Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTAA) между Индией и другими странами

Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTAA) является краеугольным камнем международного налогового права, призванным предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода двумя разными странами. Для Индии, которая имеет одну из самых обширных сетей налоговых соглашений в мире, структура DTAA играет решающую роль в содействии трансграничной торговле, инвестициям и экономическому сотрудничеству. В этой статье представлен всеобъемлющий обзор DTAA, его механики, преимуществ, конкретных положений и практических последствий для физических лиц и предприятий, занимающихся международными сделками.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения (DTAA)?

DTAA — это двусторонний договор между двумя странами, который распределяет налоговые права по различным категориям доходов и предоставляет механизмы для устранения или снижения двойного налогообложения. Без такого соглашения резидент Индии, получающий доход из источника в другой стране, может облагаться налогом обеими юрисдикциями, что приводит к чрезмерному общему налоговому бремени. DTAA устанавливает четкие правила, в отношении какой страны имеет основное право облагать налогом конкретные виды доходов и как другая страна должна предоставлять помощь.

Правовой основой для индийских DTAA является раздел 90 Закона о подоходном налоге 1961 года, который дает Центральному правительству право заключать соглашения с иностранными правительствами об избежании двойного налогообложения, обмене информацией и восстановлении налога. После подписания и уведомления DTAA его положения отменяют общие положения Закона о подоходном налоге в той степени, в которой они более выгодны для налогоплательщика. Это известно как правило «наиболее выгодное», позволяющее налогоплательщикам выбирать между положениями договора и внутренним законодательством, в зависимости от того, что приводит к снижению налоговых обязательств.

Как работает DTAA?

ДТАА обычно следует типовым конвенциям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Организации Объединенных Наций (ООН). Он разделяет доходы на несколько категорий и назначает налоговые права. Двумя основными методами облегчения двойного налогообложения являются метод налогового кредита и метод освобождения, но договор также включает правила, определяющие порядок нахождения и постоянного представительства, и положения о борьбе со злоупотреблением.

Налоговые права по категориям доходов

Каждый DTAA определяет, как облагаются налогом различные виды доходов.

  • Прибыль от предпринимательской деятельности: Налогообложение производится только в стране проживания, если предприятие не имеет постоянного представительства (ПЭ) в стране происхождения. ПЭ может быть фиксированным местом ведения бизнеса, таким как филиал, офис, завод или зависимый агент. Если ПЭ существует, страна происхождения может облагать налогом прибыль, причитающуюся этому ПЭ.
  • Дивиденды: Страна-источник может ввести налог на удержание, но договор обычно ограничивает ставку. Например, индийско-сингапурский DTAA ограничивает налог на удержание дивидендов в размере 10% (или 5%, если бенефициарный владелец владеет не менее 25% акционерного капитала).
  • Проценты: Аналогично ограничены — часто 10% или 15% от валовой суммы. Некоторые договоры предусматривают более низкие ставки по государственным кредитам или банковским учреждениям.
  • Роялти и сборы за технические услуги (FTS): Внутреннее законодательство Индии облагает роялти и FTS 20% (плюс надбавка и вычет), но большинство DTAA сокращают это до 10% или 15%. Определение роялти часто включает платежи за использование интеллектуальной собственности, в то время как FTS охватывает управленческие, технические или консультационные услуги.
  • Прибыль от капитала: Обычно облагается налогом только в стране проживания, за исключением доходов от отчуждения недвижимого имущества или акций, которые получают стоимость в основном от недвижимого имущества.
  • Доход от работы: Как правило, налогооблагаемый в стране, где осуществляется занятость. Однако, если работник присутствует в стране происхождения менее 183 дней в течение 12-месячного периода, и работодатель не является резидентом этой страны, а заработная плата не выплачивается PE в этой стране, доход остается налогооблагаемым только в стране проживания (правило 183-дневного периода).
  • Независимые персональные услуги: Часто облагаются налогом только в стране проживания, если у человека нет фиксированной базы, регулярно доступной в стране происхождения.
  • Расходы директоров, артистов и спортсменов: Специальные правила часто позволяют облагать источником независимо от других пороговых значений.

Методы помощи: налоговый кредит против освобождения

Метод налогового кредита (Foreign Tax Credit – FTC): В соответствии с этим методом страна проживания позволяет кредит на налоги, уплаченные в стране-источнике, против собственного налогового обязательства по этому доходу. Однако кредит не может превышать налог страны проживания, который должен был бы быть уплачен по этому доходу. Например, если индийский резидент зарабатывает 100 000 долларов США из источника в США и платит налог в размере 20 000 долларов США, а индийский налог на этот доход составляет 25 000 долларов США, Индия позволит получить кредит в размере 20 000 долларов США, что приведет к дополнительной 5000 долларов США, подлежащих уплате в Индию. Если индийская налоговая ставка была ниже, чем налог США, избыточный иностранный налоговый кредит не может быть возвращен во многих договорах (но Индия позволяет переносить вперед определенные кредиты в соответствии с ее внутренним законодательством).

Метод освобождения: В этом методе страна проживания освобождает от налога доход, который был обложен налогом в стране-источнике. Это менее распространено в договорах Индии, но существует в некоторых, таких как Индия-Танзания DTAA. Освобождение может быть полным или с прогрессированием (т.е. освобожденный доход учитывается для определения ставки налога на другой доход).

Внутреннее законодательство Индии также предусматривает одностороннее освобождение от налога на прибыль в соответствии с разделом 91 Закона о подоходном налоге для стран, с которыми не существует ДТАА, но договорный маршрут, как правило, более благоприятный.

Правило Tie-Breaker для проживания

Налогоплательщик может считаться резидентом обеих стран в соответствии с их соответствующими внутренними законами. DTAA включает правила тай-брейка для определения страны проживания для договорных целей. Иерархия: (1) постоянный дом, (2) центр жизненных интересов (личные и экономические отношения), (3) обычное место жительства, (4) гражданство и (5) взаимное соглашение между компетентными органами. Для компаний проживание обычно определяется местом эффективного управления (POEM).

Ограничение льгот (LOB)

Чтобы предотвратить покупки по договорам, когда резидент третьей страны создает подставную организацию в партнере по договору для доступа к более низким ставкам удержания, многие DTAA теперь включают положения LOB. Они требуют, чтобы организация имела существенную деловую активность в стране договора или отвечала определенным критериям владения и эрозии базы. Например, в договорах Индии с Сингапуром, Маврикием и ОАЭ есть надежные положения LOB, которые развивались с течением времени из-за опасений по поводу округления средств.

Преимущества DTAA

DTAA предоставляет значительные преимущества для налогоплательщиков, занимающихся трансграничной деятельностью:

  • Отказ от двойного налогообложения: Основное преимущество — нет дохода, облагаемого налогом дважды, будь то через кредит или освобождение.
  • Снижение налоговой ответственности: Ставки налога на удержание дивидендов, процентов, роялти и FTS часто ниже внутренних ставок. Например, внутренняя ставка Индии по роялти, выплачиваемым нерезидентам, составляет 20% (плюс надбавка и вычет, фактически ~ 31,2%), но DTAA с США ограничивает ее до 15% (или 10% для определенных авторских роялти).
  • Налоговая определенность: Четкие правила, в которых доход облагается налогом, снижают риск споров и делают налоговое планирование более предсказуемым.
  • Поощрение трансграничных инвестиций: Снижение налогов и снижение бремени соблюдения делают Индию привлекательным местом для иностранных инвесторов и наоборот.
  • Обмен информацией: DTAA включают положения об обмене налоговой информацией между странами, что помогает предотвратить уклонение от уплаты налогов и обеспечить соблюдение. Индия широко использовала эти положения для получения банковских реквизитов индийцев, владеющих нераскрытыми активами за рубежом.
  • Процедура взаимного соглашения (MAP): Если налогоплательщик подлежит налогообложению не в соответствии с договором, они могут обратиться к компетентным органам любой страны для решения вопроса.

Ключевые DTAA Индии

Индия подписала всеобъемлющие ДТАА с более чем 90 странами, включая всех основных торговых партнеров.

Индия-Маврикий DTAA

Исторически один из важнейших для прироста капитала, этот договор использовался для освобождения прироста капитала по акциям, проданным маврикийским резидентом, от налогообложения в Индии. Это привело к широкому использованию в качестве канала для иностранных инвестиций в Индию («маршрут Маврикия»). Однако протокол, измененный в 2016 году, перешел на налогообложение на основе источника — прирост капитала по акциям, приобретенным после 1 апреля 2017 года, облагается налогом в Индии. Для акций, приобретенных до этой даты, освобождение по-прежнему применяется. Договор также включает в себя пункт LOB, требующий от маврикийской организации демонстрировать существенную деловую деятельность.

Индийско-Сингапурский DTAA

Как и в случае с Маврикийским договором, в 2016 году в индийско-сингапурский DTAA были внесены поправки, чтобы согласовать налогообложение на прирост капитала. Ставки налога на удержание дивидендов низкие (5% или 10%), и существуют выгодные ставки для процентов и роялти. В пункте LOB для Сингапура требуется, чтобы резидент не был проводником и что налоговая выгода является основной целью соглашения.

Индия-США DTAA

Это один из наиболее всеобъемлющих договоров, охватывающий все категории доходов. В США используется метод иностранного налогового кредита. Удержание налога на дивиденды обычно составляет 25% для портфельных инвестиций, но 15% для прямых инвестиций (10%, если американской компании принадлежит не менее 10% индийского плательщика). Проценты составляют 15% (за исключением некоторых государственных ценных бумаг). Роялти составляют 15% (но 10% для авторских гонораров за литературные, художественные или научные работы). Договор включает в себя "сберегательную оговорку", которая сохраняет право каждой страны облагать налогом своих собственных резидентов и граждан, делая его менее щедрым для граждан США.

Британско-индийский DTAA

Договор Великобритании предусматривает 15%-ный налог на дивиденды (10%, если бенефициарный владелец контролирует не менее 10% голосующих полномочий). Проценты составляют 15%, но ниль по государственным кредитам. Роялти и ФНС составляют 10% или 15%. Прирост капитала по акциям облагается налогом в стране проживания, за исключением акций, производных от стоимости в основном недвижимого имущества в другой стране.

Индия-ОАЭ DTAA

Этот договор особенно важен из-за большого числа индийских экспатриантов в ОАЭ. ОАЭ не взимают подоходный налог с физических лиц, поэтому договор по существу освобождает доходы от индийского налога для резидентов ОАЭ. Однако для подтверждения проживания требуется тщательное соблюдение. Прирост капитала обычно освобождается в Индии, если акции не находятся в компании, которая владеет недвижимым имуществом. Договор был изменен в 2016 году, чтобы включить положения о борьбе с злоупотреблением.

Практические последствия для налогоплательщиков

Понимание и применение ДТАА требует тщательного анализа как договора, так и внутреннего законодательства.

Определение налогового резидентства

Физическое лицо считается резидентом Индии, если оно находится в Индии в течение 182 дней или более в финансовом году, или 60 дней (365 дней в некоторых случаях) в году и 365 дней в предшествующие четыре года. Компании являются резидентами, если они зарегистрированы в Индии или если POEM находится в Индии. Если физическое лицо квалифицируется как резидент в обеих странах, применяется правило тай-брейка. Для корпоративных организаций POEM может быть сложным определением.

Претензии к договору

Чтобы воспользоваться более низкими ставками удержания, налогоплательщик должен предоставить плательщику сертификат налогового резидентства (TRC), выданный иностранным налоговым органом, наряду с декларацией о бенефициарном владении и некоторыми самодекларациями (форма 10F для физических лиц / юридических лиц). Без них плательщик должен вычесть налог по внутренним ставкам. Например, американская компания, получающая роялти из Индии, должна получить TRC от IRS США, чтобы получить уменьшенный 15%-й налог у источника.

NRI и трансграничное трудоустройство

Индейцы-нерезиденты, получающие доход от заработной платы в Индии, дохода от аренды или прироста капитала, должны проверить соответствующий DTAA. Например, NRI, работающий в США для американского работодателя, может быть освобожден от индийского налога на эту зарплату в соответствии с правилом 183 дня, если они также соответствуют другим условиям. Аналогичным образом, прирост капитала при продаже имущества в Индии может облагаться налогом в Индии в соответствии с договором - но договор может обеспечить облегчение через FTC в США.

Иностранные портфельные инвесторы (FPI)

ИПФ получают выгоду от снижения ставок дивидендов, процентов и прироста капитала в соответствии с различными DTAA. Индийско-Сингапурский договор особенно выгоден для ИПФ из-за низкой ставки налога на прирост капитала на акции, котирующиеся на бирже (освобожденные в соответствии с внутренним законодательством для сделок, по которым выплачивается STT, но договор может предложить еще более низкие ставки для сделок, не связанных с STT).

Двойное налогообложение для прибыли бизнеса

Если индийская компания имеет ПЭ в стране договора, прибыль, приходящаяся на это ПЭ, облагается налогом в этой стране, и Индия должна предоставить помощь (обычно через FTC). Определение ПЭ имеет решающее значение - например, офис продаж, склад или зависимый агент могут составлять ПЭ. Действия ОЭСР BEPS (Эрозия базы и Смещение прибыли) привели к более строгим определениям ПЭ, и индийские DTAA все чаще включают эти стандарты.

Последние события и соблюдение

Индия активно ведет переговоры о пересмотре ДТАА в целях предотвращения налоговых злоупотреблений. Многосторонний инструмент (МЛИ) в рамках BEPS применяется ко многим договорам Индии, хотя Индия сделала оговорки по некоторым положениям. MLI вводит тест на основную цель (PPT), который отрицает договорные выгоды, если их получение является одной из основных целей соглашения, если только предоставление льготы не соответствует объекту и цели договора. Это влияет на все договоры, которые были охвачены позициями Индии по MLI.

Кроме того, Индия ужесточила требования к соблюдению требований о предоставлении льгот по договорам. В рамках Правил подоходного налога налогоплательщики теперь должны предоставить самодекларацию, подтверждающую, что они не являются подставным лицом и имеют существенную экономическую активность в стране-партнере по договору. Оценщик может отказать в льготах по договорам, если налогоплательщик не продемонстрирует коммерческую сущность.

Для физических лиц были упорядочены правила иностранного налогового кредита - Форму 67 необходимо подать для подачи иска FTC, и она должна быть представлена до даты подачи декларации о подоходном налоге в соответствии с разделом 139 (1).

Заключение

Соглашение об избежании двойного налогообложения является незаменимым инструментом для всех, кто занимается трансграничной экономической деятельностью с участием Индии.Четко распределяя налоговые права, снижая налоги у источника и предоставляя механизмы для облегчения, DTAA снижает стоимость международных транзакций и способствует более предсказуемой налоговой среде. Однако с меняющейся ландшафт международных налоговых правил, особенно в отношении BEPS и требований к веществам, налогоплательщики должны оставаться в курсе и обеспечивать тщательное соблюдение. Правильное планирование и документация - включая получение действительных сертификатов налогового резидентства, поддержание содержания в договорных юрисдикциях и подачу своевременных претензий - необходимы для раскрытия всех преимуществ обширной договорной сети Индии. Для получения конкретных консультаций настоятельно рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным специалистом по международным налогам.

Внешние ресурсы: