disponible.
  • Licences de structure transfrontalière avec précaution – Utiliser des juridictions efficaces sur le plan fiscal avec des AAT favorables, assurer la propriété effective et éviter le risque de PE.
  • Maintenir des dossiers approfondis – Conservez les factures, les ententes, les documents de R-D et les relevés de redevances pour appuyer les retenues et se défendre contre les vérifications fiscales.

Conclusion

Bien que le gouvernement fournisse des incitations telles que le taux d'imposition concessionnel en vertu de l'article 115 de la LFI et des déductions pondérées sur les dépenses de R&D, des règles strictes sur la retenue d'impôt et les prix de transfert s'appliquent. Les propriétaires de brevets, qu'ils soient particuliers ou membres d'entreprises, devraient s'engager avec des professionnels de l'impôt qualifiés pour naviguer efficacement dans ces règles, assurer le respect rapide des SDF et tirer pleinement parti des avantages fiscaux disponibles.

Pour plus de détails, se reporter au texte officiel de la Loi de l'impôt sur le revenu et aux règles connexes : Portail du Département de l'impôt sur le revenu, au Bureau du Contrôleur général des brevets, dessins et modèles & marques, et au Office central des impôts indirects et des douanes[ pour les droits de douane connexes sur les technologies de propriété intellectuelle importées.