Table of Contents

Споразумение за избягване на двойното данъчно облагане (DTAA) между Индия и други страни

Споразумението за избягване на двойното данъчно облагане (DTTA) е крайъгълен камък на международното данъчно право, предназначено да предотврати облагането на едни и същи доходи два пъти от две различни страни. За Индия, която има една от най-разширените мрежи от данъчни договори в света, рамката DTAA играе важна роля за улесняване на трансграничната търговия, инвестиции и икономическо сътрудничество.

Какво представлява споразумението за избягване на двойното данъчно облагане (DTAA)?

DTAA е двустранен договор между две държави, който разпределя данъчните права върху различни категории доходи и осигурява механизми за премахване или намаляване на двойното данъчно облагане. Без такова споразумение жител на Индия, който получава доходи от източник в друга държава, може да бъде облаган от двете юрисдикции, което води до прекомерна обща данъчна тежест. DTAA установява ясни правила за коя държава има основното право да облага конкретни видове доходи и как другата държава трябва да предостави облекчение.

Въпреки това, когато се подписва и уведомява DTAA, разпоредбите на Закона за подоходното облагане се отменят, когато те са по-изгодни за данъкоплатците, това е известно като "най-изгодното" правило, което позволява на данъкоплатците да избират между разпоредбите на договора и националното право, което води до по-ниска данъчна отговорност.

Как действа DTAA?

DTAA обикновено следва образците на конвенциите на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР) или Организацията на обединените нации (ООН). Тя разделя доходите на няколко категории и определя данъчните права. Двата основни метода за облекчаване на двойното данъчно облагане са методът на данъчното облагане и методът на освобождаване, но договорът включва и правила за нарушаване на принципа на равенство, определения за пребиваване и постоянно установяване и разпоредби за борба с злоупотребите.

Права на данъчно облагане по категории доходи

Всяка DTAA посочва как се облагат различните видове доходи. Общите категории включват:

  • Бизнес печалби:[ Данъчна само в страната на пребиваване, освен ако предприятието има постоянен обект (PE) в страната източник. PE може да бъде определено място на стопанска дейност като клон, офис, фабрика или зависим агент.
  • Разпределителни мерки:[ Източникът може да наложи данък при източника, но договорът обикновено ограничава ставката. Например Индия - Сингапур DTAA намалява данъка при източника на дивиденти на 10% (или 5%, ако собственикът бенефициер притежава поне 25% от акционерния капитал).
  • Интерест: По подобен начин ограничен год. често 10% или 15% от брутната сума.Някои договори осигуряват по-ниски ставки за заеми или банкови институции, свързани с правителството.
  • Целта и таксите за технически услуги (FTS):[ Индия .Ценни книжа и FTS на 20% (плюс надценка и постъпления), но повечето DTAAs намаляват до 10% или 15%. Определението за възнаграждения често включва плащания за използване на интелектуална собственост, докато FTS обхваща управленски, технически или консултантски услуги.
  • Капиталските печалби:[ Обикновено се облагат само в държавата на пребиваване, с изключение на печалбите от отчуждаването на недвижим имот или акции, които извличат стойност главно от недвижим имот. Това е особено важно за чуждестранните инвеститори в индийския недвижим имот.
  • Доход на работа:[ Обикновено данъчно задължени в страната, където се упражнява заетост. Обаче, ако служителят присъства в страната-източник за по-малко от 183 дни в 12-месечен период и работодателят не е жител на тази държава, а заплатата не се поема от PE в тази държава, доходът остава облаган само в държавата-членка-членка-членка-членка (правилата 183-дневния ред).
  • Независими лични услуги:[ Често се облага само в държава с пребиваване, освен ако лицето не разполага с фиксирана база, редовно достъпна в държавата-източник.
  • Финансови такси, артисти и спортисти:[ Специални правила често позволяват облагане с данъци на източника, независимо от други прагове.

Методи за облекчаване: Данъчни кредити срещу освобождаване

Данъчният кредит (Foreign Tax Credit . FTC): По този метод държавата на пребиваване позволява кредит за данъци, платени в държавата източник срещу собствения си данъчен пасив върху този доход. Въпреки това, кредитът не може да надвишава данъка на държавата на пребиваване, който би бил дължим върху този доход. Например, ако индийски жител печелят $100,000 от източник на САЩ и плащат $20000 американски данък, а индийският данък върху този доход е $25,000, Индия ще позволи кредит от $ 20,000, което води до допълнителни $5,000 дължими на Индия. Ако индийската данъчна ставка е по-ниска от американския данък, превишеният чуждестранен данъчен кредит не може да бъде възстановен в много договори (но Индия позволява пренасяне на определени кредити съгласно вътрешното си законодателство).

Метод на освобождаване: В този метод държавата на пребиваване освобождава доходите, които са били облагани в страната на източника. Това е по-малко често срещано в договорите на Индия, но съществува в някои, като Индия-Танзания DTAA. Освобождаването може да бъде пълно или с прогресия (т.е. освободеният доход се взема предвид за определяне на данъчната ставка за други доходи).

Въпреки това, както е посочено в съображение 31, Комисията счита, че мярката е съвместима с вътрешния пазар.

Правило за преструктуриране на равнопоставеността за пребиваване

Данъкоплатецът може да се счита за резидент на двете страни съгласно съответните им вътрешни закони. DTAA включва правила за уреждане на спорове за определяне на държавата на пребиваване за целите на договора. Йерархията е: (1) постоянно наличен дом, (2) център на жизненоважни интереси (лични и икономически отношения), (3) обичайно пребиваване, (4) гражданство и (5) взаимно споразумение между компетентните органи. За дружествата пребиваването обикновено се определя от мястото на ефективно управление (POEM).

Ограничения на клаузите за обезщетения (ЛОБ)

За да се предотврати пазаруването на договори год., когато жител на трета държава създава облицовка в договорен партньор за достъп до по-ниски цени на неустойките год. ... . много ДТАА вече включват разпоредби на ЛОБ. Те изискват от предприятието да има значителна стопанска дейност в страната на договора или да отговаря на определени тестове за собственост и базова ерозия.

Ползи от DTAA

DTAA предоставя значителни предимства за данъкоплатците, които извършват трансгранични дейности:

  • Избягване на двойно данъчно облагане:[ Основната полза год. не се облага два пъти, независимо дали чрез кредит или освобождаване.
  • Възпитана данъчна отговорност:[ С удържане на данъчни ставки върху дивиденти, лихви, възнаграждения и ФТС често са по-ниски от местните ставки. Например, вътрешното възнаграждение на Индия за възнагражденията, платени на нерезиденти, е 20% (плюс надценка и постъпления, ефективно ~31.2%), но ДТАА със САЩ го ограничава до 15% (или 10% за някои авторски права).
  • Данъчна сигурност:[ Ясни правила относно това къде доходът се облага, намаляват риска от спорове и правят данъчното планиране по-предсказуемо.
  • Привеждане в съответствие на кръстосаните инвестиции:[ По-ниски данъци и намалена тежест за спазване на изискванията правят Индия привлекателна дестинация за чуждестранните инвеститори и обратно.
  • Промяна на информацията: DTAAs включва разпоредби за обмен на данъчна информация между държавите, която помага за предотвратяване на укриването на данъци и за гарантиране на спазването на тези разпоредби. Индия използва широко тези разпоредби, за да получи данни за банкови сметки на индианци, които притежават неразкрити активи в чужбина.
  • Процедура по етюлно споразумение (MAP): Ако данъкоплатецът подлежи на данъчно облагане, което не е в съответствие с договора, той може да се обърне към компетентните органи на всяка от страните, за да разреши проблема.

Ключът DTAAs на Индия

Индия подписа изчерпателен DTAAs с над 90 страни, включително всички основни търговски партньори. Някои от най-значимите договори са:

Индия - Мауриций DTAA

В исторически план един от най-важните за капиталови печалби, този договор се използва за освобождаване на капиталовите печалби от акции, продавани от мавритански жител от данък в Индия. Това доведе до широко използване като тръбопровод за чуждестранни инвестиции в Индия ("пътят на Мауриций"). Въпреки това, протоколът, изменен през 2016 г., се прехвърля към облагане с източника на данъци год. на капиталови печалби от акции, придобити след 1 април 2017 г., се облага в Индия. За акции, придобити преди тази дата, освобождаването все още се прилага. Договорът също така включва клауза за LOB, която изисква мавритското предприятие да демонстрира съществени бизнес дейности.

Индия - Сингапур DTAA

Подобно на договора между Мавриций, DTAA Индия-Сингапур е изменена през 2016 г., за да се приведе в съответствие с данъчното облагане на капиталовите печалби. Задържането на данъчните ставки върху дивидентите е ниско (5% или 10%), а има и благоприятни ставки за лихви и възнаграждения. Клаузата за LOB за Сингапур изисква резидентът да не е проводник и че данъчната полза е основната цел на споразумението.

Индия - САЩ DTAA

Това е един от най-всеобхватните договори, който обхваща всички категории доходи. САЩ използва метода на чуждестранни данъчни кредити. Задържането на данъка върху дивидентите обикновено е 25% за инвестиции в портфейл, но 15% за преки инвестиции (10%, ако компанията на САЩ притежава най-малко 10% от индийския платеца). Интересът е 15% (с изключения за някои държавни ценни книжа). Роялти са 15% (но 10% за авторски авторски права за литературни, художествени или научни произведения). Договорът включва "спестяваща клауза," която запазва правото на всяка страна да облага собствените си жители и граждани, което го прави по-малко щедър за американски граждани.

Индия - Великобритания DTAA

Договорът за Обединеното кралство предвижда 15% данък при източника на дивиденти (10%, ако собственикът бенефициер контролира поне 10% от правото на глас). Лихвата е 15%, но нула за държавните заеми. Роялти и ФТС са 10% или 15%. Капиталовите печалби от акциите се облагат в държавата на пребиваване, с изключение на акциите, които произтичат главно от недвижими имоти в другата страна.

Индия - УАЕ DTAA

Този договор е особено важен поради големия брой индийски експатрии в ОАЕ. ОАЕ не налага данък върху доходите на физическите лица, така че договорът по същество освобождава доходите на ОАЕ от индийски данък на ОАЕ. Въпреки това, внимателно спазване се изисква да докаже пребиваване. Капиталовите печалби са освободени в Индия, освен ако акциите са в дружество, което притежава недвижима собственост. Договорът е изменен през 2016 г., за да включва разпоредби за борба с злоупотребата.

Практични последици за данъкоплатците

Разбирането и прилагането на DTAA изисква внимателен анализ както на договора, така и на вътрешните закони.

Определяне на данъчната Резиденция

Индивидуално лице се счита за жител на Индия, ако са в Индия за 182 дни или повече през финансовата година, или 60 дни (365 дни в някои случаи) през годината и 365 дни през предходните четири години. Компаниите са резиденти, ако са включени в Индия или ако ПОЕМ е в Индия. Ако дадено лице се квалифицира като резидент в двете страни, важи правилото за вратовръзката. За корпоративните субекти, POEM може да бъде сложна решителност.

Претендиране за полза от Договора

За да се възползва от по-ниските ставки на удържане, данъкоплатецът трябва да предостави на платеца удостоверение за данъчна сигурност (ТРС), издадено от чуждестранния данъчен орган, заедно с декларация за изгодна собственост и някои самодекларации (Форм 10F за физически лица/субекти). Без тях платеца трябва да приспада данък на вътрешни ставки. Например едно американско дружество, получаващо кралски особи от Индия, трябва да получи TRC от САЩ IRS, за да получи намалената 15% данък при източника.

NRI и кръстосаното заетост

Индианци, които не са местни (NRI) получават доходи от заплата в Индия, доходи от наем или капиталови печалби, трябва да проверят съответната DTA. Например, NRI, работещи в САЩ за американски работодател, могат да бъдат освободени от индийски данък върху тази заплата съгласно 183-дневното правило, ако те също отговарят на други условия. По същия начин, капиталови печалби при продажба на имот в Индия може да бъдат облагани в Индия съгласно договора го, но договорът може да предостави облекчение чрез FTC в САЩ.

Чуждестранни инвеститори в портфейл (ФП)

FPI се ползват от намалени ставки на дивидентите, лихвите и капиталовите печалби по различни ДТАС. Договорът между Индия и Сингапур е особено благоприятен за FPI поради ниската данъчна ставка на капиталовите печалби върху акциите от списъка (освободени съгласно националното право за сделки, по които се плаща данъкът върху STT, но договорът може да предложи дори по-ниски ставки за сделки, които не са свързани с КНТ).

Двойно данъчно облекчение за бизнес печалби

Ако индийското дружество има PE в страна договор, печалбите, които се дължат на това PE, са данъчнозадължени в тази страна, и Индия трябва да предостави облекчение (обикновено чрез FTC). Определението за PE е критично год. например, търговски офис, склад или зависим агент може да представлява PE. ОИСР BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) действия са довели до по-строги PE определения, и Индия TTAAs все по-често включва тези стандарти.

Последни разработки и съответствие

Индия е била проактивно в refectotiating DTAAs за предотвратяване на данъчни злоупотреби. Мултимодалният инструмент (MLI) по BEPS се прилага към много от индийските договори, въпреки че Индия е направила резерви по някои разпоредби. MLI въвежда основен тест цел (PPT), който отрича ползите от договора, ако получаването им е една от основните цели на споразумение, освен ако предоставянето на ползите е в съответствие с предмета и целта на договора. Това засяга всички договори, които са обхванати от позициите на Индия МАЛ.

Като част от правилата за подоходно облагане данъкоплатците трябва да представят самопризнание, потвърждаващо, че те не са субект с търговска цел и имат значителна икономическа дейност в страната партньор в договора.

За физическите лица правилата за чуждестранни данъчни кредити са рационализирани . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Заключение

Споразумението за избягване на двойното данъчно облагане е незаменим инструмент за всеки, който извършва трансгранични икономически дейности, включващи Индия. Като ясно се определят данъчните права, намалява се данъците при източника и се предоставят механизми за облекчение, DTAAs намалява разходите за международни сделки и насърчава по-предсказуема данъчна среда. Въпреки това, с развитието на ландшафта на международните данъчни правила, особено около изискванията за BEPS и вещество, данъкоплатците трябва да останат информирани и да гарантират щателно спазване. За конкретни консултации, консултации с квалифициран международен данъчен специалист е силно препоръчително.

Външни ресурси: