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परिचय

भारत में विरासत और उपहार हस्तांतरण से ली गई आय का कराधान देश के प्रत्यक्ष कर व्यवस्था का एक महत्वपूर्ण घटक है। जबकि भारत ने 1998 में अलग गिफ्ट टैक्स अधिनियम को समाप्त कर दिया, कुछ ग्रेच्युटिक ट्रांसफर को टैक्स देने के सिद्धांतों को आयकर अधिनियम 1961 में घटा दिया गया। वर्तमान कानूनी परिदृश्य को समझना व्यक्तियों, परिवारों और संपत्ति योजनाकारों को छूट देने के बीच अंतर-खेल को नेविगेट करने में मदद करता है।

कानूनी ढांचा गवर्निंग उपहार और विरासत कराधान

प्राथमिक विधायी ढांचा आयकर अधिनियम 1961, विशेष रूप से वर्ग 56 (2), 49, 47 और संबंधित प्रावधानों का है। गिफ्ट टैक्स अधिनियम, 1958 को 1 अक्टूबर 1998 को प्रभावी ढंग से दोहराया गया था, जिसका अर्थ कोई अलग उपहार कर नहीं लगाया जाता है। इसके बजाय, विशिष्ट मानदंडों को पूरा करने वाले उपहार प्राप्तकर्ता के हाथों में धारा 56 (2) के तहत "अन्य स्रोतों से आय" के रूप में कर योग्य हैं। विरासत के लिए, संपत्ति की प्राप्ति पर कोई कर नहीं लगाया जाता है; हालांकि, हस्तांतरण के बाद उन परिसंपत्तियों से उत्पन्न कोई भी आय पूरी तरह से आयकर के सामान्य सिर के तहत कर योग्य है।

ऐतिहासिक संदर्भ: उपहार कर से आयकर के लिए

1998 से पहले, ₹20,000 से अधिक उपहार प्रगतिशील दरों पर उपहार कर के अधीन थे। रिपल का उद्देश्य कर प्रणाली को सरल बनाना और अनुपालन बोझ को कम करना था। हालांकि, उच्च उपहारों के माध्यम से कर बचाव जारी रहा था, सरकार को 2004 से धारा 56 (2) के माध्यम से बड़े उपहारों के कराधान को फिर से शुरू करने का प्रेरित किया। वर्षों से, सीमा और दायरे विकसित हुई है: 50,000 रुपये प्रति वर्ष धन के उपहार के लिए प्रति वर्ष 50,000 रुपये की वर्तमान सीमा तक, और अचल संपत्ति, शेयर और अन्य परिसंपत्तियों को कम मूल्य पर प्राप्त करने के अतिरिक्त प्रावधान।

भारत में उपहारों का कराधान - विस्तृत प्रावधान

धारा 56(2) के तहत, किसी भी राशि को पर्याप्त विचार के बिना प्राप्त किया गया या निर्धारित सीमा से अधिक अपर्याप्त विचार के लिए प्राप्त किया गया है, जो प्राप्तकर्ता के हाथों में आय के रूप में कर योग्य है। निम्नलिखित उपधारा विभिन्न परिदृश्यों का विस्तार करती है।

मौद्रिक उपहार - धारा 56 (2)(x)

नकद उपहार (चेक, ड्राफ्ट, या मांग ड्राफ्ट सहित) को वित्तीय वर्ष में ] ₹50,000 के कुल से अधिक प्राप्त किया जाता है, तो पूरी तरह से आय के रूप में कर योग्य हैं। यदि कुल उपहार 50,000 से कम है, तो पूरी राशि छूट गई है। यह सीमा प्राप्तकर्ता के अनुसार लागू होती है, उपहार के अनुसार नहीं। उदाहरण के लिए, यदि कोई व्यक्ति एक दोस्त से ₹30,000 और उसी वर्ष में एक सहयोगी से ₹25,000 प्राप्त करता है, तो ₹55,000 का कुल ₹55,000 तक पूरे ₹55,000 पर करयोग्यता को ट्रिगर करता है।

अचल संपत्ति का उपहार

यदि कोई अचल संपत्ति (भूमि, इमारत या दोनों) को विचार किए बिना प्राप्त किया जाता है और मुद्रा शुल्क मूल्य 50,000 से अधिक है, तो पूरा मुद्रा शुल्क मूल्य कर योग्य है। यदि संपत्ति को एक विचार के लिए प्राप्त किया जाता है जो स्टाम्प ड्यूटी मूल्य से कम है, तो अंतर (मुद्रा शुल्क मूल्य न्यूनतम विचार) कर दिया जाता है यदि यह 50,000 या 5% से अधिक है। उदाहरण के लिए, ₹60 लाख के स्टाम्प शुल्क मूल्य वाली संपत्ति ₹50 लाख तक बेची जाती है; ₹10 लाख का अंतर सीमा से अधिक है और कर योग्य है।

जंगम संपत्ति के उपहार

शेयरों, प्रतिभूतियों, आभूषण, बुलियन, चित्रों और वाहनों जैसी जंगम संपत्तियों को समान रूप से माना जाता है। यदि विचार किए बिना प्राप्त किया जाता है और कुल निष्पक्ष बाजार मूल्य 50,000 से अधिक है, तो पूरा मूल्य कर योग्य है। यदि अपर्याप्त विचार के लिए प्राप्त किया जाता है, तो यह कमी (FMV minus विचार) कर सकती है यदि यह ₹50,000 से अधिक हो। उचित बाजार मूल्य निर्धारित नियमों के अनुसार निर्धारित किया जाता है (आम तौर पर एक पंजीकृत मूल्यकर्ता या सूचीबद्ध शेयरों के लिए एक मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर सूचीबद्ध मूल्य)।

रिश्तेदारों की परिभाषा - कुंजी छूट

धारा 56 (2) के तहत "रिलिटिव" शब्द को एक व्यापक परिभाषा दी गई है। निम्नलिखित रिश्तेदारों से उपहार मूल्य की परवाह किए बिना पूरी तरह से छूटे हैं:

  • ]Spouse
  • Brother or sister] (पूरे या आधा रक्त, गोद लेने के माध्यम से भाई बहन सहित)
  • ]Brother or sister of the husband ]
  • ]Lineal आरोही या वंशज (माता-पिता, दादा-दादी, बच्चे, पोते)
  • ]Lineal आरोही या पति के वंशज (जैसे, father-in-law, mother-in-law, son-in-law, daughter-in-law)
  • ] उपरोक्त रिश्तेदारों में से किसी के पति (जैसे, भाई / बहन के पति - बहन-इन-law / भाई-इन-law)

व्यक्तिगत विवाह के अवसर पर उपहार (अस्तित्वपूर्ण विवाह नहीं) भी छूटे हैं, भले ही दाता के रिश्ते की परवाह किए बिना। इसी तरह, मृत्यु के समकालीन होने में या किसी स्थानीय अधिकार / धर्मार्थ ट्रस्ट से मृत्यु के तहत प्राप्त उपहारों को छूट दी जाती है।

मूल्यांकन नियम - जब संपत्ति को अंडरवैल्यू में प्राप्त किया जाता है

अचल संपत्ति के लिए, पंजीकरण प्राधिकरण के अनुसार स्टाम्प शुल्क मूल्य बेंचमार्क है। सूचीबद्ध प्रतिभूतियों के लिए, मूल्य वैल्यूएशन तारीख (या निकटतम व्यापारिक दिन) पर मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर उच्चतम और निम्नतम कीमतों का औसत है। सूचीबद्ध शेयरों के लिए, एक सूत्र आधारित पुस्तक मूल्य का उपयोग किया जाता है। आभूषण और बुलियन के लिए, मूल्य एक पंजीकृत मूल्यक द्वारा निर्धारित किया जाता है यदि अन्यथा पता नहीं लगाया जा सकता है। यदि स्टाम्प ड्यूटी मान या एफएमवी विवादित है, तो करदाता धारा 50C या 55A के तहत मूल्यांकन अधिकारी से वैल्यूएशन की तलाश कर सकता है।

अभिगमन – छूट और बाद में आय

भारत में आयकर योग्य नहीं है (]) यह कानूनी वारिस, legatees, और लाभार्थियों द्वारा प्राप्त परिसंपत्तियों को इच्छा या जांच उत्तराधिकार के तहत प्राप्त किया गया है। हालांकि, कई कर निहितार्थ विरासत के बाद उत्पन्न होते हैं।

आय से आय का दावा

एक बार विरासत में मिला, उन परिसंपत्तियों से उत्पन्न कोई भी आय सामान्य सिर के तहत उत्तराधिकारी के हाथों में कर दी जाती है:

  • Rental आय विरासत में मिली संपत्ति से - 30% और नगरपालिका करों की मानक कटौती के बाद "हाउस संपत्ति से आय" के तहत कर योग्य।
  • को विरासत में मिली शेयरों से विभाजित किया गया है - व्यापारियों के लिए "अन्य स्रोतों से आय" (या "व्यापार या व्यवसाय के लाभ") के तहत कर योग्य।
  • ]]Interest विरासत में मिली निश्चित जमा, बांड, या बचत से - "अन्य स्रोतों से आय" के तहत कर योग्य।
  • Capital gains[ विरासत में मिली संपत्ति की बिक्री पर - नीचे चर्चा की गई।

पूंजीगत लाभ

When an heir sells an inherited capital asset, the capital gains are calculated using the cost of acquisition to the previous owner (i.e., the deceased). This is provided under Section 49(1)(i) of the Income Tax Act. The period of holding includes the time held by the previous owner, which determines whether the gains are short-term or long-term.

1 अप्रैल 2001 से पहले उन्हें हासिल करने वाले व्यक्ति से विरासत में प्राप्त संपत्तियों के लिए, उस तारीख के रूप में लागत को उचित बाजार मूल्य के रूप में लिया जा सकता है, करदाता के विकल्प पर (कुछ शर्तों के अधीन)। यह विशेष प्रावधान पूंजीगत लाभ कर देयता को काफी कम कर सकता है यदि संपत्ति 2001 से पहले काफी सराहना की गई थी।

Example: 1995 में मृतकों द्वारा खरीदी गई संपत्ति ₹10 लाख तक 2020 में एक बेटा द्वारा विरासत में मिली है। बेटा इसे 2024 में ₹80 लाख तक बेचता है। अधिग्रहण की लागत ₹10 लाख (या FMV) की कम लागत है, यदि बेहतर हो तो 1-4-2001 पर) और होल्डिंग अवधि 1995 से है (24 महीने से अधिक) इसलिए दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ लागू होता है। इंडेक्सेशन लाभ वर्ष से उपलब्ध है, मृत व्यक्ति ने परिसंपत्ति (1995) को जारी किया है, यदि अनुक्रमण के लिए विकल्प का प्रयोग किया जाता है।

हेयर द्वारा इनहेरिटेड एसेट्स के उपहार पर कर

यदि एक उत्तराधिकारी बाद में विरासत में प्राप्त परिसंपत्ति को एक रिश्तेदार को उपहार देता है, तो धारा 56 (2) के प्रावधानों को ट्रिगर किया जाता है यदि उपहार सीमा से अधिक हो जाता है और छूट नहीं होती है (उदाहरण के लिए, यदि किसी गैर-धार्मिक को उपहार दिया जाता है)। हालांकि, रिश्तेदारों के बीच उपहार ऊपर की परिभाषा के अनुसार छूट प्राप्त कर रहे हैं।

विशेष स्थितियां और अपवाद

एक लघु बालिका के लिए उपहार

एक छोटे बच्चे को उपहार आम तौर पर माता-पिता की आय (धारा 64 के तहत क्लबिंग प्रावधानों के माध्यम से) माना जाता है। हालांकि, रिश्तेदारों से उपहारों के लिए छूट भी लागू होती है, भले ही प्राप्तकर्ता एक छोटा हो। उदाहरण के लिए, एक दादा दादी कर के बिना एक मामूली भव्यता के लिए 10 लाख रुपये का उपहार दे सकता है, क्योंकि दादा-दादी एक लाइनल आरोही है। लेकिन उस उपहार से आय (जैसे, निश्चित जमा पर ब्याज) माता-पिता की आय के साथ तब तक क्लब हो जाएगी जब तक बच्चे को बहुमत प्राप्त नहीं हो जाता।

एक हिंदू अविभाजित परिवार (HUF) के लिए उपहार

एक HUF को अपने सदस्यों (समीक्षक) से टैक्स प्रभाव के बिना उपहार प्राप्त कर सकता है, बशर्ते उपहार सदस्य की अलग संपत्ति से है और नहीं HUF की अपनी संपत्ति से है। HUF के सदस्यों से उपहार कर योग्य हैं यदि वे सीमा से अधिक हैं, जब तक कि छूट (जैसे, एक कॉपर्सनर के विवाह पर)।

ट्रस्ट और चैरिटेबल इंस्टीट्यूशन के लिए उपहार

धारा 12AA/12AB के तहत पंजीकृत ट्रस्ट द्वारा प्राप्त उपहार आम तौर पर धारा 11 के तहत छूट दी जाती है बशर्ते वे धर्मार्थ उद्देश्यों के लिए आवेदन कर रहे हों। हालांकि, अगर ट्रस्ट को एक उपहार प्राप्त होता है जो किसी विशिष्ट उद्देश्य के लिए है, तो वह अपने उद्देश्य से संबंधित नहीं है, या यदि ट्रस्ट निर्धारित सीमा से परे आय जमा करता है तो कर उत्पन्न हो सकता है।

गैर-निवासी दाताओं और प्राप्तकर्ता - अंतर्राष्ट्रीय पहलू

यदि दाता एक गैर निवासी है, तो उपहार भारत में केवल कर योग्य है यदि प्राप्तकर्ता एक निवासी है और उपहार भारत में या भारत में स्थित परिसंपत्तियों से प्राप्त होता है। एक गैर निवासी से चिकित्सा उपचार, शिक्षा, या अन्य निर्दिष्ट उद्देश्यों के लिए उपहार कुछ शर्तों के तहत छूट दी जा सकती है (उदाहरण के लिए धारा 56 (2) के तहत सामान्य बैंकिंग चैनलों के माध्यम से उपहार के लिए नियम 11UC के साथ पढ़ा)। यदि प्राप्तकर्ता एक गैर निवासी है, तो उपहार आम तौर पर भारत में कर योग्य नहीं है जब तक कि परिसंपत्ति भारत में स्थित नहीं है और प्राप्तकर्ता उस वर्ष में निवासी नहीं है। विदेशी विनिमय प्रबंधन अधिनियम (एफईएमए) भी क्रॉस-बॉर्डर उपहारों पर प्रतिबंध लागू करता है, जिसके लिए भारत में धन की सीमा निर्धारित की आवश्यकता होती है।

रिपोर्टिंग और अनुपालन - फाइलिंग आयकर रिटर्न

करदाता को वित्तीय वर्ष के दौरान प्राप्त सभी उपहारों की रिपोर्ट करनी चाहिए जो उनके आयकर रिटर्न (आईटीआर) में "अन्य स्रोतों से आय" के तहत कुल मिलाकर 50,000 रुपये से अधिक है। आईटीआर फॉर्म (आईटीआर-1, आईटीआर-2, आईटीआर-3, आदि) में उपहार के लिए विशिष्ट अनुसूची है। भले ही उपहार को छूट दी जाए (उदाहरण के लिए, रिश्तेदारों से), यह सुनिश्चित करने के लिए कि विभाग को आय के लिए छूट प्राप्त करने की अनुसूची में खुलासा किया जाना चाहिए। कर योग्य की रिपोर्ट करने में विफलता के कारण आयकर की रिपोर्ट के तहत जांच और दंड के लिए हो सकता है।

गैर अनुपालन के लिए दंड

यदि कोई करदाता अपनी वापसी में कर योग्य उपहार शामिल करने में विफल रहता है तो आयकर विभाग ने उपहार राशि पर 30% तक का आकलन और शुल्क कर को फिर से खोल दिया है, साथ ही धारा 234A/B/C के तहत ब्याज भी। इसके अतिरिक्त धारा 270A के तहत दंड को कर के 200% से अधिक प्रतिशत तक का जुर्माना लगाया जा सकता है यदि वह गलत रिपोर्टिंग के कारण है। उपहारों के लिए जो छूटे हैं लेकिन खुलासा नहीं किया गया है, कोई दंड नहीं है, लेकिन विभाग स्क्रिन के दौरान सबूत के लिए पूछ सकता है।

दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता

छूट दावों को कम करने के लिए, करदाताओं को बनाए रखना चाहिए:

  • Gift deed गैर न्यायिक डाक टिकट कागज ( अचल संपत्ति के लिए, पंजीकरण अनिवार्य है) पर निष्पादित किया गया।
  • बैंक स्टेटमेंट या नकद उपहार के लिए हस्तांतरण का सबूत।
  • ] संबंध की विस्तृत जानकारी (जैसे, जन्म प्रमाणपत्र, शादी का प्रमाण पत्र, परिवार का पेड़) रिश्तेदारों के लिए।
  • Value प्रमाणपत्र (जैसे, टिकट शुल्क मूल्यांकन रिपोर्ट, आभूषण के लिए पंजीकृत मूल्यक रिपोर्ट)।
  • Will or उत्तराधिकार प्रमाण पत्र

हाल ही में संशोधन और उल्लेखनीय न्यायिक प्रवीण

वित्त अधिनियम, 2022 ने स्पष्ट किया कि "रिलिटिव" से प्राप्त उपहारों में छूट के उद्देश्य से चरण-रिलिवर्स (जैसे चरण-मां, चरण-बहन) शामिल हैं। इससे पहले, अस्पष्टता थी। ] के मामले में सुप्रीम कोर्ट में आयकर बनाम पी.के. बंसल के साथ एक महत्वपूर्ण निर्णय लेने के लिए एक अनुबंध है।

उपहार और विरासत के साथ सामरिक वित्तीय योजना

उपहार देने के लिए एक प्रभावी उपकरण हो सकता है, विशेष रूप से किसी की अपनी आय को कम करने और कम टैक्स कोष्ठक में परिवार के सदस्यों के बीच धन फैलाने के लिए। हालांकि, क्लबिंग प्रावधान (धारा 64) उपहार प्राप्त परिसंपत्तियों से आय को वापस दानकर्ता को कर सकते हैं यदि उपहार एक पति या नाबालिग बच्चे ( पर्याप्त विचार के बिना) है। विरासत क्लबिंग को आकर्षित नहीं करती है क्योंकि डोनर को कम किया जाता है; इस प्रकार, उत्तराधिकारी को आय पर कर दिया जाएगा।

पूंजीगत लाभ योजना के लिए, विरासत में लेने वाली परिसंपत्तियों को मृतकों की लागत (या FMV 2001) को लागत आधार को रीसेट करने की अनुमति देता है, जो जल्द ही बाद में परिसंपत्ति बेची जाने पर लाभ को कम कर सकता है। वैकल्पिक रूप से, यदि परिसंपत्ति दीर्घकालिक के लिए आयोजित की जाती है, तो मूल मालिक की अधिग्रहण की तारीख से अनुक्रमण लाभ कर को काफी कम कर सकता है।

धर्मार्थ ट्रस्ट के लिए उपहार दानकर्ता को धारा 80G के तहत कटौती प्रदान कर सकता है यदि ट्रस्ट को मंजूरी दी जाती है, जबकि दानकर्ता की संपत्ति से विरासत कर उद्देश्यों के लिए उपहार प्राप्त संपत्ति को भी हटा दिया जाता है (हालांकि भारत में कोई विरासत कर नहीं है, यह संपत्ति नियोजन और विवादों से बचने में मदद करता है)।

गैर-निवासी भारतीयों (NRIs) के लिए, उपहारों और विरासत का सावधानीपूर्वक निर्माण डबल कराधान और FEMA उल्लंघन से बचने के लिए महत्वपूर्ण है। NRIs को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि भारत से प्रति वर्ष 1 लाख रुपए से अधिक उपहारों को बैंकिंग चैनलों के माध्यम से ले जाया जाता है और निवासी देश में उनके कर रिटर्न में रिपोर्ट की जाती है।

निष्कर्ष

भारत की विरासत और उपहार हस्तांतरण से आय का कराधान एक nuanced क्षेत्र है जहां छूट सीमा शुल्क, रिश्ते परिभाषा, और मूल्यांकन नियम व्यापक आयकर सिद्धांतों के साथ प्रतिच्छेदित होते हैं। जबकि विरासत रसीद पर टैक्स छूट रहती है, जबकि वे आय उत्पन्न करते हैं और बाद में उपहार के माध्यम से स्थानांतरण को अनिच्छुक कर देयताओं से बचने के लिए सावधानीपूर्वक ध्यान देने की आवश्यकता होती है। गैर-रिलिवर्स से 50,000 रुपये से ऊपर उपहार या अंडरवैल्यू में संपत्ति में कर योग्य हैं, लेकिन रिश्तेदारों या निर्दिष्ट अवसरों के बीच अच्छी तरह से नियोजित स्थानांतरण छूट रहे हैं। संशोधनों के साथ अद्यतन रहना उचित प्रलेखन बनाए रखना और जटिल स्थितियों जैसे कि क्रॉस-बॉर्डर उपहार, ट्रस्ट, HUF, HUF, आदि के लिए पेशेवर सलाह लेना।

Disclaimer: यह लेख केवल सूचनात्मक उद्देश्यों के लिए है और कानूनी या कर सलाह का गठन नहीं करता है। पाठकों को सलाह के लिए एक योग्य कर पेशेवर से परामर्श करना चाहिए। आधिकारिक मार्गदर्शन के लिए, आयकर अधिनियम, 1961 और केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (CBDT) द्वारा जारी परिपत्रों का उल्लेख करें।

]External references:]