Comprender el acuerdo de doble imposición de la tolerancia (DTAA) entre la India y otros países

El Acuerdo de Evitación de la Doble Tributación (DTAA) es una piedra angular del derecho fiscal internacional, diseñado para evitar que los mismos ingresos sean impuestos dos veces por dos países diferentes. Para la India, que tiene una de las redes más extensas de tratados fiscales en el mundo, el marco DTAA desempeña un papel crítico en la facilitación del comercio transfronterizo, la inversión y la cooperación económica. Este artículo proporciona una visión general del DTAA, sus mecánicas, beneficios, transacciones específicas y empresas, empresas.

¿Qué es un acuerdo de doble imposición de la evasión (DTAA)?

Un DTAA es un tratado bilateral entre dos países que asigna derechos tributarios sobre diversas categorías de ingresos y ofrece mecanismos para eliminar o reducir la doble tributación. Sin ese acuerdo, un residente de la India que gana ingresos de una fuente en otro país puede ser impuesto por ambas jurisdicciones, lo que conduce a una carga fiscal general excesiva. El DTAA establece reglas claras sobre qué país tiene el derecho primario a gravar tipos específicos de ingresos y cómo el otro país debe proporcionar alivio.

La base legal para los ATA de la India es la sección 90 de la Ley de Impuestos de Ingresos, 1961, que faculta al Gobierno Central para concertar acuerdos con gobiernos extranjeros para evitar la doble tributación, el intercambio de información y la recuperación de impuestos. Una vez que se firma un ALC y se notifica, sus disposiciones invalidan las disposiciones generales de la Ley de Impuestos de Ingresos en la medida en que son más beneficiosos para el contribuyente.

¿Cómo funciona un DTAA?

El DTAA suele seguir los convenios modelo de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) o las Naciones Unidas (ONU), divide los ingresos en varias categorías y asigna derechos fiscales. Los dos métodos principales para aliviar la doble tributación son el método de crédito fiscal y el método de exención, pero el tratado también incluye reglas de ruptura de vínculos, definiciones de residencia y establecimiento permanente y disposiciones antiaprovechadas.

Derechos de impuestos por categoría de ingresos

Cada DTAA especifica cómo se gravan diferentes tipos de ingresos.

  • ]Empresa Profits:] Sólo en el país de residencia, a menos que la empresa tenga un establecimiento permanente (PE) en el país de origen. Un PE puede ser un lugar fijo de negocios como una rama, oficina, fábrica o un agente dependiente. Si existe un PE, el país de origen puede gravar beneficios atribuibles a ese PE.
  • Dividendos: El país fuente puede imponer impuestos de retención, pero el tratado generalmente limita la tasa. Por ejemplo, el impuesto de retención de los DTAA de India-Singapur de los límites de DTAA de 10% (o 5% si el propietario beneficioso tiene al menos el 25% del capital de acciones).
  • Interés:] De manera similar, a menudo el 10% o el 15% del importe bruto. Algunos tratados proporcionan tasas más bajas para préstamos o instituciones bancarias relacionadas con el gobierno.
  • Royalties and Fees for Technical Services (FTS): La India impuestos sobre derechos y FTS en 20% (más recargo y ces), pero la mayoría de los DTAAs reducen esto a 10% o 15%. La definición de derechos de autor a menudo incluye pagos para el uso de la propiedad intelectual, mientras que FTS cubre los servicios de gestión, técnicos o consultoría.
  • ]Obtiene capital: Típicamente sólo en el país de residencia, excepto por ganancias de la alienación de bienes inmuebles o acciones que derivan valor principalmente de bienes inmuebles. Esto es especialmente relevante para inversores extranjeros en bienes inmuebles indios.
  • Employment Income: Generalmente taxable en el país donde se ejerce el empleo. Sin embargo, si el empleado está presente en el país de origen por menos de 183 días en un período de 12 meses y el empleador no es residente de ese país, y el sueldo no es sufragado por un PE en ese país, los ingresos sólo se pueden pagar en el país de residencia (el 183 días).
  • Servicios Personales Independientes: A menudo se grava sólo en el país de residencia a menos que el individuo tenga una base fija disponible regularmente en el país de origen.
  • Las Comisiones, Artistas y Deportes de los Directores: Las reglas especiales a menudo permiten la imposición de fuentes independientemente de otros umbrales.

Métodos de alivio: Crédito fiscal vs. Exención

Tax Credit Method (Foreign Tax Credit – FTC): Bajo este método, el país de residencia permite un crédito por impuestos pagados en el país fuente contra su propia responsabilidad fiscal sobre ese ingreso. Sin embargo, el crédito no puede exceder el impuesto del país de residencia que habría sido pagable en ese ingreso. Por ejemplo, si un residente indio gana $ 100.000 de una fuente estadounidense y paga $20,000 US

Método de exención: En este método, el país de residencia exime los ingresos que se han impuesto en el país de origen. Esto es menos común en los tratados de la India pero existe en algunos, como el DTAA India-Tanzania. La exención puede ser completa o con progresión (es decir, los ingresos exentos se tienen en cuenta para determinar la tasa de impuestos sobre otros ingresos).

La legislación nacional de la India también prevé el alivio unilateral en virtud del artículo 91 de la Ley de impuestos sobre los ingresos para los países con los que no existe el DTAA, pero la ruta convencional es generalmente más favorable.

Tie-Breaker Regla para la Residencia

El DTAA incluye reglas de rompe-armas para determinar el país de residencia con fines de tratado. La jerarquía es: (1) el hogar permanente disponible, (2) el centro de intereses vitales (relaciones personales y económicas), (3) el domicilio habitual, (4) la nacionalidad y (5) el acuerdo mutuo entre las autoridades competentes. Para las empresas, la residencia suele ser determinada por el lugar de una gestión eficaz (POEM).

Limitación de las cláusulas de beneficios (LOB)

Para evitar la compra de tratados, donde un residente de un tercer país establece una entidad de conchas en un socio de un tratado para acceder a tasas de retención inferiores, muchos DTAAs incluyen ahora disposiciones de LOB, que requieren que la entidad tenga una actividad comercial sustancial en el país de tratados o para cumplir ciertos exámenes de propiedad y erosión de base. Los tratados de la India con Singapur, Mauricio y la UAE, por ejemplo, tienen cláusulas de LOB sólidas que han evolucionado con el tiempo debido a preocupaciones acerca de fondos.

Beneficios del DTAA

El DTAA ofrece ventajas significativas para los contribuyentes que realizan actividades transfronterizas:

  • Lavoidancia de la doble tributación: El beneficio primario – no se grava dos veces los ingresos, ya sea mediante crédito o exención.
  • Responsabilidad fiscal reducida: La retención de tasas fiscales en dividendos, intereses, regalías y FTS es a menudo inferior a las tasas nacionales. Por ejemplo, la tasa nacional de regalías pagada a los no residentes es del 20% (más el recargo y las cess, efectivamente ~31.2%), pero el DTAA con los EE.UU. lo limita a derechos de autor real (o del 15%).
  • Tax Certainty: Las reglas claras sobre dónde los ingresos son taxables reducen el riesgo de disputas y hacen más predecible la planificación fiscal.
  • El fomento de la inversión transfronteriza: Los impuestos más bajos y la carga de cumplimiento reducida hacen de la India un destino atractivo para los inversores extranjeros y viceversa.
  • Excambio de información: Los DTAA incluyen disposiciones para intercambiar información tributaria entre países, lo que ayuda a prevenir la evasión fiscal y garantizar el cumplimiento. La India ha utilizado ampliamente estas disposiciones para obtener detalles de la cuenta bancaria de los indios que poseen activos no revelados en el extranjero.
  • Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP): Si un contribuyente está sujeto a impuestos no conforme al tratado, puede dirigirse a las autoridades competentes de ambos países para resolver el problema. Esto proporciona un mecanismo de solución de controversias que puede prevenir o resolver la doble imposición incluso después de que ocurra.

Los DTAAs clave de la India

La India ha firmado acuerdos de cooperación internacional con más de 90 países, incluidos todos los principales asociados comerciales, y algunos de los tratados más importantes son:

India-Mauricio DTAA

Históricamente uno de los más importantes para las ganancias de capital, este tratado utilizó para eximir las ganancias de capital sobre acciones vendidas por un residente mauricio de impuestos en la India. Esto llevó a un uso generalizado como conducto para la inversión extranjera en la India (la "ruega mauriciana"). Sin embargo, el protocolo modificado en 2016 se cambió a la tributación basada en la fuente – las ganancias de capital sobre acciones adquiridas después del 1 abril 2017 son exenciones fiscales en la India.

India-Singapur DTAA

Al igual que el tratado de Mauricio, el DTAA India-Singapur fue modificado en 2016 para alinear los impuestos sobre las ganancias de capital. Retener los impuestos sobre dividendos son bajos (5% o 10%), y hay tasas beneficiosas para los intereses y regalías. La cláusula LOB para Singapur requiere que el residente no sea un conducto y que el beneficio fiscal es el principal propósito del acuerdo.

India-USA DTAA

Este es uno de los tratados más completos, que abarcan todas las categorías de ingresos. EE.UU. utiliza el método de crédito fiscal extranjero. La retención de impuestos sobre dividendos es normalmente un 25% para inversiones de cartera, pero 15% para inversiones directas (10% si la empresa estadounidense posee al menos el 10% del pagador indio). El interés es 15% (con excepciones para ciertos valores del gobierno).

India-UK DTAA

El tratado del Reino Unido prevé un impuesto de retención del 15% sobre dividendos (10% si el propietario beneficiario controla al menos el 10% del poder de voto). El interés es 15%, pero nil para préstamos gubernamentales. Las propiedades reales y las FTS son del 10% o del 15%. Las ganancias de capital en acciones son imponibles en el país de residencia, con una excepción de las acciones que derivan el valor principalmente de bienes inmuebles en el otro país.

India-UAE DTAA

Este tratado es particularmente importante debido al gran número de expatriados indios en los Emiratos Árabes Unidos. El EAU no lee el impuesto sobre la renta personal, por lo que el tratado esencialmente exime los ingresos de los EAU de los residentes de los EAU. Sin embargo, se requiere un cumplimiento cuidadoso para probar la residencia. Los beneficios de capital generalmente están exentos en la India a menos que las acciones estén en una empresa que tenga bienes inmuebles.

Implicaciones prácticas para los contribuyentes

La comprensión y aplicación del Acuerdo de Paz requiere un análisis cuidadoso del tratado y de las leyes nacionales.

Determinación de la Residencia Fiscal

Una persona es considerada residente de la India si se encuentra en la India durante 182 días o más en el ejercicio económico, o 60 días (365 días en algunos casos) en el año y 365 días en los cuatro años anteriores. Las empresas son residentes si se incorporan en la India o si el POEM está en la India. Si un individuo califica como residente en ambos países, se aplica la regla de los rompe-encadenamiento.

Reclamación de beneficios del Tratado

Para aprovechar las tasas de retención inferiores, el contribuyente debe proporcionar al beneficiario un certificado de residencia fiscal (TRC) emitido por la autoridad fiscal extranjera, junto con una declaración de propiedad beneficiosa y ciertas autodeclaraciones (formulario 10F para personas/entidades). Sin estas, el pagador debe deducir impuestos a las tarifas nacionales. Por ejemplo, una empresa estadounidense que recibe la regalía de la India debe obtener un TRC de la US IRS para reducir.

NRI y Cross-Border Employment

Los indios no residentes (NRI) que ganan ingresos por salario en India, rentas o ganancias de capital deben comprobar el DTAA relevante. Por ejemplo, un NRI que trabaja en los Estados Unidos para un empleador de EE.UU. puede estar exento de impuestos indios sobre ese salario bajo la regla de 183 días si también cumplen otras condiciones. De manera similar, los beneficios de capital en la venta de bienes en India pueden ser impuestos en India bajo el tratado – pero el tratado puede proporcionar alivio.

Foreign Portfolio Investors (FPIs)

Los FPI se benefician de tasas reducidas de dividendos, intereses y ganancias de capital en virtud de diversos acuerdos de acuerdos de acuerdos de cooperación internacional. El tratado entre India y Singapur es particularmente favorable para los países pobres muy endeudados debido a la baja tasa de impuestos sobre las ganancias de capital en las acciones incluidas en la lista (exenta en el derecho interno para las transacciones en las que se paga el STT, pero el tratado puede ofrecer tasas incluso más bajas para las transacciones no relacionadas con el STT).

Doble alivio fiscal para beneficios empresariales

Si una empresa india tiene un PE en un país tratado, las ganancias atribuibles a que el PE es taxable en ese país, y la India debe proporcionar alivio (normalmente a través de FTC). La definición de PE es crítica – por ejemplo, una oficina de ventas, un almacén o un agente dependiente puede constituir un PE. Las acciones de la OCDE BEPS (Bésar Erosión y Cambio de Profit) han llevado a definiciones más estrictas, y los estándares de India incorporan cada vez más

Novedades y cumplimiento recientes

La India ha sido proactiva en renegociar los acuerdos de asistencia social para prevenir el abuso fiscal. El Instrumento Multilateral (MLI) bajo BEPS se aplica a muchos de los tratados de la India, aunque la India ha formulado reservas sobre algunas disposiciones. El MLI presenta un examen de propósito principal (PPT), que niega los beneficios de los tratados si los obtiene es uno de los propósitos principales de un acuerdo, a menos que se conceda el beneficio y el propósito de todos los tratados que la India ha afectado.

Además, la India ha reforzado los requisitos de cumplimiento para reclamar beneficios de los tratados. Como parte de las Normas de Impuestos sobre la Renta, los contribuyentes deben ahora proporcionar una autodeclaración confirmando que no son una entidad constitutiva y tienen una actividad económica sustancial en el país asociado en el tratado. El oficial de evaluación puede negar los beneficios de los tratados si el contribuyente no demuestra sustancia comercial.

Para las personas, se han simplificado las normas de crédito fiscal extranjero: el formulario 67 debe presentarse para reclamar FTC, y debe presentarse antes de la fecha prevista de la declaración de impuestos sobre la renta con arreglo al artículo 139(1). La falta puede dar lugar a la denegación del crédito.

Conclusión

El Acuerdo de Evitación de la Doble Tributación es una herramienta indispensable para cualquier persona que realice actividades económicas transfronterizas en la India. Al asignar claramente derechos de tributación, reducir los impuestos de retención y proporcionar mecanismos de alivio, DTAAs reduce el costo de las transacciones internacionales y fomenta un entorno fiscal más predecible. Sin embargo, con el panorama cambiante de las normas fiscales internacionales, especialmente en torno a BEPS y requisitos de fondo, los contribuyentes deben mantenerse informados y asegurar un cumplimiento minucioso.

Recursos externos: