Indijas izpratne par nodokļiem ienākumiem no patentiem un intelektuālā īpašuma

Autortiesību un citu IP autoratlīdzība

Autortiesību (piemēram, literāro, muzikālo vai programmatūras autortiesību) nodoklis tiek piemērots saskaņā ar parastajiem noteikumiem, ja vien autortiesības netiek izmantotas mērķim, kas kvalificējams kā “royalty” saskaņā ar nolīgumu par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (DTAA) ar valsti, kas piedāvā zemākas likmes. Tāpat preču zīmju autoratlīdzība un dizaina autoratlīdzība ir apliekama ar nodokli kā ienākumi no saimnieciskās darbības vai citi avoti, atņemot izdevumus, kas atļauti, ja netiek izmantota sadaļa 115BBBF. Ieturējuma nodoklis saskaņā ar 194.J iedaļu ir piemērojams 10% apmērā rezidentiem maksājumu saņēmējiem (atlīdzības maksājumiem) un 195. iedaļā nerezidentiem.

Kapitāla pieauguma aplikšana ar nodokli par intelektuālā īpašuma pārdošanu

Ja patentu, autortiesības vai preču zīmi pārdod kā kapitāla aktīvu, darījums piesaista kapitāla pieauguma nodokli. Aprēķināšanā tiek ievēroti standarta principi: pārdošanas atlīdzība mīnus iegādes izmaksas (kas varētu būt nulle, ja pašu radīts) un jebkuri izdevumi, kas radušies par nodošanu.

Noturības periods un nodokļu likmes

Attiecībā uz patentiem un autortiesībām (izņemot programmatūras autortiesības?) turēšanas periods, kas atbilst ilgtermiņa kapitāla aktīvam, ir [36 mēneši. Ja IP tiek turēts ilgāk nekā 36 mēnešus, peļņa tiek aplikta ar nodokli ilgtermiņā un 20% apmērā pēc iegādes izmaksu indeksācijas. Īstermiņa guvumiem (kas tiek turēti ≤36 mēnešus) guvumu pieskaita nodokļu maksātāja parastajiem ienākumiem un apliek ar nodokli pēc plakanas likmes. Pašizveidoti IP aktīvi rada problēmas: iegādes izmaksas bieži vien ir nulle, bet izdevumi, kas radušies pirms izveidošanas (piemēram, R&D izmaksas) var tikt kapitalizēti un izmantoti kā izmaksas. Tomēr daudzi vērtētāji uzskata, ka pašradīti patenti ir ar nulles izmaksām saistīti, kas rada lielāku kapitāla pieaugumu. Ir ieteicams konsultēties ar speciālistu par kapitāla palielināšanas politiku.

Svarīgi izņēmumi

Ienākumi no izgudrotāja patenta pārdošanas, ja patents ir daļa no uzņēmuma, visticamāk, tiks uzskatīti par uzņēmuma ienākumiem, nevis kapitāla pieaugumu, īpaši, ja izgudrotājs regulāri nodarbojas ar patentu pārdošanu. Nodokļu departaments var piemērot „nodokļu maksātāja nodomu” pārbaudi un „tirdzniecības slieku” principu. Turklāt patenta nodošana saskaņā ar licenci, ja īpašumtiesības netiek nodotas, ir autoratlīdzība, nevis pārdošana.

Uzņēmumu ienākumi no patentu izmantošanas darbībā

Daudzi uzņēmumi izmanto savus patentus, lai ražotu produktus vai sniegtu pakalpojumus. Visa peļņa no šādām darbībām ir uzņēmējdarbības ienākumi un ar nodokli apliekama pēc piemērojamās korporatīvās vai individuālās likmes. Tomēr ir pieejami ievērojami atskaitījumi par pētniecības un attīstības izdevumiem, kas radušies patenta izstrādē. Saskaņā ar 35.(2AB) iedaļu uzņēmums, kas nodarbojas ar iekšējo zinātnisko pētniecību un izstrādi, var pieprasīt svērto atskaitījumu 150 % (samazināts līdz 100 % no AY 2021-22 uzņēmumiem? Patiesībā, kā nesenajos grozījumos, tika samazināts svērtais atskaitījums. Pieņemsim, ka izdevumi, kas radušies DSIR apstiprināto uzņēmumu iekšējiem pētniecības un attīstības izdevumiem, bija 150 % laikposmā līdz 2020. gada martam, atskaitījums ir 100 % no kapitāla un ieņēmumiem izdevumiem (atbilstot nosacījumiem). Vēl šis samazinājums ievērojami samazina ar nodokli apliekamos uzņēmējdarbības ienākumus. Papildus tam uz R&D aktīviem var attiecināt amortizācijas prasību saskaņā ar 32. iedaļu.

Nodokļu stimuli intelektuālā īpašuma radīšanai Indijā

Indijas valdība ir ieviesusi vairākus noteikumus, lai veicinātu inovāciju un intelektuālā īpašuma attīstību.

35(2AB) iedaļa – Svērtais atskaitījums P&A

Uzņēmumi, kurus ir apstiprinājis Zinātniskās un rūpnieciskās pētniecības departaments (DSIR) un kuriem ir radušies ieņēmumi vai kapitālizdevumi (izņemot zemi un ēkas) par iekšējo pētniecību un izstrādi, var pieprasīt atskaitījumu 100 % no izdevumiem (iepriekš 150 %, bet joprojām ir pieejami kā viens paziņojums?). Izdevumi ietver algas, palīgmateriālus un P&A izmantoto aprīkojumu. Tas samazina faktiskās izmaksas jaunu patentu un citu IP izstrādei.

35.ABB iedaļa – Atskaitījumi izdevumiem par zinātību

Ja nodokļu maksātājam rodas kapitālizdevumi par patentu tiesību vai tehnisko zinātību iegūšanu, šos izdevumus var atskaitīt vienādās daļās visā aktīva ekspluatācijas laikā (parasti 6 līdz 10 gadus), kā tas ir 35ABB. iedaļā. Tas ir piemērojams pat tad, ja šādi izdevumi citādi tiek uzskatīti par kapitālu pēc būtības.Piezīmējiet, ka 35.ABB sadaļa attiecas tieši uz zinātību, nevis patenti, ja vērtētājs izmanto patentu uzņēmējdarbībā. Patentiem nolietojums saskaņā ar 32. iedaļu var būt pieejams, ja patents ir nemateriāls aktīvs.

Nemateriālie aktīvi

Patenti, autortiesības, preču zīmes, licences un citas līdzīgas uzņēmējdarbības vai komerciālās tiesības tiek uzskatītas par nemateriāliem aktīviem amortizācijas nolūkā saskaņā ar 32. iedaļu. Nodokļu maksātājs, kas iegūst patentu no citas puses, var pieprasīt amortizāciju pēc noteiktās likmes (25% saskaņā ar 1962. gada ienākumu nodokļa noteikumiem) par norakstīto vērtību. Tas ir nozīmīgs gada atskaitījums, jo īpaši uzņēmumiem, kas iegādājas IP.

Īpašs režīms patentu atlaišanai (115.BIF iedaļa)

Kā jau minēts, tas nodrošina zemu 10% nodokli bruto autoratlīdzībai no kvalificētiem patentiem, bez atļautiem atskaitījumiem. Tas ir izdevīgi individuāliem izgudrotājiem un uzņēmumiem, kuriem ir mazi izdevumi saistībā ar patentu. Tas ir selektīvs noteikums; nodokļu maksātājs var izvēlēties, vai aplikt ar nodokli saskaņā ar parastajiem noteikumiem (ar izdevumu atskaitījumu), ja tas ir izdevīgi.

Starptautiskie nolīgumi par nodokļu uzlikšanu un nodokļu dubultu uzlikšanu (DTAA)

Uz pārrobežu IP darījumiem, piemēram, uz autoratlīdzību, ko Indijas uzņēmums maksā ārvalstu licenciāram, attiecas gan Indijas nodokļu tiesību akti, gan piemērojamais DTAA. Indija ievēro nolēmumu attiecībā uz autoratlīdzību, kur Indijas autoratlīdzību, kas rodas no Indijas, apliek ar nodokli Indijā, pat ja maksājuma saņēmējs ir nerezidents. Saskaņā ar Ienākumu nodokļa likumu nodokļa likme ir 10 % par autoratlīdzību, kas samaksāta nerezidentam par patenta izmantošanu (atkarībā no papildmaksas un pārmaksas) saskaņā ar 115.A iedaļu. Tomēr likmi var samazināt saskaņā ar DTAA, ja ārvalstu saņēmējs atbilst tādiem nosacījumiem kā īpašuma tiesības.

Galvenie DTAA noteikumi

Lielākā daļa DTAA, ko Indija ir parakstījusi, definē “royalty” plaši, bieži vien ieskaitot maksājumus par patentu, preču zīmju, autortiesību un zinātības izmantošanu. Daudzi līgumi ierobežo ieturamā nodokļa likmi līdz 10% vai pat zemākai (piemēram, 5% atsevišķiem veidiem). Piemēram, Indijas-ASV DTAA paredz 10% ieturamo nodokli autoratlīdzībām, savukārt Indijas-Lielbritānija DTAA arī ir 10% ierobežojums. Tomēr, lai pieprasītu zemāku līguma likmi, ārvalstu saņēmējam ir jābūt faktiskajam īpašniekam un jāatbilst dokumentācijas prasībām (Form 10F, Nodokļu rezidences apliecība u.c.).

Pastāvīgas iestādes (PE) risks

Ja tiek konstatēts, ka licenciāram nerezidentam Indijā ir PE, pamatojoties uz to darbību apjomu, kas saistītas ar IP, autoratlīdzības ienākumus var attiecināt uz šo uzņēmumu un aplikt ar nodokļiem kā uzņēmējdarbības ienākumus ar augstāku uzņēmuma likmi.IĪ tiesību turēšanas un licencēšanas pasākumu rūpīga strukturēšana ir būtiska, lai izvairītos no neparedzētas pakļautības riskam attiecībā uz pašu kapitālu.

Nodokļu saistību ievērošana un neieturēšana

Pienācīga nodokļu atvilkumu izpilde ienākumu gūšanas vietā (TDS) ir būtiska IĪ darījumos. TDS neatrēķināšana var izraisīt izdevumu un sodu neievērošanu.

TDS par honorāru maksājumiem rezidentiem

Saskaņā ar 194.J iedaļu ikvienai personai, kas veic autoratlīdzības maksājumu rezidentam, TDS jāatskaita pēc likmes 10% (no 2024.-25. FG palielinājās līdz 10% no 2%? Patiesībā likme mainījās gadu gaitā. No nesenas, autoratlīdzības TDS u/s 194J ir 10%.) Atskaitījuma slieksnis ir Rs. 30 000 gadā honorāru maksājumiem.

TDS maksājumiem personām, kas nav rezidējošās valstis

Ja līgums ir zemāks, maksātājam ir jāsaņem zemāka izmaksa no vērtētāja, ja līgumā noteiktā likme ir zemāka. Turklāt nerezidentam ir jāievēro līguma pabalstu pieprasīšanas procedūra.

Ziņošana un revīzijas

Ienākumi un izdevumi par autoratlīdzību ir jāziņo nodokļu deklarācijā kopā ar informāciju par atskaitītajām TDS. Uzņēmumiem ir pienākums saņemt savu pārskatu revīziju saskaņā ar 44.AB sadaļu, ja to apgrozījums pārsniedz robežvērtību. IP licences līgumi, novērtējumi un autoratlīdzības aprēķini ir jādokumentē, lai izvairītos no pārbaudes, ko veic transfertcenu noteikšanas iestādes saistītu pušu darījumu gadījumā.

Intelektuālā īpašuma īpašnieku stratēģiskā nodokļu plānošana

Lai optimizētu nodokļu rezultātus, patentu un intelektuālā īpašuma tiesību īpašniekiem būtu jāapsver šādas stratēģijas:

• Zelta patenti kā kapitāla aktīvi – ja nodoms ir ilgtermiņa ieguldījums, patentu turēšana kā kapitāla aktīvi ilgāk nekā 36 mēnešus, lai ar indeksāciju varētu izmantot zemāku ilgtermiņa kapitāla pieauguma nodokli.
• Izmantot 115.BBBF sadaļu patentu autoratlīdzībai – salīdzināt faktisko nodokli saskaņā ar parastajiem noteikumiem (ar izdevumu atskaitīšanu) ar 10% bruto autoratlīdzības koncesiju.
• Kapitalizēt pētniecības un attīstības izmaksas – Pienācīgi kapitalizēt pašu radītās patentu izmaksas, lai izveidotu izmaksu bāzi nākotnes kapitāla pieauguma atskaitīšanai, pat ja ir pieejams pašreizējais atskaitījums saskaņā ar 35(2AB) iedaļu.
• Struktūra Pārrobežu licencēšana Rūpīgi – Izmantot nodokļu ziņā efektīvas jurisdikcijas ar labvēlīgu DTAA, nodrošināt faktisko īpašnieku un izvairīties no PE riska.
• Saglabāt Thorough Records – Saglabāt rēķinus, vienošanās, pētniecības un attīstības dokumentus, un autoratlīdzības paziņojumus, lai atbalstītu atskaitījumus un aizstāvēt pret nodokļu auditu.

Secinājums

Lai gan Indijas patentu un intelektuālā īpašuma ienākumu aplikšana ar nodokli ir daudzpusīga joma, kas prasa rūpīgi saskaņot klasifikāciju, atskaitījumu prasības un atbilstību gan valsts tiesību aktiem, gan nodokļu līgumiem. Lai gan valdība nodrošina tādus stimulus kā koncesijas nodokļa likme saskaņā ar 115.BIF pantu un svērtie atskaitījumi no pētniecības un attīstības izdevumiem, ir jāpiemēro stingri noteikumi par ieturamo nodokli un iekšējo cenu noteikšanu. Patentu īpašniekiem, gan privātpersonām vai uzņēmumiem, būtu jāsadarbojas ar kvalificētiem nodokļu speciālistiem, lai efektīvi pārvaldītu šos noteikumus, nodrošinātu savlaicīgu TDS atbilstību un pilnībā izmantotu pieejamos nodokļu atvieglojumus.

Sk. arī Likuma par ienākuma nodokli oficiālo tekstu un saistītos noteikumus: Ienākamo nodokļu departamenta portāls, Patentu, dizainparaugu un amplitūdas kontroliera birojs; tirdzniecības zīmes un netiešo nodokļu un muitas centrālā padome par saistītajiem muitas nodokļiem par importētajām IP tehnoloģijām.