理解印度与其他国家之间的双重征税避让协定

《双重征税避免协定》是国际税法的基石,旨在防止两个不同国家对相同收入两次征税。 对于世界上税收条约网络最广泛的印度来说,《双重征税避免协定》框架在便利跨境贸易、投资和经济合作方面发挥着关键作用。 该条全面概述了《双重征税避免协定》及其机制、利益、具体条款以及对参与国际交易的个人和企业的实际影响。

什么是双重征税避免协定?

双边税务协定是两国之间的一项双边条约,它分配对各类收入征税的权利,并提供消除或减少双重征税的机制。 如果没有这样的协定,印度居民从另一国来源获得收入,则可以由两国共同征税,导致过度的总体税务负担。 双边税务协定规定了明确的规则,规定哪一国对特定类型的收入拥有征税的首要权利,以及另一国必须如何提供减免。

印度的《税务法》的法律依据是1961年《所得税法》第90条,该条授权中央政府与外国政府签订避免双重征税、信息交流和税收追缴的协议。 一旦签署和通知《税务法》,其条款就将比《所得税法》的一般条款更有利于纳税人。 这被称为“最有利”规则,允许纳税人在条约条款和国内法之间做出选择,无论哪一种结果导致税收责任降低。

反恐法怎么行得通?

《税务法》通常遵循经济合作与发展组织(经合组织)或联合国(联合国)的示范公约,将收入分为若干类别并赋予征税权,减轻双重征税的两个主要方法是税收减免方法和免税方法,但条约还包括打破约束的规则、住所和常设机构的定义以及禁止滥用条款。

按收入类别分列的征税权

每项《税务法》都具体规定了不同类型收入的征税方式。

  • 商业利润: 只有在居住国征税,除非企业在来源国有常设营业所(PE). PE可以是固定的营业地,如分公司、办事处、工厂或附属代理商,如果存在PE,来源国可以对该PE的利润征税。
  • 分割: 来源国可以征收预扣税,但条约一般限制税率. 例如,印度-新加坡DTAA将股息预扣税上限为10%(或者如果受益所有人持有至少25%的股本).
  • 20世纪80年代,美国和法国的贷款额相差甚远。 利息: 类似有限 — — 通常占总金额的10%或15%。 一些条约对与政府相关的贷款或银行机构规定了较低的利率。
  • 技术服务(FTS)的专利费和收费:印度国内法对专利费和FTS征税20 % ( 加上附加费和收益),但大多数DTAA将这一税额降至10 % 或 15 % 。 专利费的定义通常包括知识产权使用费,而FTS则涵盖管理、技术或咨询服务。
  • 资本收益: 通常只在居住国征税,但转让不动产或主要来自不动产的股份所得除外,这与印度房地产外国投资者特别相关。
  • 就业收入:[ 通常在就业所在国应纳税,但如果雇员在来源国12个月内在原籍国停留不到183天,而且雇主不是该国居民,而且工资不由该国就业就业项目承担,则收入只应在居住国纳税(183天规则)。
  • 独立个人服务: 通常只在居住国征税,除非该人在来源国有固定的固定基地。
  • 董事费,艺术家,和体育运动员:[特殊规则往往允许无论其他阈值的源税.

减免方法:税收抵免与豁免

20世纪80年代,印度的税收额为5万,而印度的税收额为2万,而印度的税收额为2万,因此印度的税收额为2万,因此,印度的税收额为2万,而印度的税收额为2万,因此,印度的税收额为5万。 根据这一方法,居住国允许从来源国对税收额的税收额中扣除该收入的税款。 但是,这一信贷额不能超过居住国本应对该收入支付的税收额。 例如,如果印度居民从美国来源获得10万美元的收入,并支付2万美金的美国税收,而印度的税收额为25 000美元,印度将允许20 000美元,从而增加5000美元对印度的税收。 如果印度的税率低于美国税收额,那么在许多条约中,外国税收额的超额减免就无法退款(但印度允许根据印度国内法结转某些信贷额 ) 。

豁免方法:在本方法中,居住国免除了在来源国已征税的收入,这在印度的条约中并不常见,但在有些条约中存在,如印度-坦桑尼亚DTAA. 豁免可以是完全的,也可以是递增的(即在确定其他收入税率时,将考虑豁免收入)。

印度国内法还规定,根据《所得税法》第91条,对没有与《协定》签订条约的国家实行单方面减免,但条约路线一般较为有利。

铁-布雷克居住规则

纳税人根据各自的国内法可被视为两国居民,《税务法》包括了为条约目的确定居住国的解除关系规则,等级如下:(1) 可利用的永久住所,(2) 重要利益中心(个人和经济关系),(3) 惯常住所,(4) 国籍,以及(5) 主管当局之间的相互协议,对于公司来说,住所通常由有效管理地点决定。

福利限制条款

为了避免条约的购买 — — 当第三国居民在一个条约伙伴中设立壳体实体以获取较低的扣款率时 — — 许多DTAA现在都包含LOB条款。 这些条款要求该实体在条约国家中开展大量的商业活动或满足某些所有权和基础侵蚀测试。 例如,印度与新加坡、毛里求斯和阿联酋的条约中,由于担心资金的轮转,有强有力的LOB条款随着时间的推移而演变。

协定的好处

《协定》为从事跨界活动的纳税人提供了重大优势:

  • 避免双重征税: 首要利益——无论通过信贷还是免税,不征收两次收入税。
  • 减税责任: 股息、利息、特许权使用费和外国经济税的税率往往低于国内税率。 例如,印度国内向非居民支付的特许权使用费税率为20 % ( 加费和附加费,有效~31.2%),但美国DTAA将税率限制在15 % ( 或某些版权使用费的10% ) 。
  • 税确定性: 明确规定在哪些地方应纳税,减少争议风险,使税收规划更可预测.
  • 鼓励跨界投资: 降低税收和减轻遵守负担使印度成为外国投资者有吸引力的目的地,反之亦然。
  • 信息交流: 贸易协定包括国家间交换税务信息的规定,这有助于防止逃税和确保遵守这些规定。 印度广泛使用这些规定来获取持有国外未披露资产的印度人的银行账户细节。 印度在银行中拥有大量资产,但印度却在银行中占有了资产。
  • 双方协议程序: 如果纳税人须按条约征税,他们可以与任何国家的主管当局接洽解决问题,这提供了一种解决争端的机制,即使在双重征税发生之后,也可以防止或解决双重征税问题。

印度的主要DTAAs

印度与90多个国家签署了全面的《贸易协定》,其中包括所有主要贸易伙伴。

印度-毛里求斯 DTAA

历史上,这一条约对资本收益来说是最重要的,它用来免除毛里求斯居民在印度出售的股份的资本收益。 这导致大量使用作为外国投资进入印度的渠道(“毛里求斯路线 ” ) 。 然而,2016年修正的协议转向了来源税 — — 2017年4月1日以后获得的股份的资本收益在印度应纳税。 对于该日之前获得的股份,豁免仍然适用。 条约还包括一个LOB条款,要求毛里求斯实体展示实质性的商业活动。

印度-新加坡 DTAA

与毛里求斯条约类似,印度-新加坡DTAA在2016年进行了修订,以调整资本收益税。 股息的保有税率较低(5%或10%),利息和特许权使用费也有优惠税率。 新加坡的LOB条款要求居民不是管道,税收优惠是安排的主要目的。

印度-美国 DTAA

这是涵盖所有收入类别的最全面的条约之一。 美国使用外国税收抵免法。 股息税通常为证券投资的25%,而直接投资的15%(如果美国公司拥有至少10%的印度支付者的话,则为10% ) 。 利息为15%(某些政府证券除外 ) 。 版权是15%(但文学、艺术或科学作品版权使用费为10% ) 。 该条约包括一项“保留条款 ” , 保留每个国家对本国居民和公民征税的权利,因此对美国公民的慷慨程度较低。

印度-联合王国 DTAA

英国条约规定对股息征收15%的预扣税(如果受益所有人控制至少10%的投票权的话,为10% ) 。 利息为15%,但政府贷款为零。 地产和FTS为10%或15%。 股票资本收益在居住国应纳税,但主要来自他国不动产的股价除外。

印度-阿拉伯联合酋长国

由于阿联酋有大量印度侨民,这一条约特别重要. 阿联酋不征收个人所得税,因此条约基本上免除了阿联酋居民的印度来源收入,然而,需要谨慎遵守才能证明居留. 资本收益在印度一般是豁免的,除非股份在持有不动产的公司中. 条约在2016年被修正,以包括反滥用条款.

对纳税人的实际影响

理解和适用《反恐法》需要对条约和国内法进行认真分析。

确定税收居住情况

如果个人在财政年度内在印度居住了182天或以上,则被视为印度居民,或者在财政年度内为60天(有时为365天),在前四年为365天。如果公司在印度注册,或者POEM在印度,则被视为印度居民。如果个人有资格在两国居住,则适用解结规则。对于公司实体,POEM可以是复杂的确定。

条约福利索赔

为了降低扣缴率,纳税人必须向付款人提供外国税务当局签发的税收居住证,以及一份受益所有权声明和某些自我申报(个人/实体10F表 ) 。 如果没有这些声明,付款人必须按国内税率扣除税款。 例如,接受印度特许使用费的美国公司必须从美国IRS那里获得TRC,以获得15%的减税。

NRI和跨界就业

在印度从工资、租金收入或资本收益中赚取收入的非印度居民(NRI)必须检查相关的DTAA。 比如,在美国为美国雇主工作的NRI如果也满足其他条件,那么它可以免征183天工资的印度税。 同样,根据条约,印度出售财产的资本收益在印度也可以纳税 — — 但条约可以通过美国公平贸易委员会提供减免。

外国投资者

外国证券投资受益于各种《贸易协定》下股息、利息和资本收益的降低。 印度-新加坡条约尤其有利于外国证券投资,因为上市股票的资本收益税率较低(根据国内法,对支付STT的交易可以豁免,但条约可能为非STT交易提供更低的税率 ) 。

商业利润双重征税减免

如果印度公司在条约国拥有PE,那么该PE的利润在该国就应纳税,印度必须提供减免(通常是通过FTC ) 。 购买E的定义至关重要 — — 例如,销售办公室、仓库或附属代理商可以构成PE。 经合组织的BEPS(Base Eroision and Profit Shifting)行动导致PE定义更加严格,印度的DTAAA越来越多地纳入这些标准。

最近的发展和遵守情况

印度一直积极重新谈判《条约》以防止滥用税收。 BEPS下的多边文书(MLI)正在适用于印度的许多条约,尽管印度对某些条款提出了保留意见。 MLI引入了主要目的测试(PPT),它如果获得条约利益,则拒绝条约利益是安排的主要目的之一,除非给予这种利益符合条约的目标和宗旨。 这影响到印度的MLI立场所包括的所有条约。

此外,印度还收紧了要求条约福利的遵守要求。 作为所得税规则的一部分,纳税人现在必须提供一份自我声明,确认他们不是空壳实体,在条约伙伴国有大量的经济活动。 如果纳税人未能证明商业实质,评估官员可以拒绝条约福利。

对个人来说,外国税收抵免规则已经简化 — — 申请FTC必须提交表67,并且必须在第139(1)节规定的所得税申报到期日之前提交。 失败可能导致拒绝给予抵免。

结论

双重征税避免协议是任何参与涉及印度的跨境经济活动的人不可或缺的工具。 通过明确分配税收权利、减少扣税和提供减免机制,DTAA降低了国际交易成本,并营造了更可预测的税收环境。 然而,随着国际税收规则的格局,特别是围绕BEPS和实质要求的格局不断变化,纳税人必须保持知情并确保严格合规。 适当的规划和文件记录 — — 包括获得有效的税收居住证、在条约管辖区保持实质以及及时提出债权 — — 对释放印度广泛的条约网络的全部利益至关重要。 具体咨询,强烈建议咨询合格的国际税务专业人员。

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