Razumijevanje sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA) između Indije i drugih zemalja

Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA) temelj je međunarodnog poreznog prava, osmišljen da spriječi da isti prihod bude oporezivan dva puta od strane dvije različite zemlje. Za Indiju, koja ima jednu od najopsežnijih mreža poreznih ugovora u svijetu, DTAA okvir igra kritičnu ulogu u olakšavanju prekogranične trgovine, ulaganja i ekonomske saradnje. Ovaj članak pruža sveobuhvatni pregled DTAA-e, njene mehanike, koristi, specifične odredbe, i praktične implikacije za pojedince i preduzeća koja se bave međunarodnim transakcijama.

Šta je sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA)?

DTAA je bilateralni sporazum između dvije zemlje koji izdvaja oporezivanje prava nad različitim kategorijama prihoda i pruža mehanizme za eliminaciju ili smanjenje dvostrukog oporezivanja. Bez takvog sporazuma, stanovnik Indije koji zarađuje prihode od izvora u drugoj zemlji mogao bi biti oporezovan od strane obje jurisdikcije, što dovodi do pretjeranog sveukupnog poreznog opterećenja. DTAA uspostavlja jasna pravila o tome koja zemlja ima primarno pravo na oporezivanje specifičnih vrsta prihoda i kako druga zemlja mora pružiti olakšanje.

Pravna osnova indijskog DTAA je Sekcija 90 Zakona o porezu na dohodak, 1961, koji ovlašćuje Centralnu vladu da uđe u sporazume sa stranim vladama za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja, razmjene informacija i povrata poreza. Jednom kada je DTAA potpisana i obaviještena, njene odredbe premošćuju opće odredbe Zakona o porezu na dohodak u mjeri u kojoj su korisnije za poreske obveznike. To je poznato kao najkorisnije pravilo, omogućavajući poreskim obveznicima da biraju između odredbi sporazuma i domaćeg prava, što god rezultira nižom poreznom odgovornošću.

Kako DTAA radi?

DTAA tipično slijedi modelske konvencije Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) ili Ujedinjenih nacija (UN). ona dijeli prihod u nekoliko kategorija i dodjeljuje porezna prava. dvije primarne metode za oslobađanje dvostrukog oporezivanja su metoda poreznog kredita i metoda izuzeća, ali sporazum uključuje i pravila za kršenje nejednakosti, definicije boravka i stalne establishmente, te odredbe o suzbijanju zlouporabe.

Porezna prava po dohotku Kategorija

Svaka DTAA određuje kako se oporezuje različita vrsta prihoda. Zajedničke kategorije uključuju:

  • Poslovni profiti: Porezni samo u zemlji boravka osim ako preduzeće ima stalnu ustanovu (PE) u zemlji izvora. PE može biti fiksno mjesto poslovanja kao što su podružnica, ured, tvornica ili zavisni agent. Ako postoji PE, zemlja izvor može poreziti profit pripisan toj PE.
  • Dividends: Izvorna zemlja može nametati uskraćivanje poreza, ali sporazum općenito ograničava stopu. Naprimjer, India-Singapore DTAA zatvara dividendu koja uskraćuje porez na 10% (ili 5% ako blagotvorni vlasnik drži najmanje 25% udjela kapitala).
  • Zanimljivost: Slično ograničeno često 10% ili 15% bruto iznosa. Neki ugovori obezbjeđuju niže stope za kredite vezane za vladu ili bankarske institucije.
  • Kraljevstva i naknade za tehničke usluge (FTS): Indijski domaći zakon porezi tantijeme i FTS na 20% (plus nadoplata i cess), ali većina DTAAs to smanjuje na 10% ili 15%. definicija tantijeme često uključuje plaćanja za korištenje intelektualnog vlasništva, dok FTS pokriva menadžerske, tehničke, ili konsultantske usluge.
  • Kapitalni dobitci: Tipično oporezivi samo u zemlji boravišta, osim dobitaka od otuđenja nepokretne imovine ili dionica koje proizlaze iz vrijednosti uglavnom iz nepokretne imovine.To je posebno relevantno za strane investitore u indijskoj nekretninama.
  • Prihod od zaposlenosti:] Općenito oporezivan u zemlji u kojoj se obavlja zapošljavanje. Međutim, ako je zaposlenik prisutan u zemlji izvora na manje od 183 dana u 12-mjesečnom periodu i poslodavac nije stanovnik te zemlje, a plaća se ne snosi PE u toj zemlji, prihod ostaje oporeziv samo u zemlji rezidencije (pravilo 183-dana).
  • Neovisne lične usluge: Često oporezovane samo u zemlji prebivališta ukoliko pojedinac nema fiksnu bazu redovno na raspolaganju u zemlji izvora.
  • Kotizacije redatelja, umjetnika, i sportskih osoba: Posebna pravila često dopuštaju oporezivanje izvora bez obzira na druge pragove.

Metode reljefa: Porezni kredit protiv oslobođenja

Metod poreza (Strani porezni kredit FTC): Prema ovoj metodi, zemlja prebivališta dozvoljava kredit za porez koji se plaća u zemlji izvora protiv vlastite porezne odgovornosti o tom dohotku. Međutim, kredit ne može premašiti porez u zemlji rezidencije koji bi se mogao platiti na taj dohodak. Na primjer, ako indijski stanovnik zaradi 100.000 dolara od američkog izvora i plaća 20.000 američkih poreza, a indijski porez na taj dohodak je 25.000 dolara, Indija će omogućiti kredit od 20.000 dolara, što rezultira dodatnim $5,000 plaća se Indiji. Ako je indijski porez stopa bila niža od američkog poreza, višak inozemnog poreza ne može se vratiti u mnogim slagađanjima (ali Indija omogućuje prijenos određenih kredita pod svojim domaćim zakonom).

Metode izuzeća: U ovoj metodi, rezidencijalna zemlja izuzima prihod koji je oporezovan u zemlji izvora.To je manje često u ugovorima Indije ali postoji u nekima, poput indijsko-tanzanijske DTAA. Izuzeće može biti puno ili s progresijom (tj. izuzeti prihod se uzima u obzir za određivanje porezne stope na drugim prihodima).

Indijskim domaćim zakonom također se predviđa jednostrano olakšanje u okviru dijela 91 Zakona o porezu na dohodak za zemlje s kojima ne postoji DTAA, ali je put sporazuma općenito povoljniji.

Pravilo za kršenje kravate

Porezni obveznik se može smatrati rezidentom obiju zemalja po njihovim odgovarajućim domaćim zakonima. DTAA uključuje pravila o neprekidanju ugovora o određivanju zemlje boravišta u svrhu ugovora. hijerarhija je: (1) stalna kuća dostupna, (2) centar vitalnih interesa (lični i ekonomski odnosi), (3) uobičajeno boravište, (4) nacionalnost, i (5) međusobni sporazum između nadležnih organa. Za kompanije, prebivalište je obično određeno mjestom efektivnog upravljanja (POEM).

Ograničenje koristi (LOB) Mrazova

Da bi se spriječila kupovina ugovora gdje stanovnik treće zemlje osniva jedan shell entitet u ugovornom partneru za pristup nižim stopama zadržavanja mnoge DTAA sada uključuju odredbe LOB-a. Oni zahtijevaju od entiteta da ima znatnu poslovnu aktivnost u zemlji sporazuma ili da ispuni određene vlasničke i bazne testove erozije. Indijski sporazumi sa Singapurom, Mauricijusom i UAE, na primjer, imaju robusne LOB klauzule koje su se razvile tokom vremena zbog zabrinutosti oko kružnog otklanjanja sredstava.

Prednosti DTAA-e

DTAA pruža značajne prednosti poreskim obveznicima koji se bave prekograničnim aktivnostima:

  • Izbjegavanje dvostrukog oporezivanja: Primarna korist ne oporezuje se prihod dvaput, bilo putem kredita ili izuzeća.
  • Smanjena porezna odgovornost: Uskraćivanje poreznih stopa na dividende, kamate, tantijeme i FTS često su niže od domaćih stopa. npr. indijska domaća stopa na tantijeme koje se plaćaju nerezidentima iznosi 20% (plus nadoplata i ces, efektivno ~31,2%), ali DTAA s SAD ga ograničava na 15% (ili 10% za određene autorske tantijeme).
  • Porezna odredba: Jasna pravila o tome gdje je prihod oporeziv smanjuju rizik sporova i čine porezno planiranje predvidljivijim.
  • Poticanje unakrsnih ulaganja:] Niži porezi i smanjeno opterećenje u skladu s tim čine Indiju atraktivnom destinacijom za strane investitore i obrnuto.
  • Izmjena informacija: DTAAs uključuje odredbe za razmjenu poreznih informacija između zemalja, što pomaže u sprečavanju utaje poreza i osiguravanju sukladnosti. Indija je ove odredbe opširno koristila za dobivanje bankovnih računa detalja Indijanaca koji drže neopredijeljenu imovinu u inostranstvu.
  • Postupak uzajamnog sporazuma (MAP): Ako je poreski obveznik podložan oporezivanju ne u skladu sa sporazumom, oni mogu pristupiti nadležnim organima bilo koje zemlje da riješe to pitanje.To obezbjeđuje mehanizam rješavanja sporova koji može spriječiti ili riješiti dvostruko oporezivanje čak i nakon što se to dogodi.

Indijski ključni DTAA

Indija je potpisala sveobuhvatne DTAA sa preko 90 zemalja, uključujući sve glavne trgovinske partnere.

Indija-Mauritius DTAA

Historijski jedan od najvažnijih za kapitalne dobitke, ovaj sporazum korišten za izuzimanje kapitalnih dobitaka na dionice koje je prodao stanovnik Mauricijana iz poreza u Indiji. To je dovelo do rasprostranjene upotrebe kao vod za strana ulaganja u Indiju (putMauricijus. Međutim, protokol izmijenjen 2016. godine prebačen je na oporezivanje zasnovano na izvoru kapitalne dobitke na dionicama stečenim nakon 1. aprila 2017. godine su oporezive u Indiji. Za dionice stečene prije tog datuma, izuzeće se još uvijek primjenjuje. Sporazum uključuje i klauzulu LOB kojom se zahtijeva da Mauricijanski entitet demonstrira substanttivne poslovne aktivnosti.

India-Singapore DTAA

Slično Mauricijusovom sporazumu, India-Singapore DTAA je 2016. izmijenjen da bi se uskladilo oporezivanje kapitalnih dobitaka. Uskraćivanje poreznih stopa na dividende su niske (5% ili 10%), a postoje i korisne stope za kamate i tantijeme. LOB klauzula za Singapur zahtijeva da stanovnik nije vod i da je porezna korist glavna svrha aranžmana.

Indija-USA DTAA

Ovo je jedan od najsveobuhvatanijih ugovora, koji pokrivaju sve kategorije prihoda. SAD koriste metodu inozemnog poreznog kredita. Uskraćivanje poreza na dividende je normalno 25% za portfeljne investicije, ali 15% za direktne investicije (10% ako američka kompanija posjeduje najmanje 10% indijskog platitelja). Interes je 15% (uz iznimke za određene državne vrijednosne papire). Royalties iznosi 15% (ali 10% za autorska prava za književne, umjetničke ili naučne radove). Sporazum uključujesačuvanu klauzulu koja čuva pravo svake zemlje da oporezuje vlastite stanovnike i građane, čineći je manje darežljivom za američke građane.

Indija-UK DTAA

Sporazumom o Velikoj Britaniji predviđeno je 15% uskraćivanja poreza na dividende (10% ako blagotvorni vlasnik kontrolira najmanje 10% glasačke moći). kamata je 15%, ali nil za državne kredite. Royalties i FTS su 10% ili 15%. Kapitalne dobiti na dionicama su oporezive u zemlji boravišta, uz izuzetak za dionice koje deritiraju vrijednost uglavnom od nepokretne imovine u drugoj zemlji.

Indija-UAE DTAA

Ovaj sporazum je posebno važan zbog velikog broja indijanskih iseljenika u UAE. UAE ne uplaćuje porez na lične prihode, pa sporazum u suštini oslobađa prihode UAE-izvora od indijskog poreza za stanovnike UAE. Međutim, oprezno se mora dokazati usklađenost sa dokazivanjem boravišta. Kapitalne dobiti su općenito izuzete u Indiji osim ako se udio ne nalazi u kompaniji koja posjeduje nepokretnu imovinu. Sporazum je izmijenjen 2016. godine kako bi se uključile odredbe protiv zlouporabe.

Praktične implikacije za poreznike

Razumijevanje i primjena DTAA zahtijeva pažljivu analizu i sporazuma i domaćih zakona. Ključne praktične tačke uključuju:

Određivanje porezne rezidencije

Pojedinac se smatra stanovnikom Indije ako je u Indiji 182 dana ili više u finansijskoj godini, ili 60 dana (365 dana u nekim slučajevima) u godini i 365 dana u prethodne četiri godine. Kompanije su rezidente ako su inkorporirane u Indiji ili ako je POEM u Indiji. Ako se pojedinac kvalificira kao stanovnik u obje zemlje, pravilo o nerešenju se primjenjuje. Za korporativne subjekte, POEM može biti složena određenja.

Tvrdeći da je sporazum koristan

Da bi se iskoristile niže stope zadržavanja, poreski obveznik mora platitelju davati potvrdu o poreznoj rezidenciji (TRC) koju izdaje porezna uprava, uz deklaraciju o korisnom vlasništvu i određenim samodeklaracijama (Obrazac 10F za pojedince/entitete). Bez njih, platitelj mora odbiti porez po domaćim stopama. Na primjer, američka kompanija koja prima plemstvo iz Indije mora dobiti TRIC od američkih IRS-a kako bi dobila smanjeni porez od 15%.

Zapošljavanje NRI i međumrežnih radnika

Nerezidentni Indijanci (NRI) koji zarađuju od plaće u Indiji, prihoda od najma ili kapitalnih dobitaka moraju provjeriti relevantne DTAA. NRI koji radi u SAD-u za američkog poslodavca može biti oslobođen od indijskog poreza na tu plaću u skladu s pravilom od 183 dana ako i oni ispune druge uslove. Slično tome, kapitalni dobitak na prodaju imovine u Indiji može biti oporeziv u Indiji u okviru sporazuma ali sporazum može pružiti olakšanje putem FTC-a u SAD-u.

Inozemni portfolio investitori

FPI ima koristi od smanjenih stopa na dividende, kamate i kapitalnih dobitaka po različitim DTAAS-ovima. Sporazum Indija-Singapore posebno je povoljan za FPI-je zbog niske kapitalne dobiti porezne stope na navedene dionice (izuzev po domaćem zakonu za transakcije na kojima se STT plaća, ali ugovor može ponuditi čak i niže stope za ne-STT transakcije).

Dvostruko oporezivanje za poslovne profite

Ako indijska kompanija ima PE u zemlji ugovora, profit koji se pripisuje toj PE je oporeziv u toj zemlji, a Indija mora pružiti olakšanje (obično putem FTC). definicija PE je kritična na primjer, prodajni ured, skladište ili zavisni agent može sačinjavati PE. OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) akcije su dovele do strožijih PE definicija, a indijski DTAAs sve više ugrađuju ove standarde.

Nedavni razvoji i saglasnost

Indija je proaktivna u ponovnom pregovaranju o DTAA-ima radi sprečavanja zlouporabe poreza. Multilateralni instrument (MLI) u okviru BEPS-a primjenjuje se na mnoge indijske sporazume, iako je Indija napravila rezervacije na nekim odredbama. MLI uvodi glavni test namjene (PPT), koji poriče da su sporazumne koristi ako ih dobije jedna od glavnih svrha nekog aranžmana, osim ako odobravanje koristi nije u skladu s predmetom i svrhom sporazuma. To utječe na sve sporazume koji su obuhvaćeni indijskim MLI pozicijama.

Osim toga, Indija je pooštrila zahtjeve za usklađenost za tvrdnjom o povlasticama ugovora. U sklopu Poreznih pravila o prihodima, poreski obveznici sada moraju da daju samodeklaraciju koja potvrđuje da nisu štetočina i da imaju značajnu ekonomsku aktivnost u zemlji partneru ugovoru. Oficir za procjenu može da porekne prednosti ugovora ako poreski obveznik ne pokaže komercijalnu supstancu.

Za pojedince su pojednostavnjena pravila o inozemnom porezu Formular 67 mora biti podnesen da bi se zatražila FTC, a mora se podnijeti prije datuma dospijeća povrata poreza na dohodak u okviru Sekcije 139.(1). Neuspjeh može rezultirati poricanjem kredita.

Zaključak

Sporazum o dvostrukom oporezivanju je neophodan alat za svakoga ko se bavi prekograničnim ekonomskim aktivnostima koje uključuju Indiju. Jasno dodjeljivanjem prava na oporezivanje, smanjenjem poreza, i pružanjem mehanizama za olakšicu, DTAAS smanjuje troškove međunarodnih transakcija i potiče predvidljivije porezno okruženje. Međutim, uz razvoj krajolika međunarodnih poreznih pravila, posebno oko BEPS-a i zahtjeva za supstancom, porezni obveznici moraju ostati informirani i osigurati pedantanu usklađenost. Pravilno planiranje i dokumentaciju uključujući dobivanje važećih Poreznih rezidencija Certifikata, održavanje supstance u nadležnosti ugovora, a pravovremeno podnošenje zahtjeva ključne su za otključavanje punih prednosti indijske opsežne mreže ugovora. Za specifične savjete, snažno se preporučuje savjetovanje kvalificiranog međunarodnog poreznog profesionala.

Euternalni resursi: