Ievads

Ienākumu, kas iegūti no mantojuma un dāvinājumu nodošanas Indijā, aplikšana ar nodokli veido būtisku valsts tiešo nodokļu režīma sastāvdaļu. Lai gan Indija 1998. gadā atcēla atsevišķu Dāvanu nodokļa likumu, principi, kas paredz dažu nodokļu par nepelnītiem pārskaitījumiem uzlikšanu, tika pārņemti 1961. gada Ienākumu nodokļa likumā. Izpratne par pašreizējo tiesisko vidi palīdz privātpersonām, ģimenēm un īpašumu plānotājiem orientēties uz mijiedarbību starp atbrīvotajiem mantojumiem un potenciāli apliekamajām dāvanām. Šis pants paredz detalizētu pamatnoteikumu, atbrīvojumu, vērtēšanas metožu, ziņošanas pienākumu un stratēģisko apsvērumu paplašināšanu saskaņā ar Indijas nodokļu likumu.

Tiesiskais regulējums Dāvanu un mantojuma nodokļi

Primārais tiesiskais regulējums ir 1961. gada Likums par ienākumu nodokli, jo īpaši 56. panta 2. punkts, 49., 47. punkts un ar to saistītie noteikumi. 1958. gada Dāvanu nodokļa likums tika atcelts 1998. gada 1. oktobrī, kas nozīmē, ka netiek iekasēts atsevišķs dāvinājuma nodoklis. Tā vietā dāvinājumi, kas atbilst īpašiem kritērijiem, tiek aplikti ar nodokli kā “ienākumi no citiem avotiem” saskaņā ar 56. panta 2. punktu saņēmēja rokās. Par mantojumiem nodoklis netiek iekasēts tikai par aktīvu saņemšanu; tomēr visi ienākumi, kas rodas no šiem aktīviem pēc nodošanas, ir pilnībā apliekami ar nodokli saskaņā ar parastiem ienākumiem.

Vēsturiskais konteksts: no Dāvanu nodokļa līdz ienākuma nodokļa iestrādāšanai

Līdz 1998. gadam dāvanas, kas pārsniedza 20 000, tika apliktas ar nodevu par dāvanu progresīvām likmēm. Atcelšana bija paredzēta, lai vienkāršotu nodokļu sistēmu un samazinātu atbilstības slogu. Tomēr izvairīšanās no nodokļu maksāšanas ar lielām dāvanām turpinājās, mudinot valdību no 2004. gada ieviest nodokļu sistēmu lieliem dāvinājumiem, sākot ar 56. panta 2. punktu. Gadu gaitā ir attīstījies slieksnis un apjoms: no ; 50,000 kopsumma finanšu gadā līdz pašreizējai robežai ; 50,000 uz vienu nostrādāto gadā par naudas dāvanām, un papildu noteikumi par nekustamo īpašumu, akcijām un citiem aktīviem, kas saņemti par zemu vērtību.

Dāvanu aplikšana ar nodokli Indijā – sīki izstrādāti noteikumi

Saskaņā ar 56. panta 2. punktu jebkura naudas vai īpašuma summa, kas saņemta bez atbilstošas atlīdzības vai par neatbilstošiem apsvērumiem, pārsniedzot noteikto slieksni, ir apliekama ar nodokli kā saņēmēja ienākumi.

Naudas dāvanas – 56. panta 2. punkta x) apakšpunkts

Naudas dāvinājumi (ieskaitot čekus, vekseļus vai pieprasījuma vekseļus), kas saņemti finanšu gadā, pārsniedzot [50 000] kopsummu, ir pilnībā apliekami ar nodokli kā ienākumi. Ja kopējais dāvinājumu apjoms ir mazāks par ]50 000, visa summa ir atbrīvota no nodokļa. Šis slieksnis attiecas uz vienu saņēmēju, nevis uz vienu dāvanu. Piemēram, ja indivīds saņem ]30 000 no drauga un ]25 000 no kolēģa tajā pašā gadā, kopējā summa ]55 000 rada nodokļu maksāšanas iespēju visai ]55 000.

Neizkustināmā īpašuma dāvinājumi

Ja nekustamais īpašums (zeme, ēka vai abi) tiek saņemts bez atlīdzības un zīmognodevas vērtība pārsniedz ; visa zīmognodeva ir apliekama ar nodokli. Ja īpašums tiek saņemts par atlīdzību, kas ir mazāka par zīmognodevas vērtību, starpība (zīmoga vērtība mīnus atlīdzība) tiek aplikta ar nodokli, ja tā pārsniedz augstāko no ; 5 % no atlīdzības. Piemēram, īpašums ar zīmognodevas vērtību ; par ; 50 lakhs; starpība ; 10 lakhs pārsniedz robežvērtību un ir apliekams ar nodokli.

Kustamā īpašuma dāvinājumi

Līdzīgi rīkojas ar kustamiem aktīviem, piemēram, akcijām, vērtspapīriem, juvelierizstrādājumiem, gleznām un transportlīdzekļiem. Ja tie saņemti bez atlīdzības un kopējā patiesā tirgus vērtība pārsniedz -50 000, visa vērtība ir apliekama ar nodokli. Ja tie saņemti par neatbilstošu atlīdzību, iztrūkums (FMV mīnus atlīdzība) ir apliekama ar nodokli, ja tas pārsniedz -50 000. Patiesā tirgus vērtība tiek noteikta saskaņā ar paredzētajiem noteikumiem (parasti vērtību nosaka reģistrēts vērtētājs vai cena, kas iekļauta biržas sarakstā).

Relatīvu definīcija – galvenie atbrīvojumi

Termins “relatīvs” 56. panta 2. punktā ir definēts kā izsmeļoša definīcija.

  • Pozīcija
  • Brāļi vai māsas (visas vai pusasinis, tostarp brāļi un māsas adopcijas laikā)
  • Laulātā brāļa vai māsas
  • Līniskie augšupējie vai lejupējie (vecāki, vecvecāki, bērni, mazbērni)
  • Laulāto augšupējie radinieki vai pēcteči (piemēram, sievastēvs, sātana māte, sātans, sātana meita)
  • Jebkura iepriekš minētā radinieka laulātā (piemēram, brāļa/māsas – sievas/māsas sievas/ vīra sievas vīra sievas laulātā)

Tāpat no nodokļiem ir atbrīvotas dāvanas, kas tiek saņemtas pēc testamenta vai mantojuma, apcerot nāvi, vai no vietējās varas/labdarības tresta, kas reģistrēts saskaņā ar 12.A pantu.

Vērtēšanas noteikumi – kad īpašums ir saņemts par zemu

Attiecībā uz nekustamo īpašumu atsauces vērtība ir valsts nodevas vērtība katrai reģistrācijas iestādei. Uzskaitītajiem vērtspapīriem vērtība ir vidējās augstākās un zemākās cenas atzītā biržā vērtēšanas datumā (vai tuvākajā tirdzniecības dienā). Biržā nekotētām akcijām izmanto uz formulu balstītu bilances vērtību. Juvelierizstrādājumiem un dārgmetālu vērtību nosaka reģistrēts vērtētājs, ja nav iespējams citādi noskaidrot. Ja valsts nodevas vērtība vai FMV tiek apstrīdēta, nodokļu maksātājs var lūgt vērtēšanas speciālista vērtējumu saskaņā ar 50.C vai 55.A iedaļu.

Mantojuma aplikšana ar nodokli – atbrīvojumi un turpmākie ienākumi

Mantojums (līdzekļu saņemšana personas nāves gadījumā) nav apliekams ar nodokli Indijā. Tas ietver mantinieku, legātu un labuma guvēju īpašumus, kas saņemti testamentā vai mantojumā pēc mantojuma mantošanas.

Ienākumi no mantotajiem aktīviem

Pēc mantošanas visus ienākumus, kas gūti no šiem aktīviem, apliek ar nodokli mantinieka rokās, izmantojot parastos vadītājus:

  • Īres ienākumi no mantotā īpašuma – apliekami ar nodokli saskaņā ar “Ienests no nekustamā īpašuma” pēc 30 % standarta atskaitīšanas un pašvaldības nodokļiem.
  • Divendi no mantotām akcijām – apliekami ar nodokli saskaņā ar “Ienākumi no citiem avotiem” (vai “Uzņēmējdarbības vai profesijas ieguvumi” tirgotājiem).
  • Intereses no mantotiem fiksētiem noguldījumiem, obligācijām vai uzkrājumiem – apliekamas ar nodokli saskaņā ar “Ienākumi no citiem avotiem”.
  • Par mantoto aktīvu pārdošanu – turpmāk aplūkotie kapitāla guvumi .

Kapitāla pieaugums, pārdodot mantotos aktīvus

When an heir sells an inherited capital asset, the capital gains are calculated using the cost of acquisition to the previous owner (i.e., the deceased). This is provided under Section 49(1)(i) of the Income Tax Act. The period of holding includes the time held by the previous owner, which determines whether the gains are short-term or long-term.

Attiecībā uz aktīviem, kas mantoti no personas, kura tos iegādājusies pirms 2001. gada 1. aprīļa, izmaksas var uzskatīt par patieso tirgus vērtību, kā tas bija šajā datumā, pēc nodokļu maksātāja izvēles (ar zināmiem nosacījumiem).Šis īpašais noteikums var ievērojami samazināt kapitāla pieauguma nodokļa saistības, ja aktīvs bija būtiski novērtēts pirms 2001. gada.

Piemērs: Īpašums, ko mirušais iegādājies 1995. gadā par ]10 lakhs ir mantojis dēls 2020. gadā. Dēls to pārdod 2024. gadā par ]80 lakhs. Iegādes izmaksas ir mirušā izmaksas ]10 lakhs (vai FMV kā 1-4-2001, ja labāk), un turēšanas periods ir no 1995. gada (vairāk nekā 24 mēneši), tāpēc tiek piemērots ilgtermiņa kapitāla pieaugums. Indeksācijas pabalsts ir pieejams no gada, kad mirušais tur aktīvu (1995), ja tiek izmantota indeksācijas iespēja.

Mantinieka dāvinājuma nodoklis

Ja mantinieks vēlāk mantoto aktīvu dāvinā radiniekam, 56. panta 2. punkta noteikumi tiek iedarbināti, ja dāvana pārsniedz robežvērtību un nav atbrīvota no nodokļa (piemēram, ja dāvinājums ir nerelatīvs). Tomēr dāvinājums radinieku starpā ir atbrīvots no nodokļa saskaņā ar iepriekš minēto definīciju.

Īpašas situācijas un izņēmumi

Dāvanas mazbērnam

Tomēr, ja dāvinājums ir nepilngadīgam bērnam, tad parasti par vecāku ienākumiem uzskata arī dāvanas, kas iegūtas no vecākiem (kā likums, kas paredz aplaupīt bērnu saskaņā ar 64. iedaļu). Tomēr atbrīvojumu no pabalsta par dāvināšanu no radiniekiem piemēro pat tad, ja saņēmējs ir nepilngadīgs. Piemēram, vecvecāki var dāvināt 10 lakhs nepilngadīgam mazbērnam bez nodokļiem, jo vecvecāki ir lineāli augšupejoši. Bet ienākumi no šīs dāvanas (piemēram, procenti par fiksētu depozītu) tiks nodrošināti ar vecāku ienākumiem līdz brīdim, kad bērns iegūst vairākuma statusu.

Dāvanas nedalītai hinduistu ģimenei (HUF)

HUF var saņemt dāvanas no saviem biedriem (koparceneriem) bez nodokļu sekām, ja dāvana ir no dalībnieka atsevišķā īpašuma, nevis no paša HUF aktīviem. Dāvanas no personām, kas nav HUF biedri, ir apliekamas ar nodokli, ja tās pārsniedz robežvērtību, ja vien tās nav atbrīvotas (piemēram, par koparcenera laulību).

Dāvanas uzticamām un labdarīgām institūcijām

Dāvanas, ko saņem tresti, kuri reģistrēti saskaņā ar 12AA/12AB. sadaļu labdarības mērķiem, parasti ir atbrīvotas no nodokļa saskaņā ar 11. pantu, ja tās izmanto labdarības mērķiem. Tomēr, ja trests saņem dāvanu, kas nav saistīta ar tā mērķi, vai ja trests uzkrāj ienākumus, kas pārsniedz noteiktos ierobežojumus, var rasties nodoklis.

Nerezidentu līdzekļu devēji un saņēmēji – starptautiskie aspekti

Ja dāvinātājs ir nerezidents, dāvinājums ir apliekams ar nodokli tikai Indijā, ja saņēmējs ir rezidents un dāvinājums tiek saņemts Indijā vai no aktīviem, kas atrodas Indijā. Dāvanas no nerezidenta rezidentam ārstniecības, izglītības vai citiem noteiktiem mērķiem var atbrīvot ar zināmiem nosacījumiem (piemēram, saskaņā ar 56. panta 2. punktu, lasot 11.UC noteikumu par dāvinājumiem caur parastiem banku kanāliem). Ja saņēmējs ir nerezidents, dāvinājums parasti nav apliekams ar nodokli Indijā, ja vien aktīvs neatrodas Indijā un saņēmējs šajā gadā ir rezidents. Ārvalstu valūtas maiņas vadības likums (FEMA) arī nosaka ierobežojumus attiecībā uz pārrobežu dāvinājumiem, pieprasot naudas pārvedumu ierobežojumu ievērošanu.

Ziņošana un atbilstība – ienākumu nodokļa deklarācijas

Nodokļu maksātājiem ir jāziņo par visām finanšu gada laikā saņemtajām dāvanām, kas pārsniedz ~50 000 kopējā izteiksmē saskaņā ar “Ienāk no citiem avotiem” savā ienākuma nodokļa deklarācijā (ITR). IRT veidlapās (ITR-1, ITR-2, ITR-3, u.c.) ir īpaši dāvanu grafiki. Pat ja dāvana ir atbrīvota no nodokļa (piem., no radiniekiem), tas būtu jāatklāj plānā atbrīvoto ienākumu, lai nodrošinātu, ka nodaļai ir skaidrs ieraksts. Neziņošana par ar nodokli apliekamām dāvanām var novest pie pārbaudes un sankcijām saskaņā ar 270.A sadaļu par nepietiekamu ziņošanu vai nepareizu ziņošanu par ienākumiem.

Sankcijas par neatbilstību

Ja nodokļu maksātājs savā deklarācijā neiekļauj ar nodokli apliekamu dāvanu, Ienākumu nodokļa departaments var no jauna atvērt nodokļa aprēķinu un iekasēt nodokli līdz 30 % no dāvinājuma summas, pieskaitot procentus saskaņā ar 234.A/B/C pantu. Turklāt 270.A. nodaļā paredzētais sods var būt 50% līdz 200% no pieprasītā nodokļa, ja par to nav ziņots nepareizā veidā. Par dāvinājumiem, kas ir atbrīvoti, bet nav atklāti, soda nav, bet nodaļa var pieprasīt pierādījumus pārbaudes laikā.

Dokumentācijas prasības

Lai pamatotu atbrīvojuma prasības, nodokļu maksātājiem būtu jāsaglabā:

  • Dāvanu akts, kas izpildīts uz ārpustiesas zīmogpapīra (nekustam īpašumam reģistrācija ir obligāta).
  • Banku pārskati vai pārveduma apliecinājums naudas dāvinājumiem.
  • Attiecību detaļas (piemēram, dzimšanas apliecība, laulības apliecība, ciltskoks) radiniekiem.
  • Value sertifikāti (piemēram, zīmognodevas novērtējuma ziņojums, juvelierizstrādājumu vērtētāja reģistrētais ziņojums).
  • Dalības vai mantojuma apliecība mantojuma gadījumā.

Jaunākie grozījumi un vērā ņemami tiesu nolēmumi

Finanšu likumā 2022. gadam tika precizēts, ka dāvanas, kas saņemtas no “radiniekiem”, ietver soli radiniekus (piemēram, soli-māti, stendus-siblings), lai atbrīvotu no nodokļa. Pirms tam tika pieļauta neskaidrība. Augstākā tiesa ienākumu nodokļa komisijas pret P.K. Bansal (2020) gadījumā uzskatīja, ka terminam “relatīvs” saskaņā ar 56. panta 2. punktu ir jāsniedz plaša interpretācija, tostarp in-likumu interpretācija. Vēl viens svarīgs nolēmums ir Shankar Narayan Hegde pret ITO (2019) attiecībā uz nekustamā īpašuma novērtēšanu – tiesa uzskatīja, ka zīmognodevas nav pārliecinošs, un nodokļu maksātājs to var apstrīdēt ar novērtējuma ziņojumu.

Stratēģiskā finanšu plānošana ar dāvanām un mantojumu

Dāvanu var būt efektīvs instruments nodokļu plānošanai, īpaši, lai samazinātu savus ienākumus un sadalītu bagātību starp ģimenes locekļiem zemākās nodokļu robežās. Tomēr ar apķīlāšanas noteikumiem (64.pants) var aplikt ar nodokli ienākumus no dāvinātajiem līdzekļiem atpakaļ donoram, ja dāvinājums ir laulātajam vai nepilngadīgam bērnam (bez pienācīgas atlīdzības). Mantojumi nepiesaista apķīlāšanu, jo donors ir miris; tādējādi mantiniekam tiks uzlikts nodoklis par ienākumiem.

Attiecībā uz kapitāla pieauguma plānošanu mantošanas aktīvi ļauj mantiniekam no jauna noteikt izmaksu bāzi mirušā izmaksām (vai FMV 2001), kas var samazināt peļņu, ja aktīvs tiek pārdots drīz pēc tam. Alternatīvi, ja aktīvs tiek turēts ilgtermiņā, indeksācijas priekšrocības no sākotnējā īpašnieka iegādes datuma var krasi samazināt nodokli.

Dāvanas labdarības trastiem var nodrošināt donoram atskaitījumu saskaņā ar 80.G pantu, ja trests ir apstiprināts, vienlaikus arī no donora īpašuma atņemot dāvinātos līdzekļus mantojuma nodokļa vajadzībām (lai gan Indijai nav mantojuma nodokļa, tā palīdz plānot īpašumu un izvairīties no strīdiem).

Lai izvairītos no nodokļu dubultas uzlikšanas un FEMA pārkāpumiem, ir ļoti svarīgi, lai Indijas valstspiederīgajiem (nerezidentiem) dāvinājumi un mantojums tiktu rūpīgi strukturēti. VRI būtu jānodrošina, ka dāvanas, kas pārsniedz -1 lakh gadā no Indijas, tiek novirzītas caur banku kanāliem un tiek uzrādītas to nodokļu deklarācijās valstī, kurā tie ir rezidenti.

Secinājums

Indijas nodokļu uzlikšana ienākumiem no mantojuma un dāvinājumu nodošanas ir niansēta joma, kurā atbrīvojuma robežvērtības, attiecību definīcijas un vērtēšanas noteikumi sakrīt ar plašākiem ienākuma nodokļa principiem. Lai gan mantojumi paliek atbrīvoti no nodokļa saņemšanas, to radītie ienākumi un turpmākie pārvedumi, izmantojot dāvanas, prasa rūpīgu uzmanību, lai izvairītos no neparedzētām nodokļu saistībām. Dāvanas, kas pārsniedz ~ 50 000 no neradiniekiem vai īpašuma par zemu vērtību, ir apliekamas ar nodokli, bet labi plānoti pārskaitījumi starp radiniekiem vai noteiktos gadījumos paliek atbrīvoti. Uzturot atjauninātus ar grozījumiem, saglabājot pienācīgu dokumentāciju un meklējot profesionālus padomus sarežģītās situācijās, piemēram, pārrobežu dāvanām, trastiem un HUF, palīdzēs nodokļu maksātājiem ievērot un optimizēt savas finanšu stratēģijas.

Atteikuma iesniedzējs: Šis raksts ir tikai informatīviem nolūkiem un nav juridisks vai nodokļu konsultants. Lasītājiem jākonsultējas ar kvalificētu nodokļu speciālistu, lai saņemtu padomu atbilstoši viņu apstākļiem. Oficiālām norādēm skatīt 1961. gada Ienākumu nodokļa likumu un apkārtrakstus, ko izdevusi Centrālā tiešo nodokļu padome (CBDT).

Ārējās atsauces: