Izpratne par nolīgumu starp Indiju un citām valstīm par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (DTAA)

Nolīgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (DTAA) ir starptautisko nodokļu tiesību stūrakmens, kas paredzēts, lai novērstu to pašu ienākumu dubultu aplikšanu ar nodokļiem divās dažādās valstīs. Indijai, kurai ir viens no plašākajiem nodokļu līgumu tīkliem pasaulē, DTAA ietvarstruktūrai ir izšķiroša nozīme pārrobežu tirdzniecības, ieguldījumu un ekonomiskās sadarbības veicināšanā. Šis pants sniedz visaptverošu pārskatu par DTAA, tās mehāniku, priekšrocībām, īpašiem noteikumiem un praktiskām sekām privātpersonām un uzņēmumiem, kas iesaistīti starptautiskos darījumos.

Kas ir nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas nolīgums (DTAA)?

DTAA ir divpusējs līgums starp divām valstīm, kas piešķir tiesības aplikt ar nodokli dažādas ienākumu kategorijas un nodrošina mehānismus, lai novērstu vai samazinātu nodokļu dubulto uzlikšanu. Ja nav šāda nolīguma, Indijas rezidentu, kas gūst ienākumus no izcelsmes citā valstī, varētu aplikt ar nodokli abas jurisdikcijas, kas noved pie pārmērīga vispārējā nodokļu sloga. DTAA nosaka skaidrus noteikumus, par kuru valstij ir primārās tiesības aplikt ar nodokli konkrētus ienākumu veidus un kā citai valstij ir jānodrošina atvieglojumi.

Indijas DTAA juridiskais pamats ir 1961. gada Ienākumu nodokļa likuma 90. pants, kas pilnvaro centrālo valdību slēgt līgumus ar ārvalstu valdībām par izvairīšanos no nodokļu dubultās uzlikšanas, informācijas apmaiņas un nodokļu piedziņas. Kad DTAA ir parakstīts un paziņots, tā noteikumi ir svarīgāki par Likuma par ienākuma nodokli vispārīgajiem noteikumiem, ciktāl tie ir labvēlīgāki nodokļu maksātājiem. Tas ir pazīstams kā "visizdevīgākais" noteikums, kas ļauj nodokļu maksātājiem izvēlēties starp līguma noteikumiem un valsts tiesību aktiem, neatkarīgi no tā, vai tie rada zemākas nodokļu saistības.

Kā darbojas DTAA?

DTAA parasti izmanto Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas (ESAO) vai Apvienoto Nāciju Organizācijas (ANO) konvencijas par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu. Tā sadala ienākumus vairākās kategorijās un piešķir tiesības uzlikt nodokļus.

Tiesību uzlikt nodokļus sadalījums pa ienākumu kategorijām

Katra DTAA precizē, kā dažādi ienākumu veidi tiek aplikti ar nodokli.

  • Biznesa peļņa: Nodokļi ir apliekami tikai rezidences valstī, ja vien uzņēmumam nav pastāvīga uzņēmuma (PE) izcelsmes valstī. PE var būt fiksēta uzņēmējdarbības vieta, piemēram, filiāle, birojs, rūpnīca vai atkarīgs aģents. Ja pastāv PE, izcelsmes valsts var aplikt ar nodokli peļņu, kas attiecināma uz šo PE.
  • Divveidīgi: Izcelsmes valsts var noteikt ieturējuma nodokli, bet līgums parasti ierobežo likmi. Piemēram, Indijas-Singapūras DTAA maksimālais dividenžu ieturējuma nodoklis ir 10% (vai 5%, ja īpašuma beneficiāram pieder vismaz 25% no pamatkapitāla).
  • Interese: Līdzīgi ierobežota – bieži 10% vai 15% no bruto summas. Daži līgumi paredz zemākas likmes ar valdību saistītiem aizdevumiem vai banku iestādēm.
  • Tehnisko pakalpojumu lietošanas maksas un maksas (FTS): Indijas iekšzemes tiesību aktos ir noteiktas licences maksas un FTS 20 % apmērā (plus piemaksa un pārmaksa), bet lielākā daļa DTAA samazina šo summu līdz 10 % vai 15 %. Autortiesību definīcijā bieži vien ir iekļauti maksājumi par intelektuālā īpašuma izmantošanu, bet FTS aptver vadības, tehniskos vai konsultāciju pakalpojumus.
  • Kapitāla ienākumi: Parasti apliek tikai ar nodokli dzīvesvietas valstī, izņemot peļņu no nekustamā īpašuma atsavināšanas vai akcijām, kas galvenokārt iegūst vērtību no nekustamā īpašuma. Tas ir īpaši svarīgi ārvalstu investoriem Indijas nekustamajā īpašumā.
  • Nodarbinātības ienākumi: Parasti apliek ar nodokli valstī, kurā tiek veikta nodarbinātība. Tomēr, ja darba ņēmējs atrodas izcelsmes valstī mazāk nekā 183 dienas 12 mēnešu periodā un darba devējs nav šīs valsts rezidents, un algu nesedz šajā valstī esošais PE, tad ienākumi paliek apliekami tikai dzīvesvietas valstī (183 dienu noteikums).
  • Neatkarīgie personīgie pakalpojumi: Bieži tiek aplikti ar nodokli tikai dzīvesvietas valstī, ja vien indivīdam nav regulāri pieejama fiksēta bāze izcelsmes valstī.
  • Direktoru nodevas, mākslinieki un sportisti: Īpaši noteikumi bieži pieļauj izcelsmes nodokli neatkarīgi no citiem sliekšņiem.

Atbrīvojuma metodes: nodokļu kredīts pret atbrīvojumu

Nodokļa kredīta metode (Ārkārtas nodokļa kredīts – FTC): Saskaņā ar šo metodi dzīvesvietas valsts atļauj kredītu par nodokļiem, kas samaksāti izcelsmes valstī, pret tās nodokļu saistībām par šiem ienākumiem. Tomēr kredīts nedrīkst pārsniegt rezidences valsts nodokli, kas būtu jāmaksā par šiem ienākumiem. Piemēram, ja Indijas rezidents no ASV avota nopelna 100 000 ASV dolāru un maksā 20 000 ASV dolāru, un Indijas nodoklis par šiem ienākumiem ir 25 000 ASV dolāru, Indija atļaus kredītu 20 000 dolāru apmērā, kā rezultātā Indijai būs jāmaksā papildu 5000 dolāru. Ja Indijas nodokļa likme bija zemāka par ASV nodokli, ārvalstu nodokļu kredītu, kuru nevar atmaksāt daudzos līgumos (bet Indija atļauj dažu kredītu pārnesi saskaņā ar tās valsts tiesību aktiem).

Atbrīvošanas metode: Šajā metodē rezidences valsts atbrīvo no nodokļa ienākumus, kas ir aplikti ar nodokli izcelsmes valstī. Indijas līgumos tas ir mazāk izplatīts, bet dažos, piemēram, Indijā un Tanzānijā, DTAA. Atbrīvojums var būt pilnīgs vai progresīvs (t. i., atbrīvotos ienākumus ņem vērā, nosakot citu ienākumu nodokļa likmi).

Indijas tiesību akti paredz arī vienpusēju atbrīvojumu saskaņā ar Ienākumu nodokļa likuma 91. pantu valstīm, ar kurām DTAA nepastāv, bet līguma maršruts kopumā ir labvēlīgāks.

Uzturēšanās noteikumi attiecībā uz Tie-Breaker

Nodokļu maksātāju var uzskatīt par abu valstu rezidentu saskaņā ar to attiecīgajiem valsts tiesību aktiem. DTAA ietver noteikumus par lauzējiem, lai noteiktu dzīvesvietas valsti līguma mērķiem.Herica ir: 1) pastāvīgas mītnes, 2) svarīgu interešu centrs (personas un ekonomiskās attiecības), 3) pastāvīga mītnesvieta, 4) pilsonība, un 5) savstarpēja vienošanās starp kompetentajām iestādēm. Uzņēmumiem dzīvesvietu parasti nosaka pēc faktiskās vadības vietas (POEM).

Pabalstu (LOB) klauzulu ierobežojumi

Lai novērstu līguma iepirkšanu – ja trešās valsts rezidents izveido čaulgliemju līguma partnerē, lai piekļūtu zemākām ieturējuma likmēm – daudzi DTAA tagad ietver LOB noteikumus. Tie prasa, lai vienība veiktu būtisku uzņēmējdarbību līguma valstī vai lai tā atbilstu noteiktiem īpašumtiesību un bāzes samazināšanas testiem. Indijas līgumos ar Singapūru, Maurīciju un AAE, piemēram, ir stingras LOB klauzulas, kas laika gaitā ir attīstījušās, jo pastāv bažas par līdzekļu apļa apgrozību.

DTAA ieguvumi

DTAA sniedz ievērojamas priekšrocības nodokļu maksātājiem, kas veic pārrobežu darbības:

  • Izvairīšanās no nodokļu dubultas uzlikšanas: Primārais ieguvums – ienākumu neapliek ar nodokli divreiz, izmantojot kredītu vai atbrīvojumu no nodokļa.
  • Atvasinātā nodokļu atbildība: Ieturējuma nodokļa likmes dividendēm, procentiem, honorāriem un FTS bieži ir zemākas nekā iekšzemes likmes. Piemēram, Indijas iekšzemes likme autoratlīdzībai, kas tiek maksāta nerezidentiem, ir 20 % (plus piemaksa un pārmaksa, faktiski ~31,2%), bet DTAA ar ASV to ierobežo līdz 15 % (vai 10 % atsevišķām autortiesību autoratlīdzībām).
  • Nodokļa noteiktība: Skaidri noteikumi par to, kur ar nodokli apliek ienākumu, samazina strīdu risku un padara nodokļu plānošanu prognozējamāku.
  • Pārrobežu ieguldījumu veicināšana: Zemāki nodokļi un samazināts atbilstības slogs padara Indiju par pievilcīgu galamērķi ārvalstu ieguldītājiem un otrādi.
  • Informācijas apmaiņa: DTAA ietver noteikumus par nodokļu informācijas apmaiņu starp valstīm, kas palīdz novērst izvairīšanos no nodokļu maksāšanas un nodrošināt atbilstību. Indija šos noteikumus plaši izmanto, lai iegūtu bankas konta datus par Indijas iedzīvotājiem, kuriem ārvalstīs ir neatklāti aktīvi.
  • Savstarpējas vienošanās procedūra (MAP): Ja nodokļu maksātājs ir pakļauts aplikšanai ar nodokļiem, kas neatbilst līgumam, tas var vērsties pie katras valsts kompetentajām iestādēm, lai atrisinātu šo jautājumu. Tas nodrošina strīdu izšķiršanas mehānismu, kas var novērst vai atrisināt nodokļu dubulto uzlikšanu pat pēc tā rašanās.

Indijas galvenās DTAAs

Indija ir parakstījusi visaptverošus DTAA ar vairāk nekā 90 valstīm, tostarp visiem lielākajiem tirdzniecības partneriem.

Indija un Mauritijs DTAA

Vēsturiski viens no svarīgākajiem kapitāla pieaugumam, šis līgums izmanto, lai atbrīvotu kapitāla pieaugumu no kapitāla, ko pārdod Mauritānijā rezidenta Indijā. Tas noveda pie plaši izmanto kā ieguldījumu ārvalstu ieguldījumu Indijā ("Mauritius maršruts"). Tomēr, 2016. gadā grozītais protokols novirzīts uz avota nodokļu - kapitāla pieaugums no akcijām, kas iegūtas pēc 2017. gada 1. aprīļa ir apliekams ar nodokli Indijā. Akcijām, kas iegūtas pirms šī datuma, atbrīvojums joprojām ir spēkā. Līgums ietver arī LOB klauzulu, kas prasa Maurīcijas uzņēmumam pierādīt būtisku uzņēmējdarbību.

Indija un Singapore DTAA

Līdzīgi Maurīcijas līgumam, 2016. gadā tika grozīts Indijas-Singapūras DTAA, lai saskaņotu kapitāla pieauguma nodokli. Ieturējuma nodokļa likmes dividendēm ir zemas (5% vai 10%), un ir izdevīgas likmes procentiem un honorāriem. LOB klauzula Singapūrai paredz, ka rezidents nav starpnieks un ka nodokļa priekšrocība ir struktūras galvenais mērķis.

Indija un ASV DTAA

Tas ir viens no visaptverošākajiem līgumiem, kas aptver visas ienākumu kategorijas. ASV izmanto ārvalstu nodokļu kredītu metodi. Ieturot nodokli par dividendēm, parasti ir 25% portfeļa ieguldījumiem, bet 15% tiešajiem ieguldījumiem (10%, ja ASV uzņēmumam pieder vismaz 10% no Indijas maksātāja). Procenti ir 15% (ar izņēmumiem attiecībā uz noteiktiem valdības vērtspapīriem). Royalties ir 15% (bet 10% autortiesību autoratlīdzība literāriem, mākslas, vai zinātniskiem darbiem). Līgums ietver "ietaupījumu klauzulu", kas saglabā katras valsts tiesības aplikt ar nodokli savus iedzīvotājus un iedzīvotājus, padarot to mazāk dāsnu ASV pilsoņiem.

Indija un Apvienotā Karaliste

Apvienotās Karalistes līgumā paredzēts 15% ieturamais nodoklis dividendēm (10%, ja faktiskais īpašnieks kontrolē vismaz 10% no balsstiesīgo balsu skaita). Procenti ir 15%, bet valsts aizdevumu nav. Autoratlīdzības un FTS ir 10% vai 15%. Kapitāla pieaugums no akcijām ir apliekams ar nodokli dzīvesvietas valstī, izņemot akcijas, kas iegūtas galvenokārt no nekustamā īpašuma citā valstī.

Indija un AUAE DTAA

Šis līgums ir īpaši svarīgs, jo Indijas ekspatriantu AAE lielā skaita dēļ. AAE neiekasē iedzīvotāju ienākuma nodokli, tāpēc līgums būtībā atbrīvo AAE izcelsmes ienākumus no Indijas nodokļa AAE rezidentiem. Tomēr, rūpīga atbilstība ir nepieciešama, lai pierādītu dzīvesvietu. Kapitāls peļņa parasti ir atbrīvoti Indijā, ja akcijas ir uzņēmumā, kas tur nekustamo īpašumu. Līgums tika grozīts 2016.gadā, lai iekļautu noteikumus par ļaunprātīgu izmantošanu.

Praktiskas sekas nodokļu maksātājiem

Lai izprastu un piemērotu DTAA, ir rūpīgi jāanalizē gan līgums, gan valstu tiesību akti.

Nodokļu rezidences noteikšana

Indivīdu uzskata par Indijas rezidentu, ja tas atrodas Indijā 182 dienas vai ilgāk finanšu gadā, vai 60 dienas (365 dienas dažos gadījumos) gadā un 365 dienas iepriekšējos četros gados. Uzņēmumi ir rezidenti, ja tie ir reģistrēti Indijā vai POEM atrodas Indijā. Ja persona kvalificējas kā rezidents abās valstīs, piemēro noteikumu par “saišķo pārkāpumu”.

Līguma pabalstu pieprasīšana

Lai izmantotu zemākās ieturējuma likmes, nodokļu maksātājam ir jāiesniedz nodokļu rezidences apliecība (TRC), ko izdevusi ārvalstu nodokļu iestāde, kā arī deklarācija par faktiskajiem īpašniekiem un atsevišķi pašdeklarējumi (Form 10F fiziskām personām/subjektiem). Bez tiem maksātājam ir jāatskaita nodoklis pēc iekšzemes likmēm. Piemēram, ASV uzņēmumam, kas saņem honorāru no Indijas, jāsaņem TRK no ASV IRS, lai saņemtu samazināto 15% ieturamo nodokli.

NRI un pārrobežu nodarbinātība

Nerezidējošie indiāņi (NRI), kas gūst ienākumus no algas Indijā, nomas ienākumiem vai kapitāla pieauguma, jāpārbauda attiecīgā DTAA. Piemēram, NRI, kas ASV strādā ASV darba devēja labā, var tikt atbrīvots no Indijas nodokļa par šo algu saskaņā ar 183 dienu noteikumu, ja tie atbilst arī citiem nosacījumiem. Līdzīgi kapitāla pieaugums no īpašuma pārdošanas Indijā var būt apliekams ar nodokli Indijā saskaņā ar līgumu – bet līgums var nodrošināt atbrīvojumu ar FTC ASV.

Ārvalstu portfeļa ieguldītāji (FPI)

FPI gūst labumu no samazinātām dividenžu, procentu un kapitāla pieauguma likmēm saskaņā ar dažādām DTAA. Indijas un Singapūras līgums ir īpaši labvēlīgs FPAI, jo biržas sarakstā iekļautajām akcijām ir zema kapitāla pieauguma nodokļa likme (kas saskaņā ar valsts tiesību aktiem ir atbrīvota darījumiem, par kuriem maksā STT, bet līgums var piedāvāt vēl zemākas likmes darījumiem, kas nav STT darījumi).

Nodokļu dubultās uzlikšanas atvieglojums uzņēmumu peļņai

Ja Indijas uzņēmumam ir PE līguma valstī, peļņa, kas attiecināma uz šo PE ir apliekama ar nodokli šajā valstī, un Indijai ir jānodrošina atbrīvojums (parasti izmantojot FTC). PE definīcija ir kritiska – piemēram, pārdošanas birojs, noliktava vai atkarīgais aģents var veidot PE. ESAO BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) darbības ir novedušas pie stingrākām PE definīcijām, un Indijas DTAA arvien vairāk iekļauj šos standartus.

Nesenie notikumi un atbilstība

Indija ir aktīvi iesaistījusies DTAA pārskatīšanā, lai novērstu nodokļu ļaunprātīgu izmantošanu. Daudzpusējais instruments (MLI) saskaņā ar BEPS tiek piemērots daudziem Indijas līgumiem, lai gan Indija ir izteikusi iebildumus pret dažiem noteikumiem. MLI ievieš galvenā mērķa testu (PPT), kas liedz līgumu priekšrocības, ja to iegūšana ir viens no galvenajiem vienošanās mērķiem, ja vien pabalsta piešķiršana nav saskaņā ar līguma mērķi un nolūku. Tas ietekmē visus līgumus, uz kuriem attiecas Indijas MLI pozīcijas.

Turklāt Indija ir pastiprinājusi atbilstības prasības, lai pieprasītu līguma priekšrocības.Ienākuma nodokļa noteikumu ietvaros nodokļu maksātājiem tagad ir jāiesniedz pašdeklarācija, kas apstiprina, ka tie nav fiktīva vienība un ka tiem ir būtiska saimnieciskā darbība līguma partnervalstī.

Attiecībā uz privātpersonām ir vienkāršoti ārvalstu nodokļu atlaides noteikumi – 67. veidlapa ir jāiesniedz, lai pieprasītu FTC, un tā ir jāiesniedz pirms ienākumu nodokļa deklarācijas termiņa saskaņā ar 139. panta 1. punktu. Neveiksmes rezultātā var tikt liegta kredīts.

Secinājums

Nolīgums par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu ir neaizstājams instruments ikvienam, kas iesaistīts pārrobežu saimnieciskajā darbībā, kurā iesaistīta Indija. Skaidri piešķirot tiesības uzlikt nodokļus, samazinot ieturamos nodokļus un nodrošinot atvieglojumus, DTAAs samazina starptautisko darījumu izmaksas un veicina prognozējamāku nodokļu vidi. Tomēr, ņemot vērā starptautisko nodokļu noteikumu, jo īpaši BEPS un satura prasību, attīstību, nodokļu maksātājiem ir jāpaliek informētiem un jānodrošina rūpīga atbilstība. Pareiza plānošana un dokumentācija, tostarp derīgu nodokļu rezidences apliecību iegūšana, satura saglabāšana līgumtiesībās un savlaicīgu prasību iesniegšana, ir būtiski, lai pilnībā izmantotu Indijas plašā līgumu tīkla priekšrocības. Īpašai konsultācijām, konsultācijas ar kvalificētu starptautisko nodokļu speciālistu ir ļoti ieteicamas.

Ārējie resursi: