Η κρατική κυρίαρχη ασυλία είναι ένα θεμελιώδες νομικό δόγμα που προστατεύει τα κράτη από το να μηνύονται σε ομοσπονδιακά ή κρατικά δικαστήρια χωρίς τη συγκατάθεσή τους. Βαθύς ριζωμένος στην Ενδέκατη Τροποποίηση του Συντάγματος των ΗΠΑ, η αρχή αυτή αντανακλά την πρόθεση των πλαισιωτών να διατηρήσουν την κρατική αξιοπρέπεια και τη δημοσιονομική σταθερότητα περιορίζοντας την πρόσβαση σε ιδιωτικές μηνύσεις εναντίον κρατικών κυβερνήσεων. Στο πλαίσιο πολιτικών υποθέσεων που αφορούν πολιτικές φορολογίας, η κυρίαρχη ασυλία δημιουργεί ένα περίπλοκο εμπόδιο που οι φορολογούμενοι και οι επιχειρήσεις πρέπει να περιηγηθούν προσεκτικά. \" κατανόηση του πεδίου εφαρμογής, των εξαιρέσεων και η αλληλεπίδραση με το ομοσπονδιακό δίκαιο είναι απαραίτητη για οποιονδήποτε αμφισβητεί τους κρατικούς φορολογικούς νόμους ή επιδιώκει επιστροφές ή ασφαλιστικά μέτρα.

Ιστορικά και Συνταγματικά Ιδρύματα

Η έννοια της κυρίαρχης ασυλίας οδηγεί στο αγγλικό κοινό δίκαιο, όπου το Στέμμα δεν μπορούσε να μηνυθεί χωρίς τη συγκατάθεσή του. Μετά την Αμερικανική Επανάσταση, το δόγμα ενσωματώθηκε στο κρατικό κοινό δίκαιο και αργότερα στο ομοσπονδιακό σύστημα μέσω της Ενδέκατης Τροπολογίας, που επικυρώθηκε το 1795. Το κείμενο της Τροπολογίας αναφέρει: ⁇ Η δικαστική εξουσία των Ηνωμένων Πολιτειών δεν θα ερμηνεύεται για να επεκταθεί σε οποιαδήποτε αγωγή σε νόμο ή δικαιοσύνη, ξεκίνησε ή άσκησε δίωξη εναντίον μιας από τις Ηνωμένες Πολιτείες από πολίτες άλλου κράτους, ή από πολίτες ή Υποκείμενα οποιουδήποτε ξένου κράτους ⁇ Ενώ η κυριολεκτική γλώσσα του μόνο τα κάγκελα εναντίον κρατών από πολίτες άλλων κρατών ή ξένων χωρών, το Ανώτατο Δικαστήριο έχει ερμηνεύσει με συνέπεια να μην τους καταδικάζουν και τους ίδιους τους πολίτες ενός κράτους.

Βασικές πρώτες περιπτώσεις όπως Hans v. Louisiana[ (1890) και Seminole Tribe of Florida v. Florida (1996) στερεοποίησαν ότι η Ενδέκατη Τροπολογία χορηγεί ασυλία από ιδιωτικές ενστάσεις στο ομοσπονδιακό δικαστήριο, ανεξάρτητα από την ιθαγένεια του ενάγοντος. Αυτή η ασυλία επεκτείνεται σε κρατικές υπηρεσίες και όργανα που λειτουργούν ως όπλα του κράτους. Ωστόσο, το δόγμα δεν είναι απόλυτο· το Κογκρέσο μπορεί να καταργήσει την κρατική κυρίαρχη ασυλία όταν ενεργεί υπό συγκεκριμένες εξουσίες συνταγματικής επιβολής, και τα κράτη μπορούν να συναινούν να μηνύονται.

Η Ενδέκατη Τροπολογία ως Εμπόδιο στις Φορολογικές Υποθέσεις

Όταν ένας φορολογούμενος πιστεύει ότι ένας κρατικός φορολογικός νόμος παραβιάζει την ομοσπονδιακή συνταγματική προστασία ⁇ όπως η ρήτρα περί ανταγωνισμού, η ρήτρα περί δίκαιης δίκης ή η ρήτρα περί ίσης προστασίας ⁇ η ασυλία του κράτους μπορεί να εμποδίσει μια άμεση αγωγή κατά του κράτους στο ομοσπονδιακό δικαστήριο. Επειδή τα κράτη είναι άτρωτα από την αγωγή ακόμη και για υποτιθέμενες παραβιάσεις του ομοσπονδιακού δικαίου, οι ενάγοντες πρέπει να προσδιορίσουν μια εξαίρεση που επιτρέπει την υπόθεση να προχωρήσει. Χωρίς μια τέτοια εξαίρεση, η μόνη οδός για την ανακούφιση μπορεί να είναι στο κρατικό δικαστήριο, όπου τα κυρίαρχα δόγματα ασυλίας μπορεί επίσης να ισχύουν, αλλά συχνά εξαιρούνται από το κρατικό καταστατικό.

Επιπλέον, ο νόμος περί φορολογικής διαφοράς (TIA), 28 U.S.C. § 1341, ενισχύει αυτό το εμπόδιο εμποδίζοντας τα ομοσπονδιακά περιφερειακά δικαστήρια να παρεμβαίνουν στην κρατική φορολογική είσπραξη εάν υπάρχει στο κρατικό δικαστήριο μια ⁇ παίδεια, ταχεία και αποτελεσματική θεραπεία ⁇ . Ο νόμος περί φορολογίας λειτουργεί παράλληλα με την κυρίαρχη ασυλία για να διοχετεύσει τις περισσότερες κρατικές φορολογικές διαφορές στα κρατικά δικαστήρια. Ως αποτέλεσμα, οι δικαστικές προκλήσεις για τους κρατικούς φορολογικούς νόμους είναι σπάνιες και συνήθως απαιτούν είτε σαφή άρση της ασυλίας είτε έγκυρη κατάργηση από το Κογκρέσο.

Εξαιρέσεις από την κρατική κυριαρχία

Άρση και συναίνεση

Πολλά κράτη έχουν θεσπίσει νόμους που επιτρέπουν στους φορολογούμενους να μηνύουν για επιστροφές ή να αμφισβητήσουν φορολογικές εκτιμήσεις στο κρατικό δικαστήριο. Τέτοιες απαλλαγές συνήθως περιορίζονται σε συγκεκριμένες αιτίες δράσης και μπορεί να απαιτούν εξάντληση διοικητικών ενδίκων. Για παράδειγμα, ένας κρατικός φορολογικός κώδικας μπορεί να επιτρέψει σε φορολογούμενο να ασκήσει αγωγή για την έκδοση δικαστικής απόφασης ή απαίτηση επιστροφής κατά του κρατικού φορολογικού επιτρόπου. Αν το κράτος έχει συναινέσει ρητά να κάνει κάτι τέτοιο, η Ενδέκατη Τροπολογία δεν αποτελεί εμπόδιο.

Η παραίτηση όμως πρέπει να είναι σαφής και ρητή, τα δικαστήρια δεν θα συνηγορήσουν υπέρ της συναίνεσης από το γενικό δίκαιο. \" παραίτηση από το νόμο του ομοσπονδιακού δικαστηρίου μπορεί επίσης να άρει την ασυλία, αλλά μόνο αν το πράξει εκουσίως και εκ προθέσεως. \" ασυλία πρέπει, επομένως, να εξετάζει προσεκτικά τους κρατικούς νόμους και τους διαδικαστικούς κανόνες προτού υποθέσει ότι η ασυλία έχει αρθεί.

Η Ακυρωτική από το Κογκρέσο

Σύμφωνα με τις εκτελεστικές του αρμοδιότητες ⁇ ιδίως το άρθρο 5 της 14ης Τροπολογίας ⁇ το Κογκρέσο μπορεί να παρακάμψει την κρατική κυρίαρχη ασυλία και να υποβάλει κράτη σε ιδιωτικές αγωγές για αποζημίωση ή δικαστική ελάφρυνση. Για φορολογικές υποθέσεις, τα πιο συναφή ομοσπονδιακά καταστατικά είναι αυτά που έχουν θεσπιστεί για την επιβολή συνταγματικών δικαιωμάτων, όπως τα καταστατικά πολιτικών δικαιωμάτων που απαγορεύουν τη φορολογία που εισάγει διακρίσεις. [Ο Fitzpatrick κατά Bitzer[ (1976]]], το Ανώτατο Δικαστήριο έκρινε ότι το Κογκρέσο μπορεί να καταργήσει την ασυλία όταν ενεργεί σύμφωνα με το άρθρο 5, εφόσον η νομοθεσία είναι σύμφωνη και ανάλογη με ένα πρότυπο συνταγματικών παραβιάσεων.

Το Ανώτατο Δικαστήριο έχει περιορίσει την ικανότητα του Κογκρέσου να καταργεί την εμπορική ρήτρα (βλ. [[[LFT:0]]]] Σεμινολετική Φυλή[[LFT:1]]]] και έχει απαιτήσει σαφείς δηλώσεις προθέσεων. Οι φορολογούμενοι που αμφισβητούν τους κρατικούς φορολογικούς νόμους σύμφωνα με το ομοσπονδιακό δίκαιο πρέπει να προσδιορίσουν ένα καταστατικό που εξουσιοδοτεί ρητά τις ενστάσεις εναντίον κρατών και ότι το Κογκρέσο θεσμοθετείται εγκύρως εντός των εξουσιών επιβολής του. Χωρίς ένα τέτοιο καταστατικό, η Ενδέκατη Τροπολογία αποκλείει την απαίτηση.

Υπάλληλοι της Πολιτείας Μηνύσεως: Η Ex parte Young Doctrine

Μία από τις σημαντικότερες εξαιρέσεις στην κυρίαρχη ασυλία είναι το Ex parte Young δόγμα, το οποίο επιτρέπει σε εναγόμενους κατά κρατικών αξιωματούχων με την επίσημη ιδιότητά τους για την προοπτική της δικαστικής ασυλίας ή της απαγγελίας ελάφρυνσης για την αντιμετώπιση συνεχιζόμενων παραβιάσεων του ομοσπονδιακού δικαίου. Σύμφωνα με το δόγμα αυτό, ένας κρατικός αξιωματικός που επιβάλλει αντισυνταγματικό νόμο απογυμνώνεται από την ασυλία του κράτους επειδή η συμπεριφορά του αξιωματικού δεν θεωρείται πράξη του κυρίαρχου. Οι φορολογούμενοι συχνά βασίζονται [Ex parte Young[[LFT:3]] για να αμφισβητήσει τις διαδικασίες είσπραξης φόρων του κράτους ή να ζητήσει διαταγή κατά της επιβολής φορολογικού νόμου που υποστηρίζεται ότι προκαταβάλλεται από ομοσπονδιακό νόμο ή αντισυνταγματικό.

Ωστόσο, ο ΤΙΑ μπορεί να εξακολουθεί να αποκλείει την ομοσπονδιακή δικαιοδοσία όταν υπάρχει επαρκής ένδικα μέσα στο κρατικό δικαστήριο. Το Ανώτατο Δικαστήριο έχει αποφανθεί ότι [Ex parte Young δεν παρακάμπτει τους περιορισμούς του TIA. Στο California v. Grace Brethren Church (1982), το Δικαστήριο έκρινε ότι το TIA έχει ως αποτέλεσμα την ομοσπονδιακή δικαστική ελάφρυνση κατά της κρατικής φορολογικής είσπραξης, εκτός αν το κράτος δεν είναι ⁇ π.χ. ⁇ π. ⁇ έτσι, ενώ Ex parte Young]] παρέχει μια θεωρητική οδό στο ομοσπονδιακό δικαστήριο, η TIA κλείνει συχνά την πόρτα σε φορολογικές υποθέσεις. Οι πρακτικές προκλήσεις περιλαμβάνουν την επίδειξη ανεπαρκών δικαστικών μέτρων ⁇ ένα υψηλό εμπόδιο δεδομένου ότι τα κρατικά δικαστήρια μπορούν να χειριστούν φορολογικές διαφορές.

Παραδείγματα Περιπτώσεων που Εικονογραφούν την Κυριαρχία στην Φορολογική Απαλλαγή

McKesson Corp. κατά Division of Alcoholic Beverages and Tobacco (1990)

Σε αυτή την περίπτωση ορόσημο, McKesson Corporation αμφισβήτησε ένα σύστημα φόρου κατανάλωσης αλκοόλ Φλόριντα που εισάγει διακρίσεις κατά του διακρατικού εμπορίου. Το κράτος υποστήριξε ότι η κυρίαρχη ασυλία απαγόρευσε την αγωγή για επιστροφή χρημάτων. Το Ανώτατο Δικαστήριο έκρινε ότι, στο πλαίσιο της ρήτρας περί καταβολής φόρου, ένα κράτος πρέπει να παρέχει μια ουσιαστική θεραπεία όταν συλλέγει φόρους στο πλαίσιο αντισυνταγματικού συστήματος. Ενώ η υπόθεση δεν αποφάσισε άμεσα αν η ενδέκατη τροποποίηση απαγόρευε την αγωγή, απέδειξε ότι τα κράτη δεν μπορούν απλά να επικαλεστούν ασυλία για να αποφύγουν την επιστροφή φόρων που εισπράττονται βάσει νόμων που αργότερα κρίθηκε άκυρη. Η απόφαση ανάγκασε τα κράτη να προσφέρουν διαδικασίες -όπως διαδικασίες διοικητικής επιστροφής χρημάτων ή κρατικές δικαστικές ενέργειες- που συμμορφώνονται με τη δέουσα διαδικασία, και περιόρισε αποτελεσματικά το πρακτικό πεδίο εφαρμογής της κρατικής ασυλίας σε υποθέσεις επιστροφής φόρων.

Harper κατά Virginia Department of Componency (1993)

Στην ] Harper[], το Ανώτατο Δικαστήριο εξέτασε την αναδρομική εφαρμογή ομοσπονδιακής συνταγματικής απόφασης για τη φορολογία του κράτους. Αν και η υπόθεση επικεντρώθηκε στο δόγμα της αναδρομικότητας, άγγιξε επίσης την κυρίαρχη ασυλία. Το Δικαστήριο έκρινε ότι τα κράτη πρέπει να παρέχουν επιστροφές για φόρους που εισπράττονται με νόμο που αργότερα κηρύχτηκε αντισυνταγματικό, ακόμη και αν το κράτος είχε βασιστεί στο νόμο καλή τη πίστη. \" απόφαση αυτή ενίσχυσε την αρχή ότι η κυρίαρχη ασυλία δεν μπορεί να προστατεύσει τα κράτη από την υποχρέωση επιστροφής παράνομα εισπραχθέντων φόρων, αλλά άφησε ανοιχτά ερωτήματα σχετικά με τους ακριβείς μηχανισμούς που ήταν διαθέσιμοι στους φορολογούμενους.

Πρόσφατες εξελίξεις: Πρώτη Περιφέρεια και Κρατικές Φορολογικές Διαφορές

Στην ]Walgreen Co. v. Rullan[[LPT:1]] (2005), το Πρώτο Κύκλωμα εξέτασε αν η TIA απέκλεισε μια αγωγή που επιδίωκε να προσφύγει στη φορολογική είσπραξη του Πουέρτο Ρίκο λόγω ομοσπονδιακής προαιρέσεως. Το δικαστήριο αποφάνθηκε ότι, επειδή ο φορολογούμενος είχε επαρκή ένδικα μέσα στα τοπικά δικαστήρια, η TIA απέκλειε την ομοσπονδιακή δικαιοδοσία, παρόλο που η αγωγή ήταν κατ' ονομαστικήν κατά των κρατικών υπαλλήλων υπό Ex parte Young[[LFT:3]]. Αυτό καταδεικνύει τη συνεχιζόμενη ένταση μεταξύ των κυρίαρχων δογμάτων ασυλίας και την εντολή του TIA να επιτρέπει στα κράτη να διαχειρίζονται τα φορολογικά τους συστήματα χωρίς ομοσπονδιακή παρέμβαση. Πιο πρόσφατα, οι φορολογούμενοι επικαλούνται το ⁇ plane, το quanty, και το αποτελεσματικό ⁇ πρότυπο για να υποστηρίζουν ότι τα κρατικά δικαστήρια δεν είναι πραγματικά προσβάσιμα λόγω βραχείας νομοθεσίας ή απαιτήσεων επιβαρείας ομολόγων, αλλά σπάνια επιτυγχάνουν.

Πρακτικές Στρατηγικές για τους Φορολογούμενους

Δεδομένης της τρομερής υπεράσπισης της κυρίαρχης ασυλίας και του νόμου περί φορολογικής διαφοράς, οι φορολογούμενοι που αμφισβητούν τις κρατικές φορολογικές πολιτικές πρέπει να προγραμματίσουν προσεκτικά τη στρατηγική τους για τις δικαστικές διαφορές. Το πρώτο βήμα είναι να εξαντλήσουν όλα τα διοικητικά μέσα που απαιτούνται από το κρατικό δίκαιο. Τα περισσότερα κράτη έχουν διοικητικές διαδικασίες προσφυγής που πρέπει να ολοκληρωθούν πριν επιτραπεί οποιαδήποτε δικαστική αγωγή ⁇ κράτος ή ομοσπονδιακή ⁇ . Αν δεν ακολουθήσουν αυτές τις διαδικασίες, μπορεί να καταλήξουν σε απόλυση λόγω μη εξαγωγής, όχι μόνο κυρίαρχη ασυλία.

Δεύτερον, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να εξετάσουν το ενδεχόμενο να ασκήσουν αγωγή στο κρατικό δικαστήριο εάν το κράτος έχει παραιτηθεί της ασυλίας. Πολλά κράτη έχουν θεσπίσει καταστατικό που επιτρέπει τις ενστάσεις επιστροφής χρημάτων ή την απαγγελία ελάφρυνσης κατά των φορολογικών υπηρεσιών. Τα κρατικά δικαστήρια είναι γενικά εξουσιοδοτημένα να ακούν ομοσπονδιακούς συνταγματικούς ισχυρισμούς, έτσι ένα ομοσπονδιακό ζήτημα μπορεί να διαταραχθεί εκεί. Το βασικό πλεονέκτημα του κρατικού δικαστηρίου είναι ότι η Ενδέκατη Τροπολογία δεν ισχύει για τις κρατικές ενστάσεις κατά του ίδιου του κράτους ⁇ το κράτος μπορεί να έχει τους δικούς του κανόνες ασυλίας, αλλά συχνά αίρονται ρητά για αξιώσεις επιστροφής φόρων.

Τρίτον, αν το ομοσπονδιακό δικαστήριο είναι το προτιμώμενο φόρουμ, ο φορολογούμενος πρέπει να προσδιορίσει ένα ομοσπονδιακό καθεστώς που καταργεί έγκυρα την ασυλία ή βασίζεται στο δόγμα [Ex parte Young ενώ υποστηρίζει ότι η αποκατάσταση του κράτους δεν είναι ⁇ πάντων, ταχείες και αποτελεσματικές ⁇ Αυτό είναι ένα γεγονός-εντατική απόδειξη ότι μπορεί να περιλαμβάνει απόδειξη ότι το κρατικό δικαστήριο δεν είναι πρακτικό λόγω του κόστους, της καθυστέρησης, ή της έλλειψης δικαιοδοσίας για τους κατονομαζόμενους κατηγορουμένους.

Επιπτώσεις και Συνεχιζόμενες Συζητήσεις

Η κρατική κρατική ασυλία σε φορολογικές διαφορές αντικατοπτρίζει μια σκόπιμη συνταγματική ανταλλαγή: προστασία των κρατικών θησαυρών και αυτονομία από τον κίνδυνο ατελείωτων μηνύσεων, ενώ εξακολουθεί να παρέχει ένα μηχανισμό για τους φορολογούμενους να διορθώνουν αντισυνταγματικές ενέργειες. Οι επικριτές υποστηρίζουν ότι το δόγμα, σε συνδυασμό με το TIA, ουσιαστικά μονώνει κράτη από ουσιαστική ομοσπονδιακή εποπτεία των φορολογικών πολιτικών τους, ιδιαίτερα για τους μικρότερους φορολογούμενους που δεν μπορούν να αντέξουν την πολυτέλεια μακροσκελών κρατικών δικαστικών διαφορών.

Οι πρόσφατες αποφάσεις του Ανωτάτου Δικαστηρίου έχουν περιορίσει ελαφρώς την κυρίαρχη ασυλία σε ορισμένα πλαίσια ⁇ για παράδειγμα, επιτρέποντας ορισμένες κατηγορίες για μελλοντική ανακούφιση ⁇ αλλά δεν έχουν αλλάξει ριζικά το τοπίο. Οι φορολογούμενοι και οι σύμβουλοί τους πρέπει να παραμείνουν σε εγρήγορση για αλλαγές τόσο στο ομοσπονδιακό όσο και στο κρατικό δίκαιο, καθώς και για οποιεσδήποτε νομοθετικές προσπάθειες για την άρση της ασυλίας για συγκεκριμένους τύπους αξιώσεων. Για παράδειγμα, το Κογκρέσο θα μπορούσε, θεωρητικά, να καταργήσει την ασυλία για τη δέουσα διαδικασία ή τις απαιτήσεις ίσης προστασίας βάσει της Δέκατης Τέταρτης Τροπολογίας, αλλά η νομοθεσία αυτή θα πρέπει να ικανοποιήσει το πρότυπο της συστατικής και αναλογικής ισχύος που ορίζεται στο City of Boerne v. Flores (1997).

Ο Ρόλος των Μεταρρυθμίσεων της Συναίνεσης και του Κρατικού Δικαίου

Ορισμένα κράτη έχουν επεκτείνει εθελοντικά τη συγκατάθεσή τους να ταιριάζει ως θέμα πολιτικής, αναγνωρίζοντας ότι η παροχή μιας ξεκάθαρης οδού για τις φορολογικές προκλήσεις ενισχύει τη δικαιοσύνη και το κράτος δικαίου.

Συμπέρασμα

Η κρατική κυρίαρχη ασυλία παραμένει κεντρικό εμπόδιο στις αστικές υποθέσεις που αμφισβητούν τις πολιτικές φορολογίας του κράτους. Το δόγμα που ριζώνεται στην Ενδέκατη Τροποποίηση, προστατεύει τα κράτη από τις περισσότερες ιδιωτικές αγωγές, αλλά δεν είναι απόλυτο. \" παραίτηση, η κατάργηση του νόμου περί φορολογικών διαφορών, και η Ex parte Young δόγμα παρέχει σημαντικές οδούς για ανακούφιση, αν και το καθένα αντισταθμίζεται με περιορισμούς και συχνά απαιτεί την προσφυγή σε κρατικό δικαστήριο. Ο νόμος περί φορολογικού διαχωρισμού περιπλέκει περαιτέρω την ομοσπονδιακή πρόσβαση μέσω διοχέτευσης διαφορών σε κρατικά συστήματα. Για τους φορολογούμενους και τους νομικούς συμβούλους τους, η επιτυχία εξαρτάται από τον προσεκτικό προκατάλληλο σχεδιασμό, την πλήρη κατανόηση των εφαρμοστέων κρατικών διαδικαστικών κανόνων και τη στρατηγική χρήση των σπάνιων εξαιρέσεων που επιτρέπουν την αγωγή κατά ενός κυρίαρχου. Καθώς τόσο ο ομοσπονδιακός όσο και ο κρατικός νόμος συνεχίζουν να εξελίσσονται, η αλληλεπίδραση μεταξύ κυρίαρχης ασυλίας και φορολογικών διαφορών θα παραμείνει ένας δυναμικός τομέας συνταγματικού δικαίου, απαιτώντας συνεχή προσοχή από τους μελετητές, τους ασκούμενους, τους πολιτικούς και τους πολιτικούς φορείς.

Για περαιτέρω ανάγνωση, συμβουλευτείτε την Cornell Legal Information Institute (Cornell Legal Information Institute) επισκόπηση της Ενδέκατης Τροπολογίας, την περίληψη της υπόθεσης Oyez ]McKesson Corp. v. Florida, [ περίληψη των μηχανισμών κρατικών φορολογικών διαφορών από το IRS, και ανάλυση του νόμου περί φορολογικής διαφοράς από την Υπηρεσία Συνοπτικής Έρευνας (έρευνα για τρέχουσες εκθέσεις). Για βαθύτερο ιστορικό πλαίσιο, δείτε ⁇ Η Ενδέκατη Τροποποίηση και Κυριαρχία ⁇ από τον John V. Orth.