Ievads: Kāpēc Royalty Taxations Matters for Publishers and Media Houses

Autoriem, izdevniecībām, mūzikas zīmoliem, filmu producentiem un digitālā satura radītājiem Indijā honorāri ir ievērojama ieņēmumu plūsma. Tomēr nodokļu režīms šādiem ienākumiem ne vienmēr ir vienkāršs. Izpratne par noteikumiem – īpaši attiecībā uz ieturējuma nodokļa saistībām, rezidences statusu un nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas nolīgumiem (DTAAS) – var novest pie atbilstības kļūdām, neatļautiem izdevumiem un dārgiem sodiem. Šis pants sniedz visaptverošu ceļvedi par to, kā Indijas Ienākumu nodokļa likums, 1961 nodokļu autoratlīdzības ienākumi, koncentrējoties uz izdevējdarbības un mediju nozarēm. Neatkarīgi no tā, vai jūs esat atsevišķs autors, kas saņem ārvalstu izdevēja avansus vai mediju konglomerātu licencēšanas saturu, izpratne par šiem nodokļu noteikumiem ir būtiska pareizai finanšu plānošanai un atbilstībai regulējumam.

Kas ir honorāri saskaņā ar Indijas nodokļu likumu?

Ienākumu nodokļa likuma 9. panta 1. punkta vi) apakšpunktā “augstums” ir vispārīgi definēts, lai ietvertu atlīdzību par:

  • Visu vai jebkuru tiesību (tostarp licences piešķiršanas) nodošana attiecībā uz autortiesībām, literāru, māksliniecisku vai zinātnisku darbu, tostarp kinofilmām un ierakstiem jebkurā informācijas nesējā.
  • Jebkura patenta, izgudrojuma, modeļa, dizaina, slepenās formulas vai procesa izmantošana.
  • Jebkuras preču zīmes, pakalpojuma zīmes vai zīmola izmantošana.
  • Jebkura rūpnieciska, komerciāla vai zinātniska aprīkojuma izmantošana.
  • Jebkādas informācijas, kas attiecas uz rūpniecisko, komerciālo vai zinātnisko pieredzi, iemūžināšana.

Izdevējdarbības un mediju uzņēmumiem visatbilstošākā kategorija ir pirmā: atlīdzība par autortiesībām literāros, mākslas vai zinātniskos darbos.Tas attiecas uz grāmatu autoratlīdzību, mūzikas straumēšanas licencēšanas maksām, filmu izplatīšanas tiesībām un maksājumiem par rakstu, fotogrāfiju vai programmatūras izmantošanu. Svarīgi, ka definīcija neierobežo autortiesību maksājumus izmantos—tas ietver arī tiesību tiešu nodošanu, kas var radīt neskaidrības, ja darbu pārdod par vienreizēju summu, nevis pastāvīgu lietošanas maksu.

Indijas autoratlīdzības definīcija tika vēl paplašināta ar 2012. gada Finanšu likumu, lai iekļautu maksājumus par programmatūras un mākoņpakalpojumu izmantošanu, kas būtiski ietekmē plašsaziņas līdzekļu uzņēmumus, kuri paļaujas uz SaaS platformām vai digitālo izplatīšanu. Centrālā tiešo nodokļu padome (CBDT) ir izdevusi vairākus apkārtrakstus, kuros precizēts, ka „royalty” ietver abonēšanas programmatūras licences, pat ja netiek piegādāta fiziska kopija. Skatīt oficiālo CBDT norādījumu autoritatīvai interpretācijai.

Royalty pret kapitāla peļņa: kritisks atšķirība

Viens no visvairāk neievērotajiem jautājumiem izdevējdarbībā un plašsaziņas līdzekļos ir tas, vai darījums rada autoratlīdzības ienākumus vai kapitāla pieaugumu. Ja autors nodod visas turpmākās tiesības rokrakstā izdevējam par vienreizēju avansa maksājumu (bez pastāvīgās autoratlīdzības), Ienākumu nodokļa departaments var uzskatīt šo vienreizējo summu par autoratlīdzību, nevis kapitāla pieaugumu, īpaši, ja autors regulāri nodarbojas ar rakstisko darbu. Pārbaude ir atkarīga no tā, vai nodošana ir “autortiesību pārdošana” kā kapitāla aktīvs vai “tiesību nodošana” autoratlīdzības veidā. Ievērojamā Augstākās tiesas lieta CIT pret SIA. (2015) uzskata, ka atlīdzība par licences nodošanu ir autoratlīdzība, bet atlīdzība par visu tiesību nodošanu (t.i., pilna piešķiršana) noteiktos apstākļos var tikt uzskatīta par kapitāla pieaugumu.

Rezidentu honorāru aplikšana ar nodokli

Attiecībā uz fiziskām personām un juridiskām personām, kas ir rezidenti, honorāru ienākumi parasti tiek aplikti ar nodokli kā “ienāk no citiem avotiem” saskaņā ar 56. iedaļu, ja vien saņēmējs neveic uzņēmējdarbību, lai izveidotu vai licencētu intelektuālo īpašumu. Tādā gadījumā to var uzskatīt par “Biznesa vai profesijas ienākumiem un ieņēmumiem” un aplikt ar nodokli saskaņā ar 28. iedaļu. Nošķiršana ir atkarīga no tā, vai ienākumi no uzņēmējdarbības ļauj veikt dāsnākus atskaitījumus (piemēram, radīšanas izmaksas, mārketinga izdevumi) un var kompensēt zaudējumus no citām uzņēmējdarbības darbībām.

Rezidenti autori, komponisti un mākslinieki var izmantot daļēju atbrīvojumu saskaņā ar 80.QQB pantu, kas ļauj atskaitīt līdz ; 3 lakh gadā par ienākumiem no literāro, mākslas vai zinātnisko darbu “pārdošanas vai izmantošanas”. Tomēr šis samazinājums ir pakļauts nosacījumiem: darbam ir jābūt reģistrētam autortiesību sekretāram, un ienākumi nedrīkst būt no profesijas, ko nodokļu maksātājs veic kā uzņēmējdarbību (t.i., atskaitījums ir paredzēts “radošiem” nevis komerciāliem izdevējiem).

Korporatīvajiem izdevējiem un plašsaziņas līdzekļu uzņēmumiem honorāru ienākumu apliek ar nodokli pēc piemērojamās uzņēmumu ienākuma nodokļa likmes (pašlaik saskaņā ar 115BAA iedaļu 25 % lielākajai daļai vietējo uzņēmumu vai 30 %, ja uzņēmums atsakās no koncesijas režīma).

Autoratlīdzības ienākumu aplikšana ar nodokli par personām, kas nav rezidentes

Autori, kas nav rezidenti, mūzikas ierakstu kompānijas un ārvalstu plašsaziņas līdzekļu kompānijas, kas saņem autoratlīdzību no Indijas avotiem, saskaras ar atšķirīgu režīmu.Saskaņā ar 5. iedaļas 2. punktu, lasot to 9. iedaļas vi) punktu, uzskata, ka Indijā uzkrātie vai radušies autoratlīdzības ienākumi, neatkarīgi no tā, kur maksājums tiek veikts vai kur dzīvo saņēmējs, tiek uzskatīti par uzkrātiem vai radītiem Indijā. Tas nozīmē, ka gandrīz visi autoratlīdzības maksājumi, ko Indijas rezidents maksā nerezidentam, ir apliekami ar Indijas ienākuma nodokli.

Ieturējuma nodokļa likmes personām, kas nav personas

Tomēr, ja maksājuma saņēmējs ir nerezidents bez pastāvīgā konta numura (PAN), tad saskaņā ar 206.A iedaļu likme palielinās līdz 20 %. Ja maksājuma saņēmējs ir tādas valsts rezidents, ar kuru Indijā ir noslēgts DTAA, līguma likme var būt zemāka – bieži vien 10 % vai 15 %, bet dažreiz pat 0 % attiecībā uz konkrētiem izglītības vai zinātniskiem darbiem (piemēram, saskaņā ar Indijas un ASV DTAA, licences maksa par autortiesību izmantošanu literāros, mākslas vai zinātniskos darbos ir 15 %, ja faktiskais īpašnieks ir ASV rezidents, un 10 % attiecībā uz rūpniecības, tirdzniecības vai zinātnes iekārtām).

Indijas maksātājiem ir svarīgi pārskatīt piemērojamo DTAA pantu un pieprasīt nodokļu atvieglojumus no nerezidenta Form 10F un nodokļu rezidences apliecību (TRC). Bez atbilstošas dokumentācijas augstākā vietējā likme tiek piemērota un to nevar atmaksāt vēlāk.

Autoratlīdzības programmatūrai un digitālajam saturam

Apdrošināšana pret maksājumiem par programmatūru un digitālo saturu (piemēram, straumēšanas tiesības) ir bijusi strīdīga. CBDT paskaidroja, ka maksājumi par programmatūras vai straumēšanas līdzekļu lejupielādi nav autoratlīdzība, ja izmantošana ir ierobežota ar galalietotāja personīgo baudīšanu un netiek piešķirtas tiesības pavairot vai mainīt. Tomēr, ja mediju uzņēmums licencē filmu bibliotēku Indijas straumēšanas platformai uz noteiktu laiku un platformai ir atļauts reproducēt saturu tās serveros, maksājums ir apliekams ar nodokli kā autoratlīdzība. Ārvalstu tehnoloģiju milži, piemēram, Google, Apple un Amazon, ir saskārušies ar tiesvedību par šo jautājumu. 2022. gadā Deli High Court [Goooogle India Pvt. Ltd. pret ACIT] konstatēja, ka Indijas reklāmdevējiem par tiešsaistes reklāmas pakalpojumiem maksāja ne licences maksas, jo Google programmatūra bija saistīta ar reklāmas pakalpojumu. Katrs gadījums ir atkarīgs no konkrētām piešķirtajām līgumtiesībām.

Nodokļu neieturēšana (TDS) — praktiska rokasgrāmata

Ja netiek atskaitīti un iemaksāti TDS par autoratlīdzības maksājumiem, var tikt liegta izdevumu atļaušana saskaņā ar 40. iedaļas a) punkta i) apakšpunktu par maksājumiem nerezidentiem vai 40. iedaļas a) punkta i) apakšpunktu par maksājumiem rezidentiem.

  • Atvasinātie maksājuma saņēmēji: TDS saskaņā ar 194.J sadaļu 10% apmērā (2% maksājumiem personai, kas iesaistīta tikai zvanu centra darbības jomā).Slieksnis ir ]30 000 gadā vienam maksājuma saņēmējam. TDS jāatskaita kredīta vai maksājuma brīdī, atkarībā no tā, kurš termiņš iestājas agrāk.
  • Atmaksātāji, kas nav rezidenti: TDS saskaņā ar 195. iedaļu pēc likmēm, kas norādītas attiecīgajā DTAA vai 10% saskaņā ar likumu. Nav robežvērtības – nodoklis ir jāatskaita no visas summas. Maksātājam ir jāiegūst nodokļu atskaitīšanas konta numurs (TAN) un jāiesniedz ceturkšņa TDS atgriešanās (Form 27Q nerezidentiem). Ja līgums ietver lielas summas, var būt nepieciešams iepriekšējais vērtētāja apstiprinājums.

Izdevējdarbības un mediju uzņēmumiem bieži vien nākas saskarties ar atbilstības problēmām, maksājot ārvalstu autoriem, fotogrāfiem vai mūzikas komponistiem. Piemēram, Indijas grāmatu izdevējam, kas maksā avansu ASV autoram par pasaules tiesībām, jāatskaita 15% TDS (saskaņā ar Indijas-ASV DTAA) un jānodrošina autoram 16A veidlapa. Izdevējam arī jānodrošina, ka autors iesniedz TRC, PAN (vai failu 10F) un deklarāciju par īpašuma faktisko īpašnieku. Nerezidentu saņēmējiem būtu jāpiesakās uz PAN, lai izvairītos no soda likmes 20% apmērā.

Īpaši apsvērumi izdevējdarbības un plašsaziņas līdzekļu nozarē

Avansa maksājumi un minimālās garantijas

Daudzi autori saņem avansu pret nākotnes autoratlīdzību. No nodokļu perspektīvas avansam ir jāmaksā nodoklis kā autoratlīdzībai saņemšanas gadā, pat ja faktiskie pārdošanas apjomi nekad nesedz avansu (piemēram, grāmatu izlaidumi). Izdevējs var atskaitīt avansu kā izdevumus, bet, ja autors nepiegādā manuskriptu, avansa atgūšanu var uzskatīt par sliktu parādu vai domājamu ienākumu atkarībā no tā, kā līgums ir strukturēts. Augstākā tiesa CIT pret Mandoval & Co. (2019) lēma, ka neatmaksājami avansa maksājumi par zinātību ir autoratlīdzība maksājuma brīdī.

Kino un mūzikas tiesību pārrobežu licencēšana

Mediju uzņēmumiem, kas licencē filmas vai dziesmas ārvalstu raidorganizācijām vai OTT platformām, ir jāapzinās ieturamā nodokļa saistības izcelsmes valstī (t. i., valstī, kurā atrodas raidorganizācija). Lai gan Indija apliek ar nodokļiem autoratlīdzību, ko maksā Indijas rezidenti, Indijas satura licenciāriem, kas saņem autoratlīdzību no ārvalstīm, jāpārbauda, vai ārvalstu valsts piemēro ieturējuma nodokli. Ja tā to dara, Indijas licenciārs var pieprasīt ārvalstu nodokļu kredītu Indijā saskaņā ar 90. vai 91. iedaļu, ja nodoklis tiek maksāts par ienākumiem, kas arī ir apliekami ar nodokli Indijā. Kredīts ir ierobežots līdz Indijas nodoklim par šiem ienākumiem.

Autoratlīdzība digitālajā izdevējdarbībā un e-grāmatās

E-grāmatu, audiogrāmatu un tiešsaistes kursu straujā izaugsme ir izjaucusi robežu starp preču pārdošanu un autoratlīdzības maksājumiem. Ienākumu nodokļa departaments parasti uzskata e-grāmatas pārdošanu patērētājam kā preču pārdošanu (nevis autoratlīdzību), jo patērētājs nesaņem licenci reproducēt vai izplatīt. Tomēr, ja satura aggregator (piemēram, Amazon Kindle Direct Publishing) maksā autoram pārdošanas procentu, ka maksājums ir autoratlīdzība, jo aggregator licencē saturu no autora. Līdzīgi, ja bibliotēka abonē tiešsaistes datubāzi ar akadēmiskajiem žurnāliem, abonēšanas maksa var tikt uzskatīta par autoratlīdzību, ja bibliotēka iegūst tiesības uzglabāt un piekļūt saturam. ESAO Bāzes Erosion un peļņas shifting (BEPS) Rīcības plāns ir ietekmējis Indijas pozīcijas; Indija ir aktīvi īstenojusi “ievērojamu ekonomisko klātbūtni” noteikumu, kas varētu aplikt ārvalstu digitālās platformas ar nodokļiem autoratlīdzību pat bez fiziskas klātbūtnes.

Nolīgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (DTAA) un honorāri

Indijā ir vairāk nekā 90 valstu. Lielākā daļa šo līgumu ir noslēgti saskaņā ar ESAO nodokļu paraugkonvenciju (bet ar izmaiņām). Galvenais pants autoratlīdzības parasti ir 12. pants, kas parasti sadala nodokļa uzlikšanas tiesības starp izcelsmes valsti (Indiju) un saņēmēja mītnes valsti. Vairumā līgumu Indijai ir tiesības uz zemāku nodokļa likmi (bieži vien 10% vai 15%), un rezidences valsts nodrošina ārvalstu nodokļu kredītu. Dažos līgumos, piemēram, Indijā un Mauritius DTAA, ir īpaši noteikumi par autoratlīdzību, kas ir labvēlīgāka. Izdevējiem un plašsaziņas līdzekļu uzņēmumiem ir rūpīgi jāpārbauda konkrēta līguma teksts, jo “rojalitātes” definīcija līgumā var atšķirties no iekšzemes definīcijas. Piemēram, Indijas un Apvienotās Karalistes DTAA izslēdz maksājumus par autortiesību izmantošanu literāros vai mākslas darbos no autora definīcijas, ja saņēmējs ir autors vai radītājs. Tas nozīmē, ka ienākumi no Apvienotās Karalistes autora grāmatas, kas publicēta Indijā, var nebūt apliekami ar nodokli visā līgumā – lai gan Indijas iekšzemes tiesību aktos, un autoram joprojām būtu jāpieprasa atbrīvojums.

Lai pieprasītu līguma pabalstus, nerezidentam ir jānodrošina:

  • Nodokļu rezidences apliecība (TRC) no savas mītnes valsts.
  • Veidlapa Nr. 10F (Pašdeklarācija), kas apstiprina faktiskās īpašumtiesības.
  • Apliecība par partnerattiecību neesību vai citām būtiskām detaļām, ja līgums to prasa.

Indijas izdevēji un plašsaziņas līdzekļu uzņēmumi, kas veic maksājumus ārvalstu uzņēmumiem, nedrīkst pieņemt, ka līguma likme tiek piemērota automātiski; tiem ir jāiegūst šie dokumenti pirms maksājuma veikšanas un jāiesniedz ceturkšņa pārskats par TDS ar pareizām līguma likmēm. Ja tas netiek darīts, maksājums var tikt uzskatīts par “neizskaidrotu ieguldījumu” saskaņā ar 68. iedaļu, kas noved pie visas summas aplikšanas ar nodokli.

Nesenie tiesu precedenti un aktuālie jautājumi

Indijas tiesu iestādes ir aktīvi skaidrojušas nodokļu uzlikšanu autoratlīdzībai digitālajā laikmetā. Engineering Analysis Centre of Excellence (P) Ltd. pret CIT (2021) Augstākā tiesa atzina, ka maksājumi par i) sarūkošu apvalku programmatūru, ii) ārpus plaukta programmatūru un iii) pielāgota programmatūra, kurā netiek nodots pirmkods, nav honorārs saskaņā ar Indijas-ASV un Indijas-Apvienotās Karalistes DTAAs. Šis lēmums bija atvieglojums daudziem starptautiskiem programmatūras pārdevējiem, bet paliek specifisks datorprogrammatūru jomā. Attiecībā uz mediju saturu Bombay High Court Viacom 18 Media v. ACIT (2020) uzskatīja, ka maksājumi par tiesībām saņemt filmu ir autoratlīdzības, jo raidorganizācija saņem tiesības publiski sazināties ar uzņēmumu.

Publiskošanas un mediju uzņēmumiem būtu arī jāvēro, lai valdības arvien lielākā uzmanība tiktu pievērsta “e-komercijas” darījumiem. 2020. gada Finanšu likums ieviesa 2% izlīdzināšanas nodevu nerezidentu e-komercijas operatoriem (piemēram, Amazon, Google, Netflix) par pakalpojumiem, kas sniegti Indijas rezidentiem. Lai gan nodeva nav ienākuma nodoklis, tas var ietekmēt neto autoratlīdzības ienākumus nerezidentu satura nodrošinātājiem. Atsevišķi valdība ir paplašinājusi “būtiskas ekonomiskās klātbūtnes” (SEP) tvērumu, kas varētu attiekties pret ārvalstu mediju uzņēmumiem kā pret Indijas nodokļu rezidentiem, ja tie sistemātiski piesakās uzņēmējdarbībai vai iesaistās darījumos ar Indijas lietotājiem virs robežvērtības (

Atbilstības un nodokļu plānošanas paraugprakse

Lai virzītos uz sarežģīto situāciju, kad autoratlīdzības nodokļi, izdevējdarbības un plašsaziņas līdzekļu uzņēmumi tiek aplikti ar nodokļiem, ir jāievēro šāda prakse:

  • Pareizi klasificējiet darījumus: Nosakiet, vai maksājums ir autoratlīdzība, preču pārdošana vai kapitāla pieaugums. Piesaistiet nodokļu konsultācijas agri, izstrādājot līgumus ar autoriem, satura radītājiem vai ārvalstu licenciātiem.
  • Droša pareiza dokumentācija: Maksājot nerezidentiem, iekasē TRC, Form 10F un PAN (vai iesniedz PAN viņu vārdā).
  • Īstenot robustus TDS procesus: Automatizēt TDS atskaitīšanu un atgriešanu, lai izvairītos no nokavētiem termiņiem. Izmantot ienākuma nodokļa departamenta tiešsaistes portālu reālā laika maksājumiem un pārbaudei.
  • Uzraudzīt izmaiņas tiesību aktos: Finanšu likums bieži groza 9. sadaļu un DTAA paziņojumus. Parakstīties uz atjauninājumiem no CBDT un uzticamiem nodokļu konsultāciju avotiem.
  • Lūžņu atskaitījumi: Individuāliem autoriem attiecīgā gadījumā jāpieprasa 80QQB atskaitījums. Korporatīvajiem izdevējiem būtu jāsedz visi autoratlīdzības maksājumi, kas atbilst TDS atbilstības testam.
  • Iepriekšējie nolēmumi: Attiecībā uz augstvērtīgiem vai jauniem darījumiem, iesniedz pieteikumu Advanced Rulings Uzraudzības iestādei (AAR) saistošam nodokļu režīma precizējumam.Tas var novērst turpmākos strīdus.

Visbeidzot, meklējiet profesionālu padomu no zvērināta grāmatveža vai nodokļu jurista, kas specializējas starptautiskajā nodokļu sistēmā, īpaši, ja runa ir par vairākiem DTAA, programmatūras licencēšanu vai digitālajiem izplatīšanas modeļiem.Neatbilstības izmaksas – tostarp neatļauti izdevumi, procenti 1 % mēnesī, un soda naudas līdz pat 100 % no nepietiekami atskaitītā nodokļa – tā atsver ieguldījumus pareizā nodokļu strukturēšanā. Ārējie resursi, piemēram, šis ceļvedis, var nodrošināt papildu kontekstu, bet tie nedrīkst aizstāt profesionālās konsultācijas, kas pielāgotas jūsu konkrētajiem apstākļiem.

Secinājums. Uz priekšu vērsta pieeja

Ienākumu no autoratlīdzības aplikšana ar nodokli Indijas izdevējdarbībā un plašsaziņas līdzekļos ir dinamiska joma, ko veido valsts tiesību akti, starptautiskie līgumi un tiesu iestāžu interpretācijas. Pieaugot digitālajam patēriņam un palielinoties pārrobežu satura plūsmām, gan rezidentu, gan nerezidentu ieinteresētajām personām ir jāsaglabā modrība. Galvenais, lai izvairītos no kļūdām, ir rūpīga līguma izstrāde, rūpīga TDS ievērošana un aktīva sadarbība ar DTAA un Indijas nodokļu iestādēm. Pārvaldot šos noteikumus, izdevēji un mediju nami var koncentrēties uz to, ko viņi dara vislabāk — radīt un izplatīt vērtīgu intelektuālo īpašumu, vienlaikus nodrošinot, ka viņu nodokļu saistības tiek izpildītas efektīvi un likumīgi.

Par pašreizējiem atjauninājumiem skatīt oficiālo CBDT tīmekļa vietni un pārskatīt DTAA sarakstu, ko publicējis Ienākumu nodokļa departaments.