Comprendere il doppio accordo di evitamento fiscale (DTAA) tra l'India e altri paesi

Il Double Taxation Evitare l'Accordo (DTAA) è una pietra angolare del diritto fiscale internazionale, progettato per impedire che lo stesso reddito venga tassato due volte da due diversi paesi. Per l'India, che ha una delle più vaste reti di trattati fiscali nel mondo, il quadro DTAA svolge un ruolo fondamentale nel facilitare il commercio transfrontaliero, gli investimenti e la cooperazione economica.

Che cosa è un doppio accordo di evitamento fiscale (DTAA)?

Un DTAA è un trattato bilaterale tra due paesi che destina i diritti fiscali a varie categorie di reddito e fornisce meccanismi per eliminare o ridurre la doppia imposizione. Senza tale accordo, un residente dell'India che guadagna reddito da una fonte in un altro paese potrebbe essere tassato da entrambe le giurisdizioni, portando ad un eccessivo onere fiscale globale.

La base giuridica per il DTAAs dell’India è la sezione 90 della legge sulle imposte sul reddito, 1961, che consente al governo centrale di stipulare accordi con i governi stranieri per evitare la doppia imposizione, lo scambio di informazioni e il recupero delle imposte. Una volta firmata e notificata una DTAA, le sue disposizioni superano le disposizioni generali della legge sulle imposte sul reddito nella misura in cui sono più vantaggiose per il contribuente.

Come funziona un DTAA?

Il DTAA segue tipicamente le convenzioni modello dell'Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE) o delle Nazioni Unite (UN), divide il reddito in diverse categorie e assegna i diritti fiscali. I due metodi principali per alleviare la doppia imposizione sono il metodo di credito fiscale e il metodo di esenzione, ma il trattato include anche regole di infrazione, definizioni di residenza e di stabilimento permanente, e disposizioni anti-abuso.

Diritti fiscali per categoria di reddito

Ogni DTAA specifica come i diversi tipi di reddito sono tassati.

  • Profit aziendali:[] Imposte solo nel paese di residenza a meno che l'impresa non abbia un'istituzione permanente (PE) nel paese di origine. Un PE può essere un luogo fisso di attività come un ramo, un ufficio, una fabbrica o un agente dipendente.
  • Dividendi:[] Il paese di origine può imporre la ritenuta di riserva, ma il trattato generalmente limita la tariffa. Ad esempio, i caps di India-Singapore DTAA dividendo di ritenuta fiscale al 10% (o 5% se il proprietario benefico detiene almeno il 25% del capitale sociale).
  • Interest:[] Allo stesso modo limitato – spesso 10% o 15% dell'importo lordo. Alcuni trattati forniscono tassi più bassi per i prestiti o le istituzioni bancarie legati al governo.
  • Racconti e commissioni per i servizi tecnici (FTS): Le imposte legali interne dell’India sulle royalties e sul FTS al 20% (più sovrapprezzo e possiedimento), ma la maggior parte dei DTAAs riduce questo al 10% o al 15%. La definizione delle royalties spesso include i pagamenti per l’uso della proprietà intellettuale, mentre FTS copre i servizi di gestione, tecnica o consulenza.
  • Capital Gains:[] In genere tassabile solo nel paese di residenza, tranne che per i guadagni dall'alienazione di immobili o azioni che derivano valore principalmente da immobilizzazioni immobili. Ciò è particolarmente rilevante per gli investitori stranieri in immobili indiani.
  • Reddito d'occupazione:[] Generalmente imponibile nel paese in cui si esercita l'occupazione. Tuttavia, se il dipendente è presente nel paese di origine per meno di 183 giorni in un periodo di 12 mesi e il datore di lavoro non è residente di quel paese, e lo stipendio non è a carico di una regola PE in quel paese, il reddito rimane imponibile solo nel paese di residenza (il 183-day).
  • Servizi Personali indipendenti:[ Spesso tassato solo nel paese di residenza a meno che l'individuo abbia una base fissa regolarmente disponibile nel paese di origine.
  • I diritti dei direttori, gli artisti e gli sportivi:[ Le regole speciali spesso permettono la tassazione delle fonti indipendentemente dalle altre soglie.

Metodi di sollievo: credito fiscale vs. esenzione

Tax Credit Method (Foreign Tax Credit – FTC): In base a questo metodo, il paese di residenza permette un credito per le tasse pagate nel paese di origine contro la propria responsabilità fiscale su tale reddito. Tuttavia, il credito non può superare la tassa del paese di residenza che sarebbe stato pagabile su tale reddito.

Metodo di esenzione:[ In questo metodo, il paese di residenza esente il reddito che è stato tassato nel paese di origine. Questo è meno comune nei trattati dell'India ma esiste in alcuni, come l'India-Tanzania DTAA. L'esenzione può essere piena o con progressione (cioè, il reddito esente è preso in considerazione per determinare il tasso di imposta su altri redditi).

La legge interna dell’India prevede anche un risanamento unilaterale ai sensi dell’articolo 91 della legge sul reddito per i paesi con i quali non esiste alcun DTAA, ma il percorso del trattato è generalmente più favorevole.

Regola del Tie-Breaker per il Residence

Il DTAA comprende le norme di infrazione per determinare il paese di residenza per scopi di trattato. La gerarchia è: (1) casa permanente disponibile, (2) centro di interessi vitali (relazioni personali ed economiche), (3) dimora abituale, (4) nazionalità, e (5) accordo reciproco tra autorità competenti. Per le società, la residenza è solitamente determinata dal luogo di una gestione efficace (POEM).

Limitazioni di prestazioni (LOB) Clausole

Per evitare lo shopping trattato – dove un residente di un paese terzo crea un'entità di shell in un partner trattato per accedere a tassi di ritenuta più bassi – molti DTAA ora includono disposizioni LOB. Questi richiedono all'ente di avere una sostanziale attività commerciale nel paese trattato o di soddisfare determinati test di proprietà e di erosione di base.

Vantaggi del DTAA

Il DTAA offre vantaggi significativi per i contribuenti impegnati in attività transfrontaliere:

  • Avoidance of Double Taxation:[] Il beneficio primario – nessun reddito è tassato due volte, sia attraverso il credito o l'esenzione.
  • Reduced Tax Liability:[] Ritenere i tassi fiscali sui dividendi, interessi, royalties e FTS sono spesso inferiori rispetto ai tassi nazionali. Ad esempio, il tasso nazionale indiano sui diritti pagati ai non residenti è del 20% (più sovrapprezzo e la perdita, in modo efficace ~31,2%), ma il DTAA con gli Stati Uniti lo limita al 15% (o 10% per alcune royalties del copyright).
  • Crescita fiscale:[] Regole chiare su dove il reddito è tassabile riducono il rischio di controversie e rendono la pianificazione fiscale più prevedibile.
  • L'incoraggiamento degli investimenti transfrontalieri:[ Le imposte più basse e il peso ridotto della conformità rendono l'India una destinazione attraente per gli investitori stranieri e viceversa.
  • Scambio di informazioni:[[] DTAAs includono disposizioni per lo scambio di informazioni fiscali tra i paesi, che aiuta a prevenire l'evasione fiscale e garantire la conformità.
  • Procedura di accordo reciproco (MAP):[] Se un contribuente è soggetto a tassazione non conforme al trattato, può avvicinarsi alle autorità competenti di uno dei due paesi per risolvere il problema, questo fornisce un meccanismo di risoluzione delle controversie che può prevenire o risolvere la doppia imposizione anche dopo che si verifica.

Il DTAA chiave dell'India

L'India ha firmato un DTAAs completo con oltre 90 paesi, tra cui tutti i principali partner commerciali, alcuni dei trattati più significativi sono:

India-Mauritius DTAA

Storicamente uno dei più importanti per i guadagni di capitale, questo trattato ha usato per esentare i guadagni di capitale sulle azioni vendute da un residente mauritano dalla tassa in India. Questo ha portato all'uso diffuso come un condotto per gli investimenti stranieri in India (la "strada maurizio") Tuttavia, il protocollo modificato nel 2016 spostato alla tassazione basata sulla fonte - i guadagni di capitale sulle azioni acquisite dopo il 1 aprile 2017 sono tassabili in India.

India-Singapore DTAA

Come nel trattato di Mauritius, il DTAA India-Singapore è stato modificato nel 2016 per allineare le imposte sui guadagni di capitale. La clausola LOB per Singapore richiede che il residente non sia un condotto e che l'indennità fiscale sia lo scopo principale della disposizione.

India-USA DTAA

Questo è uno dei trattati più completi, che copre tutte le categorie di reddito. Gli Stati Uniti utilizzano il metodo di credito fiscale straniero. La ritenuta al netto dei dividendi è normalmente il 25% per gli investimenti di portafoglio, ma il 15% per gli investimenti diretti (10% se l'azienda statunitense possiede almeno il 10% del pagante indiano). L'interesse è il 15% (con eccezioni per alcuni titoli di Stato). Le royalties sono il 15% (ma il 10% per i diritti d'autore per i cittadini letterari, artistici o di diritto scientifico).

India-UK DTAA

Il trattato del Regno Unito prevede una tassa di ritenuta del 15% sui dividendi (10% se il proprietario benefico controlla almeno il 10% del potere di voto). L'interesse è del 15%, ma nil per i prestiti governativi. Le royalties e FTS sono del 10% o del 15%. I guadagni di capitale sulle azioni sono tassabili nel paese di residenza, con un'eccezione per le azioni derivanti valore principalmente da proprietà immobili nell'altro paese.

India-UAE DTAA

Questo trattato è particolarmente importante a causa del gran numero di espatriati indiani negli Emirati Arabi Uniti. Gli Emirati Arabi Uniti non estraggono l'imposta sul reddito personale, quindi il trattato esente essenzialmente dal reddito delle risorse UAE dalla tassa indiana per i residenti negli Emirati Arabi Uniti. Tuttavia, l'attenta conformità è necessaria per dimostrare la residenza.

Implicazioni pratiche per Contribuenti

La comprensione e l'applicazione del DTAA richiede un'attenta analisi del trattato e delle leggi nazionali.

Determinazione della residenza fiscale

Un individuo è considerato residente in India se sono in India per 182 giorni o più nell'esercizio finanziario, o 60 giorni (365 giorni in alcuni casi) nell'anno e 365 giorni nei precedenti quattro anni. Le aziende sono residenti se sono incorporati in India o se il POEM è in India. Se un individuo si qualifica come residente in entrambi i paesi, si applica la regola del tie-breaker.

Prevenzione del Trattato

Per usufruire delle tariffe di ritenuta più basse, il contribuente deve fornire al pagatore un certificato di residenza fiscale (TRC) rilasciato dall'autorità fiscale estera, insieme ad una dichiarazione di proprietà benefica e determinate autodichiarazioni (Form 10F per individui/entities).

NRI e Cross-Border Occupazione

Gli indiani non residenti (NRI) guadagnano reddito da stipendio in India, il reddito da noleggio o i guadagni di capitale devono controllare il DTAA rilevante. Ad esempio, un NRI che lavora negli Stati Uniti per un datore di lavoro americano può essere esente da imposta indiana su tale stipendio sotto la regola di 183 giorni se soddisfano anche altre condizioni.

Investitori del portafoglio straniero (FPIs)

I FPI beneficiano di tassi ridotti sui dividendi, interessi e plusvalenze in base a vari DTAA. Il trattato India-Singapore è particolarmente favorevole per i FPI a causa del basso tasso di imposta sui redditi di capitale sulle azioni quotate (essentare in diritto nazionale per le operazioni su cui è pagato il TTT, ma il trattato può offrire tassi anche più bassi per le transazioni non STT).

Doppia responsabilità fiscale per i profitti aziendali

Se un'azienda indiana ha un PE in un paese trattato, i profitti attribuibili a quel PE sono tassabili in quel paese, e l'India deve fornire sollievo (solitamente tramite FTC). La definizione di PE è critica – per esempio, un ufficio di vendita, un magazzino, o un agente dipendente può costituire un PE. L'OCSE BEPS (Base Erosion e Profit Shifting) azioni hanno portato a definizioni PE più severe, e India DTA sempre più incorporano questi standard.

Recenti sviluppi e conformità

L’India è stata proattiva nel rinnegare DTAA per prevenire l’abuso fiscale. L’MLI (M) multilaterale sotto BEPS è stato applicato a molti dei trattati dell’India, anche se l’India ha fatto delle riserve su alcune disposizioni. L’MLI introduce un test principale (PPT), che nega i benefici del trattato se li ottiene è uno dei principali scopi di un accordo, a meno che non concedere il beneficio è in conformità con l’oggetto e lo scopo di tutti i trattati.

Inoltre, l'India ha rafforzato i requisiti di conformità per la rivendicazione dei benefici del trattato. Nell'ambito delle Regole fiscali sul reddito, i contribuenti devono ora fornire un'auto-dichiarazione che conferma che non sono un'entità di guscio e hanno una sostanziale attività economica nel paese partner trattato.

Per gli individui, le regole di credito fiscale estera sono state semplificate – il modulo 67 deve essere presentato per rivendicare FTC, e deve essere presentato prima della data di scadenza del rendimento fiscale ai sensi della sezione 139(1).

Conclusioni

Il doppio accordo di esenzione fiscale è uno strumento indispensabile per chiunque sia impegnato in attività economiche transfrontaliere che coinvolgono l’India. Con l’assegnazione di diritti fiscali, la riduzione delle tasse di mantenimento e la fornitura di meccanismi di soccorso, DTAAs abbassare il costo delle transazioni internazionali e promuovere un ambiente fiscale più prevedibile. Tuttavia, con il panorama in evoluzione delle norme fiscali internazionali, in particolare intorno ai requisiti di BEPS e di sostanza, i contribuenti devono rimanere informati e garantire la conformità meticoltativa.

Risorse esterne: