Разбиране на данъчното облагане на доходите от роялти в индийското издателство и медии

Индийската дефиниция за кралски особи е допълнително разширена с Закона за финансите 2012, за да включва плащания за използването на софтуер и облачни услуги, което има значителни последици за медийни компании, които разчитат на платформите SaaS или цифрово разпространение. Централният съвет на преките данъци (CBDT) е издал няколко кръга, като е изяснил, че голове включва лицензи за софтуер, базирани на абонамент, дори ако не е доставено физическо копие. Виж официално CBDT ръководство за авторитетни интерпретации.

Роялти срещу Капитал Гейнс: Критично разделение

Един от най-небрежните въпроси при публикуването и медиите е дали сделката генерира печалба от роялти или печалба от капитал. Ако авторът възлага всички бъдещи права в ръкопис на издател за предварително еднократна сума (без текущи възнаграждения), Министерството на данъка върху доходите може да третира тази еднократна сума като кралска собственост, а не като печалба от капитал, особено ако авторът редовно се ангажира писмено. Тестът зависи от това дали прехвърлянето представлява продажба на авторски права, като капитален актив или големоминиране на права, при положение че правото на собственост е собственост. Случаят с приближение към Върховния съд CIT срещу Datacons (P) Ltd. (2015) се е намирало в това съображение за прехвърляне на авторски права, като се взема предвид всички права (т.е., пълно възлагане) може да се третира като капитал при определени обстоятелства.

Данъчно облагане на кралските приходи за жителите

За местни лица и физически лица, доходът от роялти обикновено се облага като гонка от други източници по раздел 56, освен ако получателят не е в бизнеса на създаването или лицензирането на интелектуална собственост. В този случай той може да се третира като гонене на клиенти и печалби на бизнеса или Profession . И approved по раздел 28. Разграничаването на въпроси, защото бизнес доходът позволява по-щедри приспадания (например, разходи за създаване, маркетингови разходи) и може да компенсира загуби от други бизнес дейности.

Жителите на автори, композитори и художници могат да се възползват от частично освобождаване съгласно раздел 80QQB, което позволява приспадане до год. за доходи от продажба или за нестопанско ползване на литературни, художествени или научни произведения. Въпреки това, това приспадане е предмет на условия: работата трябва да бъде регистрирана с секретаря на авторски права, и доходите не трябва да бъде от професия, която данъкоплатецът носи като бизнес (т.е. приспадането е насочено към готварци, а не търговски издатели).

За корпоративни издатели и медийни компании, приходите от роялти се облагат с приложимата ставка на корпоративния данък (понастоящем 25% за повечето местни дружества съгласно раздел 115BAA или 30%, ако дружеството откаже да се възползва от концесионния режим).

Данъчно облагане на доходи от роялти за нерезиденти

В раздел 5(2) се чете с раздел 9(1)(vi), се счита, че приходите от роялти, натрупани или възникнали в Индия, независимо от това къде се извършва плащането или къде пребивава получателят, се натрупват или възникват в Индия, независимо от това дали се извършва плащане или се извършва такова. Това означава, че почти всички възнаграждения, платени от индийски жител на нерезидент, подлежат на индийски данък върху доходите.

Задържани данъчни ставки за нерезиденти

Ако обаче получателят е нерезидент без постоянен номер на сметката (PAN), процентът се увеличава до 20% съгласно раздел 206AA. Ако получателят е жител на държава, в която Индия има ДТАА, договорът може да бъде по-нисък от 10% или 15%, но понякога по-нисък от 0% за някои образователни или научни произведения (напр. съгласно DTAA на Индия-САЩ, с право на ползване на авторски права на литературни, художествени или научни произведения се обременяват на 15%, ако изгодният собственик е резидент на САЩ, а 10% за промишлено, търговско или научно оборудване).

За индийските платци е от съществено значение да преразгледат приложимата статия DTAA и да поискат освобождаване чрез формуляр 10F и сертификат за данъчна сигурност (TRC) от нерезидента. Без подходяща документация, по-високата ставка на местните ставки се прилага и не може да бъде възстановена по-късно.

Роялти за софтуер и дигитално съдържание

Обслужването на плащанията за софтуер и цифрово съдържание (напр. правата за стрийминг) е спорно. CBDT изясни, че плащанията за изтегляне на софтуер или стрийминг медия не представляват роялти, ако използването е ограничено до краен потребител и не е разрешено да се възпроизвеждат или променят. Обаче, ако медийна компания лицензира филмова библиотека на индийска платформа за определен период от време и платформата може да възпроизвежда съдържанието на сървърите си, плащането се облага като роялти. Чуждестранни технологични гиганти като Google, Apple и Amazon са изправени пред този проблем. През 2022 г. Върховният съд в Делхи в [FLT: UTS: opccript]Google India Pvt. Ltd. v. ACIT проведе плащания, извършени от индийски рекламодатели на Google Ирландия за онлайн услуги не са били използвани, тъй като използването на софтуера е било предоставено от Google.

Удръжки на данъка (ДЧП)

Неуспехът да се приспадат и депозира TDS върху кралските плащания може да доведе до неоказване на разходите по раздел 40(а)(и) за плащания към чуждестранни лица или раздел 40(а)(иа) за плащания към резиденти. Това означава, че платеца не може да приспада разходите за роялти от своите данъчни приходи, като ефективно увеличава данъчната си отговорност. Освен това се прилагат лихви по раздел 201(1А) и санкции по раздел 271В.

• Резиденти: TDS съгласно раздел 194J при 10% (2% за плащания към лице, което работи само в кол център). Прагът е . 30,000 годишно на получател. TDS трябва да се приспада към момента на кредита или плащането, в зависимост от това коя от двете дати е по-ранна.
• Нерезидентните получатели: TDS съгласно раздел 195 по ставките, посочени в съответния DTAA или 10% по закона. Не съществува праг год. Данъкът трябва да се приспада върху цялата сума. Платецът трябва да получи номер на сметка за събиране на данъци (TAN) и да подаде тримесечни декларации за TDS (Форм 27Q за нерезиденти). Ако споразумението включва големи суми, предварително одобрение от служителя по оценяването може да се изисква.

Издателските и медийни компании често се сблъскват с предизвикателства при заплащането на чуждестранни автори, фотографи или музикални композитори. Например индийски издател на книги, който плаща аванс на американски автор за световни права, трябва да приспада 15% TDS (по силата на India-US DTAA) и да предостави на автора формуляр 16A. Издателят трябва също така да гарантира, че авторът предоставя TRC, PAN (или файл Form 10F), както и декларация за ползотворна собственост. Нерезидентите получатели трябва да кандидатстват за PAN, за да се избегне глобата от 20%.

Специални съображения за издателството и медийните сектори

Авансови плащания и минимални гаранции

От данъчна гледна точка авансът се облага като кралски особи в годината на получаване, дори ако действителните продажби никога не покриват аванса (напр. книжата на книгата). Издателят може да приспада аванса като разход, но ако авторът не успее да достави ръкопис, възстановяването на аванса може да се разглежда като лош дълг или считан доход, в зависимост от това как е структурирано споразумението. Върховният съд във CIT срещу Мандовал и Ко. (2019) постанови, че невъзстановените авансови плащания за всезнайко са кралски особи по време на плащането.

Трансгранично лицензиране на права върху филми и музика

Медийните компании, които разрешават филми или песни на чуждестранни радио- и телевизионни оператори или OTT платформи, трябва да са запознати с задълженията за удържане на данъци в държавата източник (т.е. страната, в която се намира телевизионният оператор). Докато Индия облага възнагражденията, изплащани от индийските жители, индийските лицензополучатели, получаващи възнаграждения от чужбина, трябва да проверят дали чуждестранната държава налага данък при източника.

Роялти за дигитални публикации и електронни книги

Бързото развитие на електронните книги, аудиокнигите и онлайн курсовете замъгляват линията между продажба на стоки и плащане на авторски права. Отделът за данък върху доходите обикновено третира продажбата на електронна книга на потребителя като продажба на стоки (не кралски особи), защото потребителят не получава лиценз за възпроизвеждане или разпространение. Но когато съдържанието агрегатор (напр. Amazon Kindle Direct Publishing) плаща на автора процент от продажбите, това плащане е кралска собственост, защото агрегаторът разрешава съдържанието на автора. По същия начин, когато библиотека абонира онлайн база данни на академични списания, абонаментната такса може да се третира като кралска собственост, ако библиотеката получи право на съхранение и достъп до съдържание.

Споразумения за избягване на двойно данъчно облагане (ДТВА) и Royalties

Индия има DTAAs с над 90 страни. Повечето от тези договори следват Конвенцията на ОИСР за облагане на данъците (но с вариации). Ключовият член за неточните услуги обикновено е член 12, който обикновено налага данъчни права между държавата източник (Индия) и държавата на пребиваване на получателя. В повечето договори Индия запазва правото на данъчно облагане при по-ниска ставка (често 10% или 15%), а държавата на пребиваване осигурява чуждестранен данъчен кредит. Някои договори, като Индия-Мавритий DTAA, имат специални разпоредби за неточности, които са по-благоприятни. Издателите и медийните компании трябва внимателно да проверят конкретния договор, тъй като определението за невалидни в договора може да се различава от вътрешното определение. Например Индия-UK DTAA NEUT плащания за използването на авторски права в литературни или художествени произведения, ако получателят е автор или на на стойност. Това означава, че доходът от Великобритания, публикуван в Индия може да не е корпоративен.

За да претендира за обезщетения по договора, нерезидентът трябва да предостави:

• Сертификат за данъчна пребиваване (ТРС) от нейната държава по произход.
• Формуляр 10Е (самозаявление) потвърждаващ ползотворна собственост.
• Сертификат за непартньорство или други съответни данни, ако договорът изисква това.

Индийските издатели и медийни дружества, които извършват плащания към чуждестранни субекти, не следва да приемат автоматично лихвения процент по договора; те трябва да получат тези документи преди да направят плащането и да попълнят тримесечни отчети на TDS с правилни ставки на договора. Неуспехът може да доведе до това плащането да се счита за необяснимо вложение по раздел 68, което води до данъчно облагане на цялата сума.

Неотдавнашни съдебни прецеденти и възникващи проблеми

В Инженерен център за анализ на постиженията (P) Ltd. срещу CIT (2021), Върховният съд приема, че плащанията за i) софтуер за свиване на софтуера, ii) софтуер за извънтехника и iii) митнически софтуер, при който не се прехвърля никакъв изходен код, не представляват кралски особи по силата на India-US и India-UK DTAAs. Това решение е облекчение за много мултинационални доставчици на софтуер, но остава специфично за компютърния софтуер. За съдържанието на медиите Върховният съд на Бомбай Viacom 18 Media срещу ACIT (2020) се извършваше плащане за придобиване на правото на излъчване на филм, тъй като радио- и телевизионният оператор получава правото да съобщи публично работата.

Издателството и медийните компании също трябва да наблюдават за правителството, което нараства с фокус върху постъпленията. Законът за финансите 2020 въвежда 2% изравняване на таксите за нерезидентни оператори на електронна търговия (като Amazon, Google, Netflix) за услугите, предоставяни на индийските жители. Макар че таксата не е данък върху доходите, тя може да засегне нетния доход на кралските особи за доставчици на нерезидентно съдържание. Отделно правителството разшири обхвата на горно икономическо присъствие (нетфликс), което би могло да се отрази на чуждестранните медийни дружества като индийски данъчни лица, ако те систематично искат бизнес или да се ангажират с сделки с индийски потребители над прага (не се предвиждаше да се предоставят приходи от трансгранични цифрови услуги).

Най-добри практики за спазване и данъчно планиране

За да се ориентират към сложния пейзаж на облагането с кралски особи, издателските и медийните компании следва да приемат следните практики:

• Класифициране на транзакции правилно: Определете дали плащането е кралска собственост, продажба на стоки или капиталови печалби.
• Подсигурете подходяща документация:[ При плащане на нерезиденти, събирайте TRC, формуляр 10F и PAN (или кандидатствайте за PAN от тяхно име). Поддържайте записи на DTA статии и подкрепяйте правни становища.
• Изпълни устойчиви TDS процеси: Автоматизиране на приспадането на TDS и връщане на подаване, за да се избегнат пропуснати срокове.Използвайте Download Tax Department .
• Монитор промени в закона: Финансовият закон често изменя уведомленията в раздел 9 и DTAA. Абонирайте се за актуализации от CBDT и надеждни данъчни консултантски източници.
• Деривати върху оборота:[ Индивидуалните създатели трябва да претендират за приспадането на раздел 80QQB, когато е приложимо. Корпоративните издатели следва да поемат разходите за всички плащания по кралските особи, които отговарят на теста за съответствие с изискванията на TDS.
• Получават се предварителни решения:[ За сделки с висока стойност или нови сделки се прилагат към Органа за авансовите плащания (AAR) за задължително изясняване на данъчното третиране.

Накрая, потърси професионална консултация от експерт счетоводител или данъчен адвокат, специализиран в международното данъчно облагане, особено когато се занимава с множество ДТАС, лицензиране на софтуер или модели за цифрово разпространение. Разходите за неподкупни разходи, включително и с неодобрени разходи, лихви от 1% на месец, и санкции до 100% от данъка, който е подхвърлен на разстояние, надвишават инвестициите в правилното данъчно структуриране. Външните ресурси като този наръчник могат да осигурят допълнителен контекст, но те не трябва да заменят професионалните съвети, съобразени с конкретните обстоятелства.

Заключение: подход за гледане напред

Тъй като данъчното облагане на доходите от наеми в индийските издателства и медии е динамично поле, оформено от националното право, международните договори и съдебните интерпретации. Тъй като потреблението в цифровите технологии расте и се увеличават трансграничните потоци на съдържание, както местните, така и нерезидентните заинтересованите страни трябва да останат бдителни. Ключът към избягването на клопки е комбинация от внимателно изготвяне на договори, щателно спазване на ТДПС и проактивно ангажиране с ДТАС и индийските данъчни органи.

За текущите актуализации вж. официалния уебсайт на CBDT и прегледа DTAA списък, публикуван от отдела за данък върху доходите.