Présentation

L'imposition des revenus provenant des successions et des transferts de dons en Inde constitue une composante importante du régime fiscal direct du pays.L'Inde a aboli la loi distincte sur l'impôt sur les dons en 1998, mais les principes d'imposition de certains transferts gratuits ont été intégrés dans la loi de 1961 sur l'impôt sur le revenu.

Cadre juridique régissant l'imposition des dons et des successions

Le cadre législatif principal est la Loi de 1961 sur l'impôt sur le revenu, en particulier les articles 56(2), 49, 47 et les dispositions connexes. La Loi de 1958 sur l'impôt sur les dons a été abrogée le 1er octobre 1998, ce qui signifie qu'aucun impôt sur les dons distinct n'est perçu.

Contexte historique : De l'impôt sur le don à l'inclusion fiscale

Avant 1998, les dons dépassant 20 000 $ étaient assujettis à l'impôt sur les dons à des taux progressifs. L'abrogation visait à simplifier le régime fiscal et à réduire le fardeau de conformité. Toutefois, l'évitement fiscal par des dons élevés s'est poursuivi, ce qui a incité le gouvernement à réintroduire l'imposition des dons importants par l'entremise du paragraphe 56(2) à compter de 2004.

Imposition des dons en Inde – Dispositions détaillées

En vertu du paragraphe 56(2), toute somme d'argent ou de bien reçue sans contrepartie suffisante ou pour une contrepartie inadéquate dépassant le seuil prescrit est imposable en tant que revenu entre les mains du bénéficiaire.

Dons monétaires – article 56(2)x)

Les dons en espèces (y compris les chèques, les traites ou les traites de demande) reçus au cours d'un exercice financier dépassant un total de =50 000 sont entièrement imposables comme revenus. Si le total des dons est inférieur à 50 000 $, le montant total est exonéré. Ce seuil s'applique par bénéficiaire, et non par don. Par exemple, si un particulier reçoit 30 000 $ d'un ami et 25 000 $ d'un collègue la même année, l'ensemble de 55 000 $ déclenche l'imposition de l'ensemble des 55 000 $.

Cadeaux de biens immobiliers

Si un bien immeuble (terre, bâtiment ou les deux) est reçu sans contrepartie, et que la valeur en douane du timbre dépasse 50 000 $, la valeur en douane du timbre est imposable. Si le bien est reçu pour une contrepartie inférieure à la valeur en douane du timbre, la différence (valeur en douane du timbre moins contrepartie) est imposée si elle dépasse le plus élevé de 50 000 $ ou 5 % de la contrepartie. Par exemple, un bien dont la valeur en douane du timbre est de 60 lakhs vendus pour 50 lakhs; la différence de 10 lakhs est supérieure au seuil et est imposable.

Cadeaux de biens meubles

Les actifs mobiliers tels que les actions, les titres, les bijoux, les taureaux, les peintures et les véhicules sont traités de la même façon. Si la juste valeur marchande globale est supérieure à 50 000 $, la valeur totale est imposable. Si la contrepartie est insuffisante, le déficit (FMV moins contrepartie) est imposable s'il est supérieur à 50 000 $. La juste valeur marchande est déterminée selon les règles prescrites (généralement la valeur déterminée par un évaluateur inscrit ou le prix coté sur une bourse de valeurs reconnue pour les actions cotées).

Définition des parents – Principales exemptions

Le terme «relative» en vertu de l'article 56(2) est défini de façon exhaustive. Les dons des parents suivants sont entièrement exonérés quelle que soit leur valeur :

  • Spouse
  • Frère ou sœur (sang entier ou demi-sang, y compris les frères et sœurs par adoption)
  • Frère ou sœur du conjoint
  • Ascendants ou descendants linéaires (parents, grands-parents, enfants, petits-enfants)
  • Ascendants linéaires ou descendants de l'époux (p. ex. beau-père, belle-mère, gendre, belle-fille)
  • Conjoint de l'un des parents susmentionnés (par exemple, époux de frère/sœur – belle-sœur/bœur-frère)

Les dons à l'occasion du mariage de l'individu (non relatifs au mariage) sont également exonérés, indépendamment de la relation du donateur. De même, les dons reçus sous un testament ou par héritage, en prévision du décès, ou d'une administration locale ou d'une fiducie de bienfaisance enregistrée en vertu de l'article 12A sont exonérés.

Règles d'évaluation – Lorsque des biens sont reçus à une valeur inférieure

Pour les titres cotés, la valeur est la moyenne des prix les plus élevés et les plus bas à la bourse de valeurs reconnue à la date d'évaluation (ou le jour de négociation le plus proche). Pour les actions non cotées, une valeur comptable fondée sur une formule est utilisée. Pour les bijoux et les bullions, la valeur est déterminée par un évaluateur inscrit si elle n'est pas vérifiable par ailleurs. Si la valeur en douane ou la JVM est contestée, le contribuable peut demander une évaluation auprès de l'agent d'évaluation en vertu de l'article 50C ou 55A.

Imposition de l'héritage – Exemptions et revenus ultérieurs

En Inde, l'héritage (reçu d'actifs au décès d'une personne) n'est pas imposable, ce qui comprend les actifs reçus par les héritiers légaux, les légataires et les bénéficiaires d'une succession testamentaire ou intestat.

Revenus provenant d'actifs hérités

Une fois hérités, les revenus générés par ces biens sont imposés par l'héritier sous les têtes normales :

  • Revenus de location provenant de biens hérités – imposables sous - -Revenus de biens immobiliers après déduction standard de 30 % et impôts municipaux.
  • Dividendes des actions héritées – imposables sous - -Revenus d'autres sources (ou ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
  • Intérêts provenant de dépôts fixes, d'obligations ou d'épargnes hérités – imposables sous - -Revenus d'autres sources.
  • Gains de capital sur la vente d'actifs hérités – discutés ci-dessous.

Gains en capital sur la vente d'actifs hérités

When an heir sells an inherited capital asset, the capital gains are calculated using the cost of acquisition to the previous owner (i.e., the deceased). This is provided under Section 49(1)(i) of the Income Tax Act. The period of holding includes the time held by the previous owner, which determines whether the gains are short-term or long-term.

Pour les biens hérités d'une personne qui les a acquis avant le 1er avril 2001, le coût peut être considéré comme la juste valeur marchande à cette date, au choix du contribuable (sous réserve de certaines conditions), et cette disposition spéciale peut réduire considérablement l'impôt sur les gains en capital à payer si l'actif avait été sensiblement apprécié avant 2001.

Exemple: Un bien acheté par le défunt en 1995 pour 10 lakhs est hérité par un fils en 2020. Le fils le vend en 2024 pour 80 lakhs. Le coût d'acquisition est le coût du défunt de 10 lakhs (ou FMV comme au 1-4-2001 si c'est mieux), et la période de détention est de 1995 (plus de 24 mois) si des gains en capital à long terme s'appliquent.

Impôt sur les dons d'actifs hérités par le héritier

Si un héritier remet ultérieurement le bien hérité à un parent, les dispositions du paragraphe 56(2) sont déclenchées si le don dépasse le seuil et n'est pas exonéré (p. ex. si le don est accordé à un parent non apparenté).

Situations et exceptions particulières

Dons à un enfant mineur

Les dons à un enfant mineur sont généralement considérés comme un revenu du parent (par le biais de dispositions d'accouplage en vertu de l'article 64). Toutefois, l'exemption pour les dons de parents s'applique même si le bénéficiaire est un mineur. Par exemple, un grand-parent peut donner -10 lakhs à un petit-enfant mineur sans impôt, car le grand-parent est un ascendant linéaire.

Cadeaux à une famille hindoue indivise (HUF)

Un FUM peut recevoir des dons de ses membres (coparcérants) sans incidence fiscale, à condition que le don soit de la part du membre un bien distinct et non de la part de ses propres biens. Les dons de non-membres au FUM sont imposables s'ils dépassent le seuil, sauf s'ils sont exonérés (par exemple, lors du mariage d'un coparcérant).

Dons aux fiducies et aux institutions de bienfaisance

Les dons reçus par les fiducies inscrites en vertu de l'article 12AA/12AB à des fins de bienfaisance sont généralement exonérés en vertu de l'article 11, pourvu qu'ils soient demandés à des fins de bienfaisance. Toutefois, si la fiducie reçoit un don qui n'est pas lié à son objectif ou si elle accumule un revenu au-delà des limites prescrites, l'impôt peut survenir.

Donateurs et bénéficiaires non résidents – Aspects internationaux

Si le donateur est un non-résident, le don n'est imposable en Inde que si le bénéficiaire est un résident et que le don est reçu en Inde ou d'un bien situé en Inde. Les dons d'un non-résident à un résident pour des soins médicaux, des études ou d'autres fins déterminées peuvent être exonérés sous certaines conditions (par exemple, en vertu de l'article 56(2) lu avec la règle 11UC pour les dons par les voies bancaires normales).

Déclaration et conformité – Déclaration de revenus

Les contribuables doivent déclarer tous les dons reçus au cours de l'exercice qui dépassent 50 000 $ au total sous la rubrique « Revenus d'autres sources » dans leur déclaration de revenus (RTI). Les formulaires RTI (IRT-1, RTI-2, RTI-3, etc.) comportent des annexes spécifiques pour les dons. Même si le don est exonéré (p. ex., de la part de parents), il devrait être indiqué dans l'annexe du revenu exonéré pour s'assurer que le ministère a un dossier clair.

Sanctions pour non-conformité

Si un contribuable omet d'inclure un don imposable dans sa déclaration, le ministère de l'impôt sur le revenu peut rouvrir la cotisation et prélever un impôt pouvant aller jusqu'à 30 % sur le montant du don, plus les intérêts en vertu de l'article 234A/B/C. De plus, la pénalité prévue à l'article 270A peut être de 50 % à 200 % de l'impôt recherché pour échapper à la sous-déclaration si la déclaration est due à une déclaration erronée.

Exigences en matière de documentation

Pour justifier les demandes d'exemption, les contribuables devraient maintenir :

  • Don sur papier à tampon non judiciaire (pour les biens immobiliers, l'enregistrement est obligatoire).
  • Déclarations bancaires ou preuve de transfert pour dons en espèces.
  • Détails de la relation (p. ex. certificat de naissance, certificat de mariage, arbre généalogique) pour les parents.
  • Certificats de valeur (p. ex., rapport d'évaluation des droits de timbre, rapport d'évaluation enregistré pour les bijoux).
  • En cas de succession, le certificat de testament ou de succession.

Modifications récentes et précédents judiciaires notables

La Loi de finances de 2022 a précisé que les dons reçus de -relatifs -comprennent des paiements par étapes (p. ex., la belle-mère, les beaux-frères) aux fins de l'exemption.Avant cela, il y avait ambiguïté.La Cour suprême, dans l'affaire Commissioner of Income Tax vs. P.K. Bansal (2020), a jugé que le terme -relative , en vertu de l'article 56(2), doit être interprété de façon large, y compris en droit.

Planification financière stratégique avec dons et héritage

Le don peut être un outil efficace de planification fiscale, notamment pour réduire le revenu propre et répartir la richesse entre les membres de la famille dans des tranches d'imposition inférieures. Toutefois, les dispositions relatives au brouillage (article 64) peuvent imposer le revenu provenant d'actifs donnés au donateur si le don est à un conjoint ou à un enfant mineur (sans considération suffisante).

Pour la planification des gains en capital, les actifs héritants permettent à l'héritier de réétablir la base de coût au coût de la personne décédée (ou FVM 2001), ce qui peut minimiser les gains si l'actif est vendu peu après.

Les dons à des fiducies de bienfaisance peuvent donner au donateur une déduction en vertu de l'article 80G si la fiducie est approuvée, tout en retirant les biens donnés de la succession du donateur aux fins de l'impôt sur les successions (bien que l'Inde n'ait pas d'impôt sur les successions, elle aide à la planification successorale et à éviter les différends).

Pour les Indiens non résidents (NRI), il est essentiel de structurer soigneusement les dons et les successions pour éviter la double imposition et les violations de la FEMA. Les NRI devraient veiller à ce que les dons dépassant 1 lakh par an provenant de l'Inde soient acheminés par les voies bancaires et déclarés dans leurs déclarations de revenus dans le pays résident.

Conclusion

L'imposition du revenu provenant de l'héritage et des transferts de dons est un domaine nuancé où les seuils d'exemption, les définitions des relations et les règles d'évaluation s'entrecroisent avec les principes plus généraux de l'impôt sur le revenu. Bien que les successions demeurent exonérées d'impôt sur les reçus, les revenus qu'elles génèrent et les transferts subséquents par l'entremise de dons exigent une attention particulière pour éviter les obligations fiscales imprévues.

Disclaimer: Cet article est à titre informatif seulement et ne constitue pas un avis juridique ou fiscal.Les lecteurs devraient consulter un professionnel de l'impôt qualifié pour obtenir des conseils particuliers à leur situation.Pour obtenir des conseils officiels, consultez la Loi de l'impôt sur le revenu de 1961 et les circulaires publiées par le Conseil central des impôts directs (CBDT).

Références extérieures:[