Comprendre l'Accord d'évitement des doubles impositions (AADT) entre l'Inde et d'autres pays

L'Accord sur l'évitement des doubles impositions (AADT) est une pierre angulaire du droit fiscal international, qui vise à empêcher que les mêmes revenus ne soient imposés deux fois par deux pays différents. Pour l'Inde, qui a l'un des réseaux de conventions fiscales les plus étendus au monde, le cadre de l'AADT joue un rôle essentiel dans la facilitation du commerce transfrontalier, de l'investissement et de la coopération économique.

Qu'est-ce qu'un accord d'évitement de double imposition (AADT)?

Une DTAA est une convention bilatérale entre deux pays qui attribue des droits d'imposition sur diverses catégories de revenus et prévoit des mécanismes pour éliminer ou réduire la double imposition. Sans cette convention, un résident de l'Inde qui tire des revenus d'une source dans un autre pays pourrait être taxé par les deux pays, ce qui entraînerait une charge fiscale globale excessive.

La base juridique des AATD de l'Inde est l'article 90 de la loi de 1961 sur l'impôt sur le revenu, qui habilite le gouvernement central à conclure des accords avec des gouvernements étrangers en vue d'éviter la double imposition, l'échange d'informations et le recouvrement de l'impôt.Une fois qu'une AATD est signée et notifiée, ses dispositions l'emportent sur les dispositions générales de la loi de l'impôt sur le revenu dans la mesure où elles sont plus bénéfiques pour le contribuable, ce qui est connu sous le nom de règle « la plus avantageuse », permettant aux contribuables de choisir entre les dispositions de la convention et le droit interne, selon la moins élevée des deux éventualités.

Comment fonctionne une DTAA?

La DTAA suit généralement les conventions types de l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) ou de l'ONU, qui divise les revenus en plusieurs catégories et attribue des droits d'imposition. Les deux principales méthodes pour alléger la double imposition sont la méthode du crédit d'impôt et la méthode d'exemption, mais la convention comprend également des règles de rupture de liens, des définitions de résidence et d'établissement stable, et des dispositions anti-abus.

Droits d'imposition par catégorie de revenu

Chaque AATD précise comment différents types de revenus sont imposés.

  • Bénéfices commerciaux: Impossible uniquement dans le pays de résidence, sauf si l'entreprise a un établissement stable (PE) dans le pays source. Un PE peut être un établissement fixe d'affaires, tel qu'une succursale, un bureau, une usine ou un agent à charge.
  • Dividendes: Le pays source peut imposer une retenue d'impôt, mais la convention limite généralement le taux. Par exemple, la DTAA Inde-Singapour plafonne la retenue d'impôt à 10 % (ou à 5 % si le bénéficiaire effectif détient au moins 25 % du capital social).
  • Intérêt: De même limité – souvent 10% ou 15% du montant brut. Certains traités prévoient des taux plus bas pour les prêts gouvernementaux ou les institutions bancaires.
  • Redevances et frais pour les services techniques (FTS):[ IndeLe droit national taxe les redevances et les FTS à 20 % (plus supplément et plus), mais la plupart des DTAA réduisent ce taux à 10 % ou 15 %. La définition des redevances comprend souvent les paiements pour l'utilisation de la propriété intellectuelle, tandis que FTS couvre les services de gestion, techniques ou de conseil.
  • Gains de capital: Habituellement, l'impôt n'est imposé que dans le pays de résidence, sauf pour les gains provenant de l'aliénation de biens immeubles ou d'actions qui tirent principalement de la valeur de biens immobiliers, ce qui est particulièrement pertinent pour les investisseurs étrangers dans les biens immobiliers indiens.
  • Revenu d'emploi: Généralement imposable dans le pays où l'emploi est exercé. Toutefois, si l'employé est présent dans le pays source pendant moins de 183 jours au cours d'une période de 12 mois et que l'employeur n'est pas un résident de ce pays et que le salaire n'est pas supporté par un PE dans ce pays, le revenu demeure imposable seulement dans le pays de résidence (la règle de 183 jours).
  • Services personnels indépendants:[ Souvent imposés uniquement dans le pays de résidence, à moins que le particulier ne dispose d'une base fixe régulièrement disponible dans le pays source.
  • Tarifs, artistes et sportifs des directeurs : Les règles spéciales permettent souvent l'imposition à la source, peu importe les autres seuils.

Méthodes d'allégement : Crédit d'impôt vs Exemption

Méthode du crédit d'impôt (Crédit d'impôt étranger – CCF) :[ Selon cette méthode, le pays de résidence permet un crédit pour les impôts payés dans le pays source sur ses propres impôts à payer sur ce revenu. Toutefois, le crédit ne peut pas dépasser l'impôt du pays de résidence qui aurait été payable sur ce revenu. Par exemple, si un résident indien gagne 100 000 $ d'une source américaine et paie 20 000 $ d'impôt américain, et que l'impôt indien sur ce revenu est de 25 000 $, l'Inde accordera un crédit de 20 000 $, ce qui entraînera un montant additionnel de 5 000 $ à payer à l'Inde.

Méthode d'exemption : Dans cette méthode, le pays de résidence exempte les revenus qui ont été imposés dans le pays d'origine. Ceci est moins fréquent dans les traités indiens mais existe dans certains, comme la DTAA Inde-Tanzanie. L'exemption peut être complète ou avec progression (c'est-à-dire, le revenu exonéré est pris en compte pour déterminer le taux d'imposition sur les autres revenus).

Le droit interne de l'Inde prévoit également un allégement unilatéral en vertu de l'article 91 de la loi sur l'impôt sur le revenu pour les pays avec lesquels il n'existe pas de DTAA, mais la voie conventionnelle est généralement plus favorable.

Règle de résidence de l'auteur de la lettre

Un contribuable peut être considéré comme résident des deux pays en vertu de sa législation nationale respective. La DTAA comprend des règles de rupture de lien pour déterminer le pays de résidence aux fins de la convention. La hiérarchie est : 1) le domicile permanent disponible, 2) le centre des intérêts vitaux (relations personnelles et économiques), 3) la résidence habituelle, 4) la nationalité et 5) l'accord mutuel entre les autorités compétentes.

Limitation des prestations (LOB) Clauses

Pour empêcher le commerce conventionnel – lorsqu'un résident d'un pays tiers met en place une entité coquillière dans un partenaire conventionnel pour accéder à des taux de retenue plus bas – de nombreux AATD incluent maintenant des dispositions sur les BD. Celles-ci exigent que l'entité ait une activité commerciale importante dans le pays conventionnel ou qu'elle satisfasse à certains critères de propriété et d'érosion de base.

Avantages de la DTAA

La DTAA offre des avantages importants aux contribuables qui exercent des activités transfrontalières :

  • Évitement de la double imposition :[ La prestation principale – aucun revenu n'est imposé deux fois, que ce soit par crédit ou exemption.
  • Reduced Tax Liability:[ Le taux d'imposition de retenue sur les dividendes, les intérêts, les redevances et les FTS est souvent inférieur aux taux nationaux. Par exemple, l'Inde , taux national sur les redevances versées aux non-résidents est de 20% (plus la surtaxe et le traitement, en fait ~31,2%), mais la DTAA avec les États-Unis la limite à 15% (ou 10% pour certaines redevances de droit d'auteur).
  • Certitude fiscale : Des règles claires sur les cas où le revenu est imposable réduisent le risque de différends et rendent la planification fiscale plus prévisible.
  • Encouragement des investissements transfrontaliers: La baisse des impôts et la réduction du fardeau de la conformité font de l'Inde une destination attrayante pour les investisseurs étrangers et vice versa.
  • Échange d'informations: Les AAT comprennent des dispositions pour l'échange d'informations fiscales entre les pays, ce qui contribue à prévenir l'évasion fiscale et à assurer le respect de ces dispositions.
  • Procédure d'entente mutuelle (MAP):[ Si un contribuable est assujetti à l'impôt non conforme à la convention, il peut s'adresser aux autorités compétentes de l'un ou l'autre pays pour résoudre la question, ce qui prévoit un mécanisme de règlement des différends qui peut prévenir ou résoudre la double imposition même après qu'elle se produit.

Principaux ATD de l'Inde

L'Inde a signé des accords de coopération technique avec plus de 90 pays, y compris tous les principaux partenaires commerciaux, dont certains sont les suivants :

Inde-Maurice DTAA

Historiquement l'un des plus importants pour les gains en capital, ce traité a servi à exempter les gains en capital sur les actions vendues par un résident mauricien de l'impôt en Inde. Cela a conduit à une utilisation généralisée comme canal d'investissement étranger en Inde (la « route de Maurice »). Toutefois, le protocole modifié en 2016 est passé à l'imposition à la source – les gains en capital sur les actions acquises après le 1er avril 2017 sont imposables en Inde.

Inde-Singapour DTAA

Comme dans la convention de Maurice, la DTAA Inde-Singapour a été modifiée en 2016 pour aligner l'imposition des gains en capital. Les taux d'imposition de la retenue sur les dividendes sont faibles (5 % ou 10 %), et il existe des taux avantageux pour les intérêts et les redevances.

Inde-États-Unis DTAA

Les États-Unis utilisent la méthode du crédit d'impôt étranger. La retenue d'impôt sur les dividendes est normalement de 25 % pour les investissements de portefeuille, mais de 15 % pour les investissements directs (10 % si la société américaine possède au moins 10 % du payeur indien). Les intérêts sont de 15 % (avec des exceptions pour certains titres de l'État). Les redevances sont de 15 % (mais de 10 % pour les droits d'auteur pour les oeuvres littéraires, artistiques ou scientifiques).

DTAA Inde-Royaume-Uni

La convention du Royaume-Uni prévoit une retenue à la source de 15 % sur les dividendes (10 % si le bénéficiaire effectif contrôle au moins 10 % du pouvoir de vote). Les intérêts sont de 15 %, mais nuls pour les prêts gouvernementaux. Les redevances et les FTS sont de 10 % ou 15 %. Les gains en capital sur les actions sont imposables dans le pays de résidence, à l'exception des actions qui tirent leur valeur principalement de biens immobiliers dans l'autre pays.

Inde-EAU DTAA

Cette convention est particulièrement importante en raison du grand nombre d'expatriés indiens aux Émirats arabes unis. Les Émirats arabes unis ne prélèvent pas d'impôt sur le revenu des particuliers, de sorte que la convention exempte essentiellement les revenus provenant des Émirats arabes unis de l'impôt indien pour les résidents des Émirats arabes unis. Toutefois, une conformité rigoureuse est requise pour prouver la résidence.

Incidences pratiques pour les contribuables

La compréhension et l'application de la DTAA exigent une analyse minutieuse tant du traité que des lois nationales.

Détermination de la résidence fiscale

Un particulier est considéré comme résident de l'Inde s'il est en Inde pendant 182 jours ou plus au cours de l'exercice, ou 60 jours (365 jours dans certains cas) au cours de l'exercice et 365 jours au cours des quatre années précédentes. Les sociétés résident si elles sont constituées en Inde ou si le POEM est en Inde. Si un particulier est admissible comme résident dans les deux pays, la règle du « bris de lien » s'applique.

Demande de prestations conventionnelles

Pour bénéficier des taux de retenue inférieurs, le contribuable doit fournir au payeur un certificat de résidence fiscale (CRT) émis par l'administration fiscale étrangère, ainsi qu'une déclaration de propriété effective et certaines déclarations d'autodéclaration (formulaire 10F pour les particuliers/entités).

NRI et emploi transfrontalier

Les Indiens non résidents qui gagnent un revenu provenant de leur salaire en Inde, de leur revenu locatif ou de leurs gains en capital doivent vérifier l'AAT pertinente. Par exemple, une INR qui travaille aux États-Unis pour un employeur américain peut être exonérée de l'impôt indien sur ce salaire en vertu de la règle de 183 jours si elle remplit d'autres conditions.

Investisseurs de portefeuille étrangers (IFP)

Les IFP bénéficient de taux réduits sur les dividendes, les intérêts et les gains en capital dans le cadre de divers ATD. La convention Inde-Singapour est particulièrement favorable pour les IFP en raison du faible taux d'imposition des gains en capital sur les actions cotées (exempté en droit interne pour les opérations sur lesquelles STT est payée, mais la convention peut offrir des taux encore plus bas pour les opérations non STT).

Allégement de la double imposition pour les bénéfices des entreprises

Si une société indienne a un PE dans un pays contractant, les bénéfices attribuables à ce PE sont imposables dans ce pays, et l'Inde doit fournir un allégement (généralement via FTC). La définition de PE est critique – par exemple, un bureau de vente, un entrepôt ou un agent à charge peut constituer un PE. Les actions BEPS (Erosion de base et changement de profit) de l'OCDE ont conduit à des définitions plus strictes de PE, et les DTAA Indes intègrent de plus en plus ces normes.

Faits nouveaux et conformité

L'Inde a pris des mesures proactives pour renégocier les accords de libre-échange bilatéraux visant à prévenir les abus fiscaux. L'Instrument multilatéral (IML) en vertu du BEPS est appliqué à de nombreux traités de l'Inde, bien que l'Inde ait émis des réserves sur certaines dispositions. L'IML introduit un critère de finalité principale (PPT), qui refuse les avantages découlant d'un traité s'il en obtient un est l'un des principaux objectifs d'un arrangement, à moins que l'octroi de l'avantage ne soit conforme à l'objet et au but du traité.

En outre, l'Inde a renforcé les exigences de conformité pour demander des avantages découlant de la convention.Dans le cadre des règles de l'impôt sur le revenu, les contribuables doivent maintenant fournir une déclaration d'autodéclaration confirmant qu'ils ne sont pas une entité de type « coquillage » et qu'ils exercent une activité économique importante dans le pays partenaire de la convention.

Pour les particuliers, les règles relatives aux crédits d'impôt étrangers ont été simplifiées – le formulaire 67 doit être produit pour demander un CCF et doit être présenté avant la date d'échéance de la déclaration de revenus en vertu du paragraphe 139(1).

Conclusion

L'Accord sur l'évitement des doubles impositions est un outil indispensable pour toute personne qui mène des activités économiques transfrontalières impliquant l'Inde. Cependant, compte tenu de l'évolution des règles fiscales internationales, en particulier en ce qui concerne les exigences en matière de BESP et de substances, les contribuables doivent rester informés et veiller à ce que les procédures soient méticuleuses. Une planification et une documentation adéquates – y compris l'obtention de certificats de résidence fiscale valides, le maintien de la substance dans les juridictions conventionnelles et le dépôt de demandes en temps opportun – sont essentielles pour libérer tous les avantages du vaste réseau de traités de l'Inde.

Ressources extérieures: