导言:为什么出版商和媒体之家的皇家税务事务

皇家收入是印度作家、出版社、音乐标签、电影制作人和数字内容创作者的重要收入来源,但是,对这种收入的税收处理并不总是直接的。错误地理解规则,特别是关于扣税义务、居住地位和双重避税协议的规则,会导致合规失败、不允许支付的费用和昂贵的处罚。本条为1961年《印度所得税法》的税收收入提供了全面的指南,重点是出版和媒体部门。无论你是接受外国出版商或传媒集团许可内容的作者,理解这些税收规定对于健全的财务规划和监管遵守至关重要。

印度税法下有哪些地税?

《所得税法》第9(1)(六)条对“土地”作了广义的定义,包括考虑:

  • 转让版权、文学、艺术或科学作品,包括电影和任何媒介的录音片的所有权利或任何权利(包括颁发许可证)。
  • 使用任何专利、发明、模型、设计、秘密公式或工艺。
  • 使用任何商标,服务标志,或品牌名称.
  • 使用任何工业、商业或科学设备。
  • 包含任何有关工业、商业或科学经验的信息(专有知识)。

对于出版和媒体公司,最相关的类别是第一类:考虑文学、艺术或科学作品的版权,包括书籍使用费、音乐流许可证费、电影发行权以及使用文章、照片或软件的付款。重要的是,定义并不限制对版权使用[的付款——还包括权利的彻底转让,当作品以一笔总付而不是持续使用费出售时,这可能造成混乱。

印度对版权使用权的定义在2012年《金融法》中进一步扩大,包括了使用软件和云基服务的费用,这对依赖SaaS平台或数字发行的媒体公司具有重大影响。 中央直接税委员会(CBDT)发布了若干通知,澄清“版权”包括基于订阅的软件许可证,即使没有交付实物副本。见官方CBDT指南,权威解释。

皇室对资本收益:关键区别

出版和媒体中最被忽视的问题之一是交易是产生特许权使用费收入还是资本收益。如果作者将手稿中所有未来的权利转让给出版商,以获得一笔预付费用(没有进行中的特许权使用费),所得税部可将这笔一次性费用视为特许权使用费而不是资本收益,特别是如果作者经常从事书面交易的话。检验取决于转让是否构成特许权使用费性质的“版权出售”还是“权利转让 ” 。里程碑式的最高法院案例[CIT诉Datacons(P)有限公司(2015)认为,转让许可证的考虑是特许权使用费,而在某些情况下,转让所有权利(即全额转让)的考虑可被视为资本收益。出版商在安排这类协议时应当征求法律咨询意见,以避免税务当局重新定性。

居民王室收入的征税

对于常驻个人和实体,特许权使用费收入一般应征税为第56条下的“其他来源收入”,除非接受者从事创造或许可知识产权的业务,在这种情况下,可被视为“商业或职业利润和收益”,并根据第28条征税。

常驻作者、作曲家和艺术家可以部分享受第80QQB节规定的豁免,即允许每年从文学、艺术或科学作品的“销售或剥削”中扣除最多3拉赫的收入,但这种扣除须符合以下条件:作品必须向版权登记局登记,收入不得来自纳税人作为企业从事的职业(即,扣除对象是“创作者”而不是商业出版商)。

对于公司出版商和媒体公司,特许权使用费收入按适用的公司所得税税率征税(目前,根据第115BAA条,大多数国内公司为25%,如果公司选择退出优惠制度,则为30% ) 。 支付给第三方的特许权使用费(例如图像、字体或股票音乐许可证)可作为商业开支扣除,但前提是TDS被正确扣除。

向非居民征收王室收入税

外国作家、外国音乐标签和从印度来源获得版权的海外媒体公司面临不同的制度。 根据第5(2)条,在印度积累或产生的版权收入被视为在印度积累或产生,而不论付款地点或收款人居住地点。 这意味着,印度居民支付给非居民的所有版权几乎都须缴纳印度所得税。

非居民暂扣税率

依据第194J条(居民)或第195条(非居民),向非居民支付的专利费的TDS违约率为10%,但是,如果收款人是非居民,没有常设账户号码(PAN),则根据第206AA条,该违约率增至20%。 如果收款人是印度拥有《协定》的国家的居民,则条约利率可能较低——通常为10%或15%,但有时某些教育或科学作品的违约率低至0%(例如,根据《印度-美国协定》,文学、艺术或科学作品使用版权的专利费则按15%征税,如果受益所有人是美国居民,则对工业、商业或科学设备的专利费为10%)。

印度付款人必须审查适用的《协定》条款,并通过10F表格和非常住居民的税收居住证要求减免,如果没有适当的证件,则适用较高的国内税率,以后不能退还。

软件和数字内容的专利费

软件和数字内容(如流媒体权利)的付款处理一直有争议。 CBDT澄清说,下载软件或流媒体[]的付款如果仅限于最终用户个人的享受,且不给予复制或修改权利,则不构成特许权使用费。 然而,如果媒体公司许可一个电影图书馆进入印度流媒体平台,允许该平台在服务器上复制内容,则该付款应作为特许权使用费征税。 Google、苹果和亚马逊等外国技术巨头在这个问题上面临诉讼。 在2022年,德里高等法院在[ Google India Pvt. Ltd.诉ACIT 中认为,印度广告商向Google爱尔兰提供在线广告服务的费用不是特许权使用费,因为使用Google软件是广告服务附带的。

退税:实用指南

未能扣除和存入特许权使用费的TDS可能导致拒绝支付第40(a)(一)节下向非居民支付的费用,或第40(a)(ia)节下向居民支付的费用,这意味着付款人不能从其应纳税收入中扣除特许权使用费,从而实际上增加了其应纳税额,此外,适用第201(1A)节下的利息和第271C节下的罚款。

  • 居民受款人: TDS根据第194J节,以10%(2%的金额支付给只从事呼叫中心业务的人),门槛为每个受款人每年30 000美元。TDS必须在信贷或付款时扣除,以较早者为准。
  • 非居民受款人: 有关《协定》规定的《协定》第195条规定的TDS税率或该法规定的10%,整个数额不必扣除税额的门槛税,付款人必须获得减税帐户号码,并提交季度TDS申报(非居民27Q表格),如果协议涉及大笔款项,则可能需要评估干事事先批准。

出版和媒体公司在向外国作者、摄影师或音乐作曲家支付报酬时往往面临合规方面的挑战。 例如,印度书刊出版商向一位美国作者支付世界性权利预付款时,必须扣除15%的TDS(根据印度-美国DTAA),并向作者提供16A表格。 出版商还必须确保作者提供TRC、PAN(或档案表10F)和声明实际所有权。 外地受款人应当申请PAN以避免20%的处罚率。

对出版和媒体部门的特殊考虑

预付款和最低保障

许多作者收到未来使用费的预付款,从税收角度看,预付款在收税当年应作为使用费纳税,即使实际销售从未包括预付款(如图书浮游),出版商可以扣除预付款作为费用,但如果作者未能交付手稿,预付款的收回可视协议的结构而视为坏账或视为收入. 最高法院在CIT诉Mandoval & Co. (2019)]中裁定,支付时,不可偿还的专有知识的预付款是使用费.

跨界许可电影和音乐权利

媒体公司向外国广播公司或OTT平台发放电影或歌曲许可证时,必须了解来源国(即广播商所在国)的预扣税义务。 印度向印度居民缴纳的特许权使用费征税,接受国外特许权使用费的印度内容许可人应检查该外国是否征收预扣税。 如果是,印度许可人可以根据第90或91条要求在印度获得外国税收抵免,条件是该税项的税款也是在印度应纳税的收入。 减税仅限于印度对该收入的税收。

数字出版和电子书籍的版权

电子书籍、音频书籍和在线课程的迅速增长模糊了销售商品和特许权使用费之间的界限。所得税部一般将向消费者出售电子书籍视为商品销售(而不是特许权使用费),因为消费者没有获得复制或发行许可证。 然而,当一个内容聚合器(如亚马逊金德勒直接出版)支付作者一定比例的销售费时,这种付款就是特许权使用费,因为汇总器正在向作者发放版权使用费。 同样,当图书馆订阅学术期刊在线数据库时,如果图书馆获得存储和访问内容的权利,订阅费可被视为特许权使用费。 经合组织的《基础侵蚀和利润转移行动计划》影响了印度的立场;印度积极推行了“重大经济存在”规则,即使没有实际存在,也可以对外国数字平台收取特许权使用费。

双重征税避免协议和特许权使用费

印度有90多个国家的《协定》,大多数这些条约都遵循经合组织《税务示范公约》(但有变式),使用费的关键条款通常是第十二条,该条通常规定来源国(印度)和接受国的居住国之间征税权。在大多数条约中,印度保留较低的税率(通常是10%或15%)的特许权使用费征税权,居住国提供外国税收减免。有些条约,如印度-毛里求斯《协定》,对特许权使用费有特别规定,比较可取。出版商和媒体公司必须仔细检查具体的条约文本,因为条约中的 " 版权 " 定义可能不同于国内定义。例如,印度-英国《协定》将版权使用费排除在版权的定义之外,如果接受国是作者或创作者,则不在此情况下,这意味着英国作者在印度出版的书籍的收入在印度可能根本不可以征税,尽管印度国内法仍然对它征税,作者需要要求减免。

244. 外侨要要求条约福利,必须规定:

  • 本国颁发的税务居住证。
  • 表格10F(自我声明)确认受益所有权。
  • 如果条约要求,则提供不合作证明或其他有关细节。

印度出版商和媒体公司向外国实体付款不应自动假定条约费率适用;它们必须在付款前获得这些文件,并按正确的条约费率提交TDS季度报表。 不这样做,可能导致付款被视为第68条下的“未解释投资 ” , 导致整个金额的征税。

最近的司法先例和新出现的问题

印度司法部门一直积极澄清数字时代的特许权使用费税,在英才分析中心(P)有限公司诉CIT(2021)案中,最高法院认为,支付(一) 缩影软件、(二) 现成软件和(三) 未经转让源代码的定制软件不构成印度-美国和印度-联合王国DTAAs的特许权使用费,对许多跨国软件供应商来说,这一决定是缓解,但仍是计算机软件特有的。对于媒体内容而言,孟买高等法院在Viacom 18 Media诉ACIT(2020)案中裁定,获得一部电影的版权是特许权,因为广播商获得公开传播该作品的权利。同样,Karnataka高等法院在诉CIT中裁定,支付与发言者有关的商标的使用费不是商业利润。

出版和媒体公司也应该关注政府日益关注“电子商务”交易。 2020年金融法案对非居民电子商务经营者(如亚马逊、谷歌、Netflix)对提供给印度居民的服务征收2%的均等税。 虽然该税不是所得税,但会影响非居民内容提供者的净特许权使用费收入。 另外,政府扩大了“重大经济存在”的范围,如果外国媒体公司系统地与印度用户进行超过门槛的交易(跨境数字服务收入的++10 crore),它们可以把外国媒体公司视为印度税务居民。 公共商业税条款正在等待通知,但可以从根本上改变外国媒体平台在印度的征税方式。

合规和税务规划最佳做法

为了熟悉特许使用费征税的复杂情况,出版和媒体公司应采取下列做法:

  • 正确分类交易:确定付款是特许权使用费、商品销售费还是资本收益。在起草与作者、内容创造者或外国许可证持有者的合同时,尽早聘请税务顾问。
  • 保证适当的文件: 在向非居民付款时,收集真相与和解委员会、表格10F和PAN(或代表他们申请PAN),保存DTAA条款的记录和佐证法律意见。
  • 执行强力TDS进程: 自动解答TDS扣减和返回备案以避免错过最后期限. 使用所得税部的在线门户进行实时支付和核实.
  • 监管人修改法律:[ 《金融法》经常修正第9节和DTAA通知,请订阅《生物多样性公约》和可靠的税务咨询来源的更新。
  • 权益扣除:[ 个人创作者应当酌情要求第80QQB节的扣除. 公司出版商应当支付符合TDS合规性测试的所有使用费支付.
  • 审议预先裁决: 对于高价值或新颖的交易,请高级裁决管理局对税务待遇作出具有约束力的澄清,从而可以防止今后发生争端。

最后,请专门从事国际税务的特许会计师或税务律师提供专业咨询,特别是在处理多项DTAA、软件许可或数字分销模式时。 不遵守规定的成本 — — 包括不允许支付的费用、每月1%的利息和高达100%的扣减税的罚款 — — 远远超出了对适当税务结构的投资。 类似本指南的外部资源可以提供额外的背景,但不应取代适合你具体情况的专业建议。

结论:前瞻性办法

印度出版和媒体对特许权使用费收入的征税是国内法、国际条约和司法解释所塑造的一个动态领域。 随着数字消费的增长和跨境内容流动的增加,居民和非居民利益攸关方都必须保持警惕。 避免陷阱的关键是精心起草合同、严格遵守TDS以及积极主动地与DTAAs和印度税务当局接触。 通过掌握这些规则,出版商和媒体之家可以专注于他们的最佳工作 — — 创造和分配宝贵的知识产权 — — 同时确保其税收义务得到有效、合法的履行。

关于正在进行的更新,请参考CBDT官方网站,并审查所得税部公布的DTAA清单。