Introducción

La imposición de los ingresos derivados de las transferencias de herencias y regalos en la India forma un componente significativo del régimen fiscal directo del país. Mientras que la India abolió la Ley de impuestos de regalos separada en 1998, los principios de imposición de ciertas transferencias gratuitas se subsumieron en la Ley del impuesto sobre el rendimiento de 1961. Comprender el panorama jurídico actual ayuda a las personas, familias y planificadores de bienes a navegar la interacción entre las herencias exentas y los regalos potencialmente imponibles. Este artículo proporciona una ampliación detallada de las normas básicas, exenciones, métodos de valoración, obligaciones de notificación y consideraciones estratégicas en virtud del derecho fiscal de la India.

Marco jurídico que regula la tributación de regalos y sucesos

El marco legislativo primario es la Ley del impuesto sobre la renta de 1961, especialmente los artículos 56(2), 49, 47 y las disposiciones conexas. La Ley del impuesto sobre regalos de 1958 fue derogada con efecto a partir del 1 de octubre de 1998, lo que significa que no se cobra ningún impuesto de regalo separado. En cambio, los regalos que cumplan criterios específicos son imponibles como . ingresos de otras fuentes . con arreglo al artículo 56(2) en manos del destinatario. En el caso de las herencias, no se gravan sobre la mera recepción de activos; sin embargo, cualquier ingreso generado de esos activos después de la transferencia es totalmente imponible bajo el cabezal normal de ingresos.

Contexto histórico: Del impuesto de regalo a la inclusión del impuesto sobre la renta

Antes de 1998, los regalos que exceden los .20 000 estaban sujetos a impuestos sobre los regalos a tipos progresivos. La derogación tenía por objeto simplificar el sistema fiscal y reducir la carga de cumplimiento. Sin embargo, la elusión fiscal a través de los regalos elevados continuó, lo que indujo al gobierno a reintroducir la imposición de los grandes regalos a través del artículo 56(2) a partir de 2004. Con el transcurso de los años, el umbral y el alcance han evolucionado: de .500.000 agregados en un ejercicio económico al actual límite de .500.000 por donado por año para los regalos de dinero, y disposiciones adicionales que abarcan bienes inmuebles, acciones y otros activos recibidos a un valor inferior.

Imposición de regalos en la India – Disposiciones detalladas

Según el artículo 56(2), cualquier suma de dinero o propiedad recibida sin una consideración adecuada o por una consideración inadecuada que exceda el umbral prescrito será imponible como ingresos en manos del destinatario. Las siguientes subsecciones detallan los diversos escenarios.

Regalos monetarios – Sección 56(2)x)

Los regalos en efectivo (incluidos cheques, borradores o borradores de demanda) recibidos en un ejercicio financiero que exceda de un total de .500.000[] están totalmente imponibles como ingresos. Si el total de los regalos es inferior a .500.000, el importe total está exento. Este umbral se aplica por receptor, no por regalo. Por ejemplo, si un individuo recibe .50 000 de un amigo y .25 000 de un colega en el mismo año, el total de .55 000 desencadena la tributabilidad en todo el .55 000.

Regalos de propiedades inmovilables

Si un bien inmueble (terreno, edificio o ambos) se recibe sin contraprestación, y el valor del derecho de timbre excede de ça50.000, el valor del derecho de timbre es imponible. Si el bien se recibe por una contraprestación inferior al valor del derecho de timbre, la diferencia (valor del derecho de timbre menos contraprestación) se grava si excede el mayor de ça50.000 o 5% de la contraprestación. Por ejemplo, un bien con un valor del derecho de timbre de ça560 lakhs vendido por ça5 lakhs; la diferencia de ça10 lakhs excede el umbral y es imponible.

Regalos de propiedad móvil

Los activos mobiliarios como acciones, valores mobiliarios, joyas, llonos, pinturas y vehículos son tratados de manera similar. Si se recibe sin contrapartida y el valor global del justo mercado excede de ça50 000, el valor total es imponible. Si se recibe por contrapartida inadecuada, el déficit (FMV menos contrapartida) es imponible si excede de ça50 000. El justo valor del mercado se determina según las reglas prescritas (normalmente el valor determinado por un valorador registrado o el precio cotizado en una bolsa de valores reconocida para acciones cotizadas).

Definición de familiares – Exenciones clave

El término їrelativo ї bajo el artículo 56(2) se da una definición exhaustiva. Los regalos de los siguientes parientes están totalmente exentos independientemente del valor:

  • Esposa
  • Hermano o hermana (todo o medio-sangue, incluyendo hermanos mediante la adopción)
  • Hermano o hermana del cónyuge
  • Ascendentes o descendientes lineales (padres, abuelos, hijos, nietos)
  • Ascendentes o descendientes lineales del cónyuge (por ejemplo, suegra, suegra, yerno, nuera)
  • Conjugamiento de cualquiera de los parientes anteriores (por ejemplo, cónyuge de hermano/hermana – cuñada/cuñado)

Los regalos con motivo del matrimonio del individuo (no relativo al matrimonio) también están exentos, independientemente de la relación del donante. De manera similar, los regalos recibidos bajo un testamento o por herencia, en contemplación de la muerte, o de una autoridad local o un fideicomiso de beneficencia registrados bajo la Sección 12A están exentos.

Reglas de valoración – Cuando la propiedad es recibida a una subvaloración

Para los bienes inmuebles, el valor del derecho de timbre según la autoridad de registro es el valor de referencia. Para los valores cotizados, el valor es la media de los precios más altos y más bajos en la bolsa de valores reconocida en la fecha de valoración (o día de negociación más cercano). Para las acciones no cotizadas, se utiliza un valor contable basado en fórmulas. Para los joyas y los lions, el valor es determinado por un valorador registrado, si no se puede determinar de otra manera. Si el valor del derecho de timbre o el valor de la cartera es disputado, el contribuyente puede solicitar una valoración al Oficial de Valoración con arreglo a la sección 50C o 55A.

Imposición de herencias – Exenciones e ingresos posteriores

La herencia (recepción de activos al fallecer una persona) no es imponible en la India. Esto incluye los activos recibidos por herederos legales, legados y beneficiarios bajo una sucesión testamentaria o intestata. Sin embargo, varias implicaciones fiscales surgen después de la herencia.

Ingresos de activos heredados

Una vez heredado, cualquier ingreso generado por esos activos se grava en manos del heredero bajo las cabezas normales:

  • Ingresos de renta de bienes heredados – imponibles bajo їIngresos de bienes de la casa ї tras la deducción estándar del 30% y los impuestos municipales.
  • Dividende de acciones heredadas – imponibles bajo їIngresos de otras fuentes ї (o їGanos y ganancias de negocio o profesión para comerciantes).
  • Interés de depósitos fijos heredados, bonos o ahorros – imponibles bajo їIngresos de otras fuentes.
  • Ganancias capitales[ en la venta de activos heredados – discutidos a continuación.

Ganancias de capital en venta de activos heredados

When an heir sells an inherited capital asset, the capital gains are calculated using the cost of acquisition to the previous owner (i.e., the deceased). This is provided under Section 49(1)(i) of the Income Tax Act. The period of holding includes the time held by the previous owner, which determines whether the gains are short-term or long-term.

Para los activos heredados de una persona que los adquirió antes del 1 de abril de 2001, el costo puede tomarse como el valor de mercado justo como en esa fecha, a la opción del contribuyente (con sujeción a determinadas condiciones). Esta disposición especial puede reducir significativamente el pasivo por el impuesto sobre las ganancias de capital si el activo se había apreciado sustancialmente antes de 2001.

Ejemplo: Una propiedad comprada por el fallecido en 1995 por .10 lakhs es heredada por un hijo en 2020. El hijo la vende en 2024 por .80 lakhs. El costo de adquisición es el costo de .10 lakhs (o FMV como en el 1-4-2001 si mejor), y el período de tenencia es de 1995 (más de 24 meses) por lo que se aplican ganancias de capital a largo plazo. Beneficio de indexación está disponible desde el año en que el fallecido poseía el activo (1995) si se ejerce la opción de indexación.

Impuesto sobre los regalos de activos heredados por el heredero

Si un heredero le entrega más tarde el activo heredado a un pariente, las disposiciones del artículo 56(2) se activan si el don excede el umbral y no está exento (por ejemplo, si se le otorga a un pariente no relacionado). Sin embargo, los regalos entre parientes están exentos según la definición anterior.

Situaciónes especiales y excepciones

Regalos a un niño menor

Los regalos a un niño menor se consideran generalmente ingresos del padre (mediante disposiciones de atormentación bajo la sección 64). Sin embargo, la exención para regalos de familiares se aplica incluso si el receptor es un menor. Por ejemplo, un abuelo puede regalar 10 lakhs a un nieto menor sin impuestos, ya que el abuelo es un ascendente lineal. Pero los ingresos de ese regalo (por ejemplo, intereses sobre depósito fijo) serán atormentados con el ingreso del padre hasta que el niño alcance la mayoría.

Regalos a una familia hindú indivisa (HUF)

Un HUF puede recibir regalos de sus miembros (coparceners) sin implicaciones fiscales, siempre que el regalo sea de la propiedad separada del miembro y no de los activos propios del HUF. Los regalos de los no miembros al HUF son imponibles si exceden el umbral, a menos que estén exentos (por ejemplo, en caso de matrimonio de un coparcener).

Regalos a fideicomisos e instituciones de beneficencia

Los regalos recibidos por los fideicomisos registrados en virtud de la Sección 12AA/12AB para fines benéficos están generalmente exentos en virtud de la Sección 11, siempre que se apliquen para fines benéficos. Sin embargo, si el fideicomiso recibe un regalo que no está relacionado con su objetivo específico, o si el fideicomiso acumula ingresos más allá de los límites prescritos, puede surgir impuesto.

Donantes y beneficiarios no residentes – Aspectos internacionales

Si el donante es un no residente, el regalo será gravado en la India sólo si el receptor es residente y el regalo se recibe en la India o de activos situados en la India. Los regalos de un no residente a un residente para tratamiento médico, educación u otros fines específicos pueden estar exentos bajo determinadas condiciones (por ejemplo, bajo el artículo 56(2) leer con la Regla 11UC para regalos a través de canales bancarios normales). Si el receptor es un no residente, el regalo no será gravado en la India, a menos que el activo esté situado en la India y el receptor sea residente en ese año. La Ley de gestión de divisas (FEMA) también impone restricciones a los regalos transfronterizos, exigiendo el cumplimiento de los límites de remesas.

Presentación de informes y cumplimiento – Presentación de las declaraciones de impuestos sobre la renta

Los contribuyentes deben informar de todos los regalos recibidos durante el ejercicio financiero que superen ça50 000 en total bajo .Ingresos de otras fuentes en su declaración de impuestos sobre la renta (ITR). Los formularios ITR (ITR-1, ITR-2, ITR-3, etc.) tienen calendarios específicos para los regalos. Incluso si el regalo está exento (por ejemplo, de familiares), debe ser revelado en el calendario de ingresos exentos para asegurar que el departamento tenga un registro claro. El incumplimiento de la declaración de regalos imponibles puede llevar a un examen y a sanciones bajo la sección 270A por la subnotificación o la declaración incorrecta de ingresos.

Penalidades por incumplimiento

Si un contribuyente no incluye un regalo imponible en su declaración, el Departamento del Impuesto sobre la Renta puede reabrir la evaluación y gravar hasta un 30% sobre el importe del regalo, más intereses en virtud de la sección 234A/B/C. Además, la penalidad en virtud de la sección 270A puede ser del 50% al 200% del impuesto que se pretende eludir si la falta de notificación se debe a una declaración incorrecta. Para los regalos que son exentos pero no revelados, no hay penalidad, pero el departamento puede pedir pruebas durante el examen.

Requisitos de documentación

Para fundamentar las reclamaciones de exención, los contribuyentes deben mantener:

  • De hecho de regalo ejecutado en papel de sello no judicial (para bienes inmuebles, el registro es obligatorio).
  • Estados bancarios o prueba de transferencia para regalos en efectivo.
  • Detalles de la relación (por ejemplo, certificado de nacimiento, certificado de matrimonio, árbol genealógico) para los familiares.
  • Certificados de valor (por ejemplo, informe de valoración de derechos de timbre, informe de valorización registrado para joyas).
  • Certificado de voluntad o sucesión[ en caso de herencia.

Enmiendas recientes y precedentes judiciales notables

La Ley de finanzas, 2022 aclaró que los regalos recibidos de .relativos . incluyen los relativos de paso (por ejemplo, la madre madrastra, los hermanos de paso) con el fin de la exención. Antes de esto, hubo ambigüedad. La Corte Suprema en el caso de Comisaria del Impuesto sobre el Rendimiento vs. P.K. Bansal (2020) sostuvo que el término .relativo . con arreglo al artículo 56(2) debe darse una interpretación amplia, incluidos los leyes. Otra decisión clave es Shankar Narayan Hegde vs. ITO (2019) en relación con la valoración de bienes inmuebles – el tribunal sostuvo que el valor del derecho de timbre no es concluyente y el contribuyente puede impugnarlo con un informe de valoración. Los contribuyentes deben estar conscientes de estos acontecimientos al planificar los regalos.

Planificación financiera estratégica con regalos e herencia

El donar puede ser una herramienta eficaz para la planificación fiscal, especialmente para reducir un ingreso propio y difundir riqueza entre los miembros de la familia en las franjas impositivas inferiores. Sin embargo, las disposiciones de atar (Sección 64) pueden gravar los ingresos de los bienes dotados de nuevo al donante si el don es a un cónyuge o un hijo menor (sin consideración adecuada). Las herencias no atraen atar a los atardadores porque el donante es fallecido; por lo tanto, el heredero será gravado sobre el ingreso.

Para la planificación de ganancias de capital, los activos heredados permiten al heredero restablecer la base de costes al costo de los fallecidos (o al costo de los FVM 2001), lo que puede minimizar los beneficios si el activo se vende poco después. Alternativamente, si el activo se mantiene a largo plazo, los beneficios de indexación de la fecha de adquisición del propietario original pueden reducir drásticamente el impuesto.

Los regalos a los fideicomisos de beneficencia pueden proporcionar al donante una deducción bajo la sección 80G si el fideicomiso es aprobado, mientras que también se quitan los bienes dotados de la herencia del donante para fines de impuestos sucesorios (aunque la India no tiene impuestos sucesorios, ayuda en el planeamiento de la herencia y evita disputas).

Para los Indios no residentes (INR), es fundamental estructurar cuidadosamente los regalos y la herencia para evitar la doble imposición y las violaciones de la FEMA. Los INR deben asegurarse de que los regalos que excedan de .1 lakh por año desde la India sean redirigidos a través de los canales bancarios e informados en sus declaraciones de impuestos en el país residente.

Conclusión

India La imposición de los ingresos de las transferencias de herencias y donativos es un área matizada en la que los umbrales de exención, las definiciones de relaciones y las reglas de valoración se interconectan con principios fiscales más amplios. Aunque las herencias siguen exentos de impuestos a la recepción, los ingresos que generan y las transferencias subsiguientes mediante donativos requieren una cuidadosa atención para evitar pasivos fiscales no deseados. Los regalos superiores a 15000.000 de no relacionados o de bienes a un valor inferior son imponibles, pero las transferencias bien planificadas entre familiares o en ocasiones determinadas permanecen exentas.

Descargos: Este artículo es sólo para fines informativos y no constituye asesoramiento jurídico o fiscal. Los lectores deben consultar a un profesional fiscal cualificado para obtener asesoramiento específico de sus circunstancias. Para obtener orientación oficial, consulte la Ley del Impuesto sobre el Rendimiento de 1961 y las circulares emitidas por el Consejo Central de Impuestos Directos (CBDT).

Referencias externas: