भारत और अन्य देशों के बीच दोहरे कराधान बचाव समझौते (dtaa) को समझना

भारत और अन्य देशों के बीच दोहरे कराधान बचाव समझौते (डीटीएए) को समझना

डबल कराधान बचाव समझौते (DTAA) अंतरराष्ट्रीय कर कानून का एक आधारशिला है, जो दो अलग देशों द्वारा दो बार कर दिया जा रहा है से उसी आय को रोकने के लिए डिज़ाइन किया गया है। भारत के लिए, जिसमें दुनिया में कर संधियों का सबसे व्यापक नेटवर्क है, डीटीएए फ्रेमवर्क क्रॉस-बॉर्डर ट्रेड, निवेश और आर्थिक सहयोग को सुविधाजनक बनाने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। यह लेख डीटीएए, इसके मैकेनिक्स, लाभ, विशिष्ट प्रावधानों और अंतरराष्ट्रीय लेनदेन में लगे व्यक्तियों और व्यवसायों के लिए व्यावहारिक निहितार्थों का व्यापक अवलोकन प्रदान करता है।

क्या एक डबल कराधान बचाव समझौते (DTAA) है?

डीटीएए दो देशों के बीच एक द्विपक्षीय संधि है जो विभिन्न श्रेणियों की आय पर कर अधिकार आवंटित करता है और डबल कराधान को समाप्त करने या कम करने के लिए तंत्र प्रदान करता है। इस समझौते के बिना, किसी अन्य देश में किसी स्रोत से भारत की आय अर्जित करने वाली आय दोनों अधिकार क्षेत्र द्वारा कर दी जा सकती है, जिसके कारण अत्यधिक समग्र कर बोझ होता है। डीटीएए स्पष्ट नियमों को स्थापित करता है जिस पर देश में आय के विशिष्ट प्रकार के कर का प्राथमिक अधिकार होता है और अन्य देश को राहत कैसे प्रदान करनी चाहिए।

भारत के डीटीएए के लिए कानूनी आधार आयकर अधिनियम 1961 का धारा 90 है, जो केंद्र सरकार को दो करों के परिहार, सूचना का आदान-प्रदान और कर की वसूली के लिए विदेशी सरकारों के साथ समझौते में प्रवेश करने के लिए सक्षम बनाता है। एक बार डीटीएए पर हस्ताक्षर किए गए और अधिसूचित होने के बाद, इसके प्रावधानों ने आयकर अधिनियम के सामान्य प्रावधानों को ओवरराइड करने के लिए करदाताओं को अधिक लाभकारी बनाने के लिए मजबूर किया है। इसे "सबसे अधिक लाभकारी" नियम के रूप में जाना जाता है, जिससे करदाताओं को संधि प्रावधानों और घरेलू कानून के बीच चयन करने की अनुमति मिलती है, जो भी कम कर देयता में परिणाम है।

कैसे एक डीटीएए काम करता है?

डीटीएए आम तौर पर आर्थिक सहयोग और विकास संगठन (ओईसीडी) या संयुक्त राष्ट्र (यूएन) के मॉडल सम्मेलनों का पालन करता है। यह कई श्रेणियों में आय को विभाजित करता है और कर अधिकार देता है। दो प्राथमिक तरीकों से डबल कराधान को राहत देने के लिए कर क्रेडिट विधि और छूट विधि है, लेकिन संधि में टाई-ब्रेकिंग नियम, निवास की परिभाषा और स्थायी स्थापना और विरोधी-दुर्ग प्रावधान भी शामिल हैं।

आयकर अधिनियम

प्रत्येक डीटीएए निर्दिष्ट करता है कि विभिन्न प्रकार की आय कर रही है। आम श्रेणियों में शामिल हैं:

बिजनेस प्रॉफिट: केवल निवास देश में कर योग्य जब तक कि उद्यम के पास स्रोत देश में स्थायी प्रतिष्ठान (PE) नहीं है। एक PE एक शाखा, कार्यालय, कारखाना या निर्भर एजेंट जैसे व्यवसाय का एक निश्चित स्थान हो सकता है। यदि कोई PE मौजूद है तो स्रोत देश उस PE के लिए योगदान योग्य लाभ कर सकता है।
Dividends: स्रोत देश कर रोक सकता है, लेकिन संधि आम तौर पर दर को सीमित करती है। उदाहरण के लिए, भारत-सिंगापुर डीटीएए कैप 10% (या 5%) पर टैक्स को रोककर 10% (यदि लाभकारी मालिक शेयर पूंजी का कम से कम 25% रखता है) के साथ लाभांश करता है।
]Interest: समान रूप से सीमित - अक्सर सकल राशि का 10% या 15%। कुछ संधियां सरकारी से संबंधित ऋण या बैंकिंग संस्थानों के लिए कम दरें प्रदान करती हैं।
] तकनीकी सेवाओं के लिए रॉयल्टी और फीस (FTS): भारत के घरेलू कानून कर रॉयल्टी और FTS 20% (प्लस अधिभार और cess) पर, लेकिन अधिकांश DTAA इस को 10% या 15% तक कम कर देते हैं। रॉयल्टी की परिभाषा में अक्सर बौद्धिक संपदा के उपयोग के लिए भुगतान शामिल होता है, जबकि FTS प्रबंधकीय, तकनीकी या परामर्श सेवाओं को कवर करता है।
Capital लाभ: आम तौर पर केवल निवास देश में ही कर योग्य है, इसके अलावा अचल संपत्ति के अलगाव से लाभ प्राप्त करने या अचल संपत्ति से मूल रूप से मूल्य प्राप्त करने के लिए। यह भारतीय अचल संपत्ति में विदेशी निवेशकों के लिए विशेष रूप से प्रासंगिक है।
Employment आय: आम तौर पर देश में कर योग्य जहां रोजगार का प्रयोग किया जाता है। हालांकि, अगर कर्मचारी 12 महीने की अवधि में 183 दिनों से कम समय तक स्रोत देश में मौजूद है और नियोक्ता उस देश का निवासी नहीं है और उस देश में वेतन PE द्वारा वहन नहीं किया जाता है, तो आय केवल निवास देश (183-day नियम) में कर योग्य रहती है।
]Independent व्यक्तिगत सेवाएं: अक्सर केवल निवास देश में ही कर दिया जाता है जब तक कि व्यक्ति को नियमित रूप से स्रोत देश में उपलब्ध नहीं होता है।
निर्देशकों की फीस, कलाकार और स्पोर्ट्सपर्सन:] विशेष नियम अक्सर अन्य सीमा के बावजूद स्रोत कराधान की अनुमति देते हैं।

राहत के तरीके: टैक्स क्रेडिट बनाम छूट

]टैक्स क्रेडिट विधि (Foreign Tax credit – FTC): इस विधि के तहत, निवास का देश उस आय पर अपने स्वयं के कर दायित्व के खिलाफ स्रोत देश में भुगतान करों के लिए क्रेडिट की अनुमति देता है। हालांकि, क्रेडिट उस आय पर देय रहने वाले देश के कर से अधिक नहीं हो सकता है। उदाहरण के लिए, यदि कोई भारतीय निवासी अमेरिकी स्रोत से $100,000 कमाता है और उस आय पर $ 20,000 अमेरिकी कर का भुगतान करता है, तो भारत को $ 20,000 का ऋण लेने की अनुमति देगा, जिसके परिणामस्वरूप भारत को अतिरिक्त $5,000 देय होगा। यदि भारतीय कर की दर अमेरिकी कर की वापसी से कम हो तो वह विदेशी कर के तहत ऋण की छूट नहीं हो सकती है।

Exemption Method: इस विधि में, निवास देश उस आय को छूट देता है जिसे स्रोत देश में कर दिया गया है। यह भारत की संधियों में कम आम है लेकिन कुछ में मौजूद है, जैसे भारत-तंजानिया डीटीएए। छूट पूर्ण हो सकती है या प्रगति के साथ (यानी, छूट प्राप्त आय को अन्य आय पर कर दर निर्धारित करने के लिए ध्यान में रखा जाता है)।

भारत का घरेलू कानून उन देशों के लिए आयकर अधिनियम की धारा 91 के तहत एकतरफा राहत प्रदान करता है, जिसके साथ कोई डीटीए मौजूद नहीं है, लेकिन संधि मार्ग आम तौर पर अधिक अनुकूल है।

निवास के लिए टाई-ब्रेकर नियम

एक करदाता को अपने संबंधित घरेलू कानूनों के तहत दोनों देशों का निवासी माना जा सकता है। डीटीएए में संधि उद्देश्यों के लिए निवास के देश को निर्धारित करने के लिए टाई ब्रेकर नियम शामिल हैं। पदानुक्रम है: (1) स्थायी घर उपलब्ध, (2) जीवन-भाव (व्यक्तिगत और आर्थिक संबंध) का केंद्र, (3) आदतन अब्द, (4) राष्ट्रीयता और (5) सक्षम अधिकारियों के बीच पारस्परिक समझौते। कंपनियों के लिए, निवास आमतौर पर प्रभावी प्रबंधन (POEM) के स्थान पर निर्धारित होता है।

लाभ की सीमा (LOB) खंड

संधि खरीदारी को रोकने के लिए - जहां एक तीसरे देश का निवासी एक संधि भागीदार में एक शेल इकाई को कम रोक दरों तक पहुंचने के लिए स्थापित करता है - कई डीटीएए में अब LOB प्रावधान शामिल हैं। इनकी आवश्यकता है कि इकाई को संधि देश में पर्याप्त व्यावसायिक गतिविधि हो या कुछ स्वामित्व और आधार कटाव परीक्षणों को पूरा करने के लिए। सिंगापुर, मॉरीशस और संयुक्त अरब अमीरात के साथ भारत की संधियों के लिए, मजबूत LOB खंड है जो धन की गोल-छिपाई के बारे में चिंताओं के कारण समय के साथ विकसित हो गए हैं।

डीटीएए के लाभ

डीटीएए क्रॉस-बॉर्डर गतिविधियों में लगे करदाताओं के लिए महत्वपूर्ण लाभ प्रदान करता है:

]डबल कराधान की उपलब्धता: प्राथमिक लाभ - कोई आय दो बार कर दी जाती है, चाहे क्रेडिट या छूट के माध्यम से।
]Reduced Tax Liability: लाभांश, ब्याज, रॉयल्टी और FTS पर टैक्स दरों को अक्सर घरेलू दरों से कम कर दिया जाता है। उदाहरण के लिए, गैर-निवासीयों को भुगतान किए गए रॉयल्टी पर भारत की घरेलू दर 20% (प्लस अधिभार और cess, प्रभावी ढंग से ~ 31.2%) है, लेकिन अमेरिका के साथ DTAA इसे 15% (या कुछ कॉपीराइट रॉयल्टी के लिए 10%) तक सीमित करता है।
]Tax निश्चितता: ऐसे स्पष्ट नियम जिन पर आय कर योग्य है, विवादों के जोखिम को कम करते हैं और कर योजना को अधिक पूर्वानुमानित बनाते हैं।
]क्रॉस-बॉर्डर निवेश का विकास: लोअर टैक्स और कम अनुपालन बोझ भारत को विदेशी निवेशकों और इसके विपरीत के लिए एक आकर्षक गंतव्य बनाते हैं।
]सूचना का आदान-प्रदान: डीटीएए में देशों के बीच कर जानकारी का आदान-प्रदान करने के प्रावधान शामिल हैं, जो कर चोरी को रोकने और अनुपालन सुनिश्चित करने में मदद करता है। भारत ने इन प्रावधानों का बड़े पैमाने पर इस्तेमाल किया है ताकि विदेशों में असंतुलित परिसंपत्तियों को रखने वाले भारतीयों के बैंक खाते का विवरण प्राप्त हो सके।
Mutual Agreement Process (MAP): यदि कोई करदाता संधि के अनुसार नहीं कराधान के अधीन है, तो वे इस मुद्दे को हल करने के लिए देश के सक्षम अधिकारियों से संपर्क कर सकते हैं। यह एक विवाद समाधान तंत्र प्रदान करता है जो इसके बाद भी दोहरा कराधान को रोक या हल कर सकता है।

भारत की प्रमुख डीटीएए

भारत ने 90 से अधिक देशों के साथ व्यापक डीटीएए पर हस्ताक्षर किए हैं, जिनमें सभी प्रमुख व्यापारिक भागीदार शामिल हैं।

भारत-मॉरीशस डीटीएए

ऐतिहासिक रूप से पूंजीगत लाभ के लिए सबसे महत्वपूर्ण में से एक, इस संधि ने भारत में कर से एक मॉरीशस निवासी द्वारा बेचे गए शेयरों पर पूंजीगत लाभ को मुक्त करने के लिए इस्तेमाल किया। इससे भारत में विदेशी निवेश के लिए एक सहमति के रूप में व्यापक उपयोग हुआ ("मॉरीशस मार्ग")। हालांकि, 2016 में संशोधन किए गए प्रोटोकॉल ने स्रोत आधारित कराधान में स्थानांतरित किया - 1 अप्रैल 2017 के बाद अधिग्रहित शेयरों पर पूंजीगत लाभ भारत में कर योग्य हैं। उस तारीख से पहले अर्जित शेयरों के लिए, छूट अभी भी लागू होती है। संधि में एक LOB खंड भी शामिल है, जिसके लिए मॉरीशस इकाई को सब्स्टन व्यवसाय गतिविधियों को प्रदर्शित करने की आवश्यकता होती है।

भारत-सिंगापुर डीटीएए

मॉरीशस संधि के समान, भारत-सिंगापुर डीटीएए को 2016 में पूंजीगत लाभ कराधान को संरेखित करने के लिए संशोधित किया गया था। लाभांश पर कर दरों को रोकना कम (5% या 10%) है, और ब्याज और रॉयल्टी के लिए लाभकारी दरें हैं। सिंगापुर के लिए LOB खंड की आवश्यकता है कि निवासी एक नाली नहीं है और कर लाभ व्यवस्था का मुख्य उद्देश्य है।

इंडिया-यूएसए डीटीएए

यह सबसे व्यापक संधियों में से एक है, जिसमें सभी आय श्रेणियों को कवर किया गया है। अमेरिका विदेशी कर क्रेडिट विधि का उपयोग करता है। लाभांश पर कर को रोकना सामान्य रूप से पोर्टफोलियो निवेश के लिए 25% है, लेकिन प्रत्यक्ष निवेश के लिए 15% (यदि अमेरिकी कंपनी भारतीय भुगतानकर्ता का कम से कम 10% स्वामित्व है)। ब्याज 15% है (कुछ सरकारी प्रतिभूतियों के अपवाद के साथ)। रॉयल्टी 15% (लेकिन साहित्यिक, कलात्मक या वैज्ञानिक कार्यों के लिए कॉपीराइट रॉयल्टी के लिए 10%) हैं। संधि में एक "बचत खंड" शामिल है जो प्रत्येक देश के अधिकार को अपने निवासियों और नागरिकों के लिए कर देने के लिए सुरक्षित रखता है, जिससे यह अमेरिकी नागरिकों के लिए कम उदार बना है।

इंडिया-यूके डीटीएए

ब्रिटेन के संधि लाभांश पर 15% रोक लगा कर 10% (यदि लाभकारी मालिक कम से कम 10% वोटिंग पावर को नियंत्रित करता है) प्रदान करता है। ब्याज 15% है, लेकिन सरकारी ऋण के लिए शून्य है। रॉयल्टी और एफटीएस 10% या 15% हैं। शेयरों पर पूंजीगत लाभ निवास देश में कर योग्य हैं, जिसमें शेयरों के लिए अपवाद के साथ मुख्य रूप से अन्य देश में अचल संपत्ति से मूल्य को धोखा दे रहा है।

भारत-यूएई डीटीएए

यह संधि विशेष रूप से संयुक्त अरब अमीरात में भारतीय प्रवासियों की बड़ी संख्या के कारण महत्वपूर्ण है। संयुक्त अरब अमीरात व्यक्तिगत आयकर को नहीं छोड़ता है, इसलिए संधि अनिवार्य रूप से संयुक्त अरब अमीरात के निवासियों के लिए भारतीय कर से संयुक्त अरब अमीरात-सोर्स आय को छूट देती है। हालांकि, सावधानीपूर्वक अनुपालन को निवास साबित करने की आवश्यकता है। पूंजीगत लाभ आम तौर पर भारत में छूट दी जाती है जब तक कि शेयर एक कंपनी में नहीं होते हैं जो अचल संपत्ति रखती है। संधि को 2016 में संशोधित किया गया था ताकि विरोधी प्रावधानों को शामिल किया जा सके।

करदाताओं के लिए व्यावहारिक निहितार्थ

डीटीएए को समझने और लागू करने के लिए संधि और घरेलू कानूनों दोनों के सावधानीपूर्वक विश्लेषण की आवश्यकता होती है।

ऋण की सीमा

एक व्यक्ति को भारत का निवासी माना जाता है यदि वे वित्तीय वर्ष में 182 दिनों या उससे अधिक के लिए भारत में हैं, या 60 दिनों (कुछ मामलों में 365 दिन) वर्ष में और पूर्ववर्ती चार वर्षों में 365 दिन। यदि कंपनियां भारत में शामिल हैं या यदि भारत में POEM है तो कंपनियां निवासी हैं। यदि कोई व्यक्ति दोनों देशों में निवासी के रूप में योग्य है, तो टाई ब्रेकर नियम लागू होता है। कॉर्पोरेट संस्थाओं के लिए, POEM एक जटिल निर्धारण हो सकता है।

दावा संधि लाभ

कम धारण दर का लाभ उठाने के लिए, करदाता को विदेशी कर प्राधिकरण द्वारा जारी कर टैक्स रेजीडेंसी सर्टिफिकेट (TRC) के साथ भुगतानकर्ता को प्रदान करना होगा, साथ ही साथ लाभकारी स्वामित्व और कुछ आत्म घोषणाओं (व्यक्तियों / संस्थाओं के लिए फॉर्म 10F) की घोषणा के साथ। इसके बिना, पेयर को घरेलू दरों पर कर कटौती करनी चाहिए। उदाहरण के लिए, भारत से रॉयल्टी प्राप्त करने वाली एक अमेरिकी कंपनी को कम 15% रोक कर पाने के लिए US IRS से TRC प्राप्त करना होगा।

एनआरआई और क्रॉस-बॉर्डर रोजगार

भारत में वेतन से गैर-निवासी भारतीयों (NRI) आय अर्जित करने, किराया आय, या पूंजीगत लाभ को प्रासंगिक डीटीएए की जांच करनी चाहिए। उदाहरण के लिए, एक अमेरिकी नियोक्ता के लिए अमेरिका में काम करने वाले एक एनआरआई को 183-day के नियम के तहत उस वेतन पर भारतीय कर से छूट दी जा सकती है, यदि वे अन्य शर्तों को भी पूरा करते हैं। इसी तरह, भारत में संपत्ति की बिक्री पर पूंजीगत लाभ संधि के तहत भारत में कर योग्य हो सकता है - लेकिन संधि अमेरिकी में एफटीसी के माध्यम से राहत प्रदान कर सकती है।

विदेशी पोर्टफोलियो निवेशक (FPIs)

एफ पी आई को विभिन्न डीटीएए के तहत लाभांश, ब्याज और पूंजीगत लाभ पर कम दरों से लाभ होता है। भारत-सिंगापुर संधि विशेष रूप से एफ पी आई के लिए अनुकूल है क्योंकि सूचीबद्ध शेयरों पर कम पूंजीगत लाभ कर दर (जो एस टी टी टी भुगतान किया जाता है, के तहत घरेलू कानून के तहत छूट) लेकिन संधि गैर-एसटीटी लेनदेन के लिए भी कम दरों की पेशकश कर सकती है।

व्यापार लाभ के लिए डबल कराधान राहत

यदि किसी भारतीय कंपनी के पास एक संधि देश में एक पीई है, तो उस देश में पे कर योग्य लाभ है, और भारत को राहत प्रदान करनी चाहिए (आमतौर पर एफटीसी के माध्यम से)। पीई की परिभाषा महत्वपूर्ण है - उदाहरण के लिए, एक बिक्री कार्यालय, गोदाम या एक निर्भर एजेंट एक PE का गठन कर सकता है। OECD BEPS (बेस इरोज़न और लाभ स्थानांतरण) क्रियाओं ने सख्त PE परिभाषाओं का नेतृत्व किया है, और भारत के डीटीएए ने इन मानकों को तेजी से शामिल किया है।

हाल ही में विकास और अनुपालन

भारत कर के दुरुपयोग को रोकने के लिए डीटीएए को पुनर्गरण में सक्रिय रहा है। बीईपीएस के तहत बहुपक्षीय साधन (MLI) को भारत की कई संधियों पर लागू किया जा रहा है, हालांकि भारत ने कुछ प्रावधानों पर आरक्षण किया है। एमएलआई एक प्रधान प्रयोजन परीक्षण (PPT) पेश करता है, जो उन्हें प्राप्त करने पर संधि लाभ को अस्वीकार करता है, एक व्यवस्था के मुख्य उद्देश्यों में से एक है, जब तक कि लाभ देने से संधि के उद्देश्य और उद्देश्य के अनुसार नहीं है। यह उन सभी संधियों को प्रभावित करता है जिन्हें भारत की एमएलआई पदों द्वारा कवर किया गया है।

इसके अतिरिक्त, भारत ने संधि लाभ का दावा करने के लिए अनुपालन आवश्यकताओं को कसकर बनाया है। आयकर नियमों के हिस्से के रूप में, करदाताओं को अब एक आत्म घोषणा प्रदान करनी चाहिए कि वे एक खोल इकाई नहीं हैं और संधि भागीदार देश में पर्याप्त आर्थिक गतिविधि है। आकलन अधिकारी व्यवहार लाभ को अस्वीकार कर सकता है यदि करदाता व्यावसायिक पदार्थ को प्रदर्शित करने में विफल रहता है।

व्यक्तियों के लिए विदेशी कर क्रेडिट नियमों को सुव्यवस्थित किया गया है - फॉर्म 67 को एफटीसी का दावा करने के लिए दायर किया जाना चाहिए, और इसे धारा 139 (1) के तहत आयकर रिटर्न की देय तिथि से पहले जमा किया जाना चाहिए। विफलता क्रेडिट के इनकार होने के परिणामस्वरूप हो सकती है।

निष्कर्ष

डबल कराधान बचाव समझौते भारत से जुड़े सीमा पार आर्थिक गतिविधियों में लगे किसी के लिए एक अनिवार्य उपकरण है। स्पष्ट रूप से कराधान अधिकारों का आवंटन करके, करों को रोककर, और राहत के लिए तंत्र प्रदान करके, डीटीएए अंतरराष्ट्रीय लेनदेन की लागत को कम करते हैं और एक अधिक पूर्वानुमान योग्य कर वातावरण को बढ़ावा देते हैं। हालांकि, अंतरराष्ट्रीय कर नियमों के विकसित परिदृश्य के साथ, विशेष रूप से बीईपीएस और पदार्थ की आवश्यकताओं के आसपास, करदाताओं को सूचित रहना चाहिए और सावधानीपूर्वक अनुपालन सुनिश्चित करना चाहिए। उचित योजना और प्रलेखन - वैध कर रेजीडेंसी प्रमाणपत्र प्राप्त करने, संधि अधिकार क्षेत्र में पदार्थ बनाए रखने और समय पर दावा दायर करना - एक पेशेवर कर सलाह के लिए पेशेवर सलाह देने के लिए आवश्यक हैं।

]External Resources: ]