Table of Contents

Введение в налогообложение доходов от интеллектуальной собственности в Индии

Доходы, полученные от патентов и других форм интеллектуальной собственности (ИС), такие как авторские права, товарные знаки, коммерческие секреты и проекты, подлежат конкретным правилам налогообложения в соответствии с Законом о подоходном налоге Индии 1961 года. Для изобретателей, стартапов, созданных предприятий и инвесторов, занимающихся созданием, лицензированием или передачей активов ИС, понимание этих правил имеет важное значение для оптимизации налоговых обязательств и обеспечения соблюдения. Налоговый режим значительно варьируется в зависимости от характера дохода - будь то роялти, бизнес-прибыль или прирост капитала - и статуса налогоплательщика и структуры бизнеса. Эта статья предоставляет подробное, авторитетное руководство по налогообложению доходов ИС в Индии, включая ключевые положения, стимулы и требования соответствия.

Классификация доходов от интеллектуальной собственности

В соответствии с Законом о подоходном налоге доход, полученный от активов ИС, относится к одной из трех широких категорий: доход от лояльности , бизнес-доход или прирост капитала . Правильная классификация определяет применимую ставку налога, вычеты и обязательства по отчетности.

Доходы роялти

Роялти - это платежи, полученные за использование или право на использование патента, авторского права, товарного знака, дизайна или другого ИС. Раздел 9 (1) (vi) Закона определяет роялти в широком смысле, включая рассмотрение передачи всех или любых прав в отношении патента, изобретения, модели, дизайна, секретной формулы или процесса. Роялти, выплачиваемые резидентом нерезиденту, также облагаются налогом у источника дохода в соответствии с разделом 194J (для резидентов) или разделом 195 (для нерезидентов).

Доходы от предпринимательской деятельности

Когда владелец ИС использует актив в ходе обычной торговли, производства или услуг, полученный доход рассматривается как доход от предпринимательской деятельности. Например, фармацевтическая компания, которая имеет патент на препарат и производит и продает этот препарат, будет рассматривать всю прибыль как доход от предпринимательской деятельности, при условии соблюдения стандартных ставок корпоративного налога. Аналогичным образом, доход от консультационных сборов, который включает использование технических ноу-хау, может рассматриваться как доход от предпринимательской деятельности, а не роялти.

Прибыль капитала

Продажа или передача патента или авторского права может привести к увеличению капитала при условии, что ИС хранится в качестве капитального актива (т.е. не в качестве акции в торговле). Период владения определяет, является ли прибыль краткосрочной (держащейся в течение 36 месяцев или менее) или долгосрочной (держащейся более 36 месяцев). Долгосрочный прирост капитала при продаже патентов имеет более низкую налоговую ставку в размере 20% с преимуществами индексации, что делает надлежащее учет затрат на приобретение и дату критическим.

Налогообложение роялти от патентов и авторских прав

Доходы от роялти от ИС облагаются налогом по статье «Доходы от других источников», если налогоплательщик не занимается лицензированием ИС, и в этом случае они могут облагаться налогом как доходы от предпринимательской деятельности. Ставка подоходного налога, применяемая к резиденту, основана на регулярных ставках для физических лиц или корпоративных ставках для компаний. Однако существует специальный льготный налоговый режим для доходов от роялти патентов в соответствии с разделом 115BBF Закона о подоходном налоге.

Раздел 115BBF – льготная налоговая ставка для патентного роялти

Введенный Законом о финансах 2016 года, раздел 115BBF предусматривает пониженную ставку налога в размере 10% (плюс применимый дополнительный сбор и вычет) на валовой доход от роялти, полученный от патентов, разработанных и зарегистрированных в Индии. Для получения квалификации патент должен быть выдан в соответствии с Законом о патентах 1970 года, и налогоплательщик должен быть истинным и первым изобретателем изобретения или цессионарием такого изобретателя. Польза применяется только к роялти от патентов, где все права принадлежат налогоплательщику и ни одно лицо не имеет каких-либо других интересов. Это положение поощряет создание национального патента. Обратите внимание, что налогоплательщик не может требовать никакого вычета за расходы, понесенные для получения такого дохода от роялти, поскольку 10% налог на валовые поступления.

Роялти от авторских прав и других ИС

Роялти от авторских прав (например, литературных, музыкальных или программных авторских прав) облагаются налогом в соответствии с обычными положениями, если только авторское право не используется для целей, которые квалифицируются как «роялти» в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения (DTAA) со страной, которая предлагает более низкие ставки. Аналогичным образом, роялти за товарные знаки и авторские гонорары за дизайн облагаются налогом как коммерческий доход или другие источники, с вычетом расходов, разрешенных, если не выбирает раздел 115BBF. Удержание налога в соответствии с разделом 194J применяется по ставке 10% для получателей резидентов (для роялти) и в соответствии с разделом 195 для нерезидентов.

Налогообложение прироста капитала при продаже интеллектуальной собственности

Когда патент, авторское право или товарный знак продаются в качестве капитального актива, сделка привлекает налог на прирост капитала.Вычисление следует стандартным принципам: возмещение продажи за вычетом стоимости приобретения (которая может быть нулевой, если она создана самостоятельно) и любые расходы, понесенные за передачу.

Период хранения и налоговые ставки

Для патентов и авторских прав (за исключением авторских прав на программное обеспечение?), период владения, чтобы квалифицироваться как долгосрочный капитальный актив, составляет 36 месяцев. Если IP удерживается более 36 месяцев, прибыль является долгосрочной и облагается налогом в размере 20% после того, как позволяет индексировать стоимость приобретения. Для краткосрочной прибыли (держащейся в течение ≤36 месяцев), прибыль добавляется к обычному доходу налогоплательщика и облагается налогом по ставкам плит. Самосозданные активы IP представляют собой проблему: стоимость приобретения часто равна нулю, но расходы, понесенные до создания (например, затраты на исследования и разработки) могут капитализироваться и использоваться в качестве стоимости. Однако многие оценщики рассматривают самосозданные патенты как имеющие нулевую стоимость, что приводит к более высокой прибыли от капитала.

Важные исключения

Доходы от продажи патента изобретателем, где патент является частью бизнеса, скорее всего, будут рассматриваться как доход от бизнеса, а не прирост капитала, особенно если изобретатель регулярно занимается продажей патентов. Налоговый департамент может применять тест «намерение налогоплательщика» и принцип «знаков торговли». Кроме того, передача патента по лицензии — где право собственности не передается — это роялти, а не продажа.

Доходы от использования патентов в операциях

Многие предприятия используют свои собственные патенты для производства продукции или предоставления услуг. Вся прибыль от таких операций является доходом от бизнеса и облагается налогом по применимой корпоративной или индивидуальной ставке. Однако значительные вычеты доступны для расходов на НИОКР, понесенных при разработке патента. В соответствии с разделом 35(2AB), компания, занимающаяся внутренними научными исследованиями и разработками, может претендовать на взвешенный вычет 150% (снизившийся до 100% с 2021 по 22 год для компаний? Фактически в соответствии с недавними поправками взвешенный вычет был снижен. Давайте разъясним: Для расходов, понесенных на внутренние НИОКР компаниями, одобренными DSIR, вычет составил 150% за период до марта 2020 года. С 2020 по 21 год вычет составляет 100% от капитальных и доходных расходов (с учетом условий). Тем не менее, этот вычет значительно снижает налогооблагаемый доход бизнеса. Кроме того, капитальные затраты на активы НИОКР могут претендовать на амортизацию в соответствии с разделом

Налоговые стимулы для создания интеллектуальной собственности в Индии

Правительство Индии ввело несколько положений, стимулирующих инновации и развитие ИС. Ключевые стимулы включают:

Раздел 35 (2AB) - Весовое снижение на НИОКР

Компании, которые одобрены Департаментом научных и промышленных исследований (DSIR) и несут доходы или капитальные расходы (за исключением земли и зданий) на внутренние исследования и разработки, могут требовать вычета 100% расходов (ранее 150%, но по-прежнему доступны в соответствии с уведомлением?). Расходы включают заработную плату, расходные материалы и оборудование, используемое для НИОКР. Это снижает эффективную стоимость разработки новых патентов и других ИС.

Раздел 35ABB – Вычеты за расходы на ноу-хау

Если налогоплательщик несет капитальные затраты на приобретение патентных прав или технических ноу-хау, эти расходы могут быть вычтены в равных долях в течение срока полезного использования актива (обычно от 6 до 10 лет) в соответствии с разделом 35ABB. Это применимо даже в том случае, если такие расходы иначе рассматриваются как капитал по своей природе. Обратите внимание, что раздел 35ABB предназначен специально для ноу-хау, а не для патентов, где оценщик использует патент в бизнесе. Для патентов амортизация по разделу 32 может быть доступна, если патент является нематериальным активом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам (раздел 32)

Патенты, авторские права, товарные знаки, лицензии и другие коммерческие или коммерческие права аналогичного характера считаются нематериальными активами с целью амортизации в соответствии с разделом 32. Налогоплательщик, который приобретает патент у другой стороны, может требовать амортизации по установленной ставке (25% в соответствии с Правилами подоходного налога, 1962) на списанную стоимость. Это значительный ежегодный вычет, особенно для компаний, которые покупают ИС.

Специальный режим патентной роялти (раздел 115BBF)

Как обсуждалось выше, это обеспечивает низкий 10% налог на валовую роялти от квалификационных патентов, без вычетов. Это выгодно для отдельных изобретателей и компаний, которые имеют низкие расходы, связанные с патентом. Это выборное положение; налогоплательщик может выбрать, чтобы облагаться налогом в соответствии с нормальными положениями (с вычетом расходов), если это выгодно.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (DTAA)

Трансграничные операции с ИС, такие как роялти, выплачиваемые индийской компанией иностранному лицензиару, подпадают под действие как индийского налогового законодательства, так и применимого DTAA. Индия следует правилу источника для роялти, где роялти, возникающие из Индии, облагаются налогом в Индии, даже если получатель налога на прибыль является нерезидентом. Ставка налога в соответствии с Законом о подоходном налоге составляет 10% для роялти, выплачиваемых нерезиденту за использование патента (с учетом доплаты и вычета) в соответствии с разделом 115A. Однако ставка может быть снижена в соответствии с DTAA, если иностранный получатель отвечает таким условиям, как бенефициарное владение.

Ключевые положения DTAA

Большинство DTAA, которые Индия подписала, определяют «королевство» в широком смысле, часто включая платежи за использование патентов, товарных знаков, авторских прав и ноу-хау. Многие договоры ограничивают ставку налога на удержание до 10% или даже ниже (например, 5% для определенных типов). Например, DTAA Индии и США предусматривает 10%-й налог на удержание роялти, в то время как DTAA Индии и Великобритании также имеет 10%-й предел. Однако, чтобы претендовать на более низкую ставку договора, иностранный получатель должен быть бенефициарным владельцем и должен соответствовать требованиям документации (форма 10F, сертификат налогового резидентства и т. Д.).

Риск постоянного учреждения (PE)

Если будет установлено, что у лицензиара-нерезидента в Индии есть ПЭ в зависимости от масштабов деятельности, связанной с ИС, доход от роялти может быть отнесен к ПЭ и облагается налогом как доход от бизнеса по более высокой корпоративной ставке. Тщательное структурирование холдинга ИС и лицензионных соглашений имеет важное значение для предотвращения непреднамеренного воздействия ПЭ.

Соблюдение и удержание налоговых обязательств

Правильное соблюдение налогового вычета в источнике (TDS) имеет решающее значение для транзакций с ИС. Невычет TDS может привести к невыплате расходов и штрафов.

TDS о роялти для резидентов

Согласно разделу 194J, любое лицо, осуществляющее выплату роялти резиденту, должно вычесть TDS по ставке 10% (по состоянию на 2024-25 финансовый год, увеличенный до 10% с 2%? На самом деле ставка изменилась за годы. По состоянию на последнее время, роялти TDS u/s 194J составляет 10%.) Порог для вычета составляет 30 000 рупий в год для роялти.

TDS о платежах нерезидентам

Для платежей, произведенных нерезидентам, TDS вычитается в соответствии с Разделом 195 по действующим ставкам (которые могут составлять 10% в соответствии с Разделом 115А или более низкой договорной ставкой). Плательщик должен получить более низкий сертификат удержания от Оценщика, если договорная ставка ниже. Кроме того, нерезидент должен соблюдать процедуру требования договорных льгот.

Отчетность и аудит

Доходы и расходы от роялти должны быть отражены в налоговой декларации вместе с подробностями вычтенных TDS. Компании обязаны проводить аудит своих счетов в соответствии с разделом 44AB, если их оборот превышает порог. Лицензионные соглашения, оценки и расчеты роялти должны быть задокументированы, чтобы избежать проверки со стороны органов по трансфертному ценообразованию в случае сделок со связанными сторонами.

Стратегическое налоговое планирование для владельцев интеллектуальной собственности

Для оптимизации налоговых результатов патентовладельцы и владельцы ИС должны рассмотреть следующие стратегии:

  • Держите патенты в качестве капитальных активов — Если целью являются долгосрочные инвестиции, держа патенты в качестве капитальных активов более 36 месяцев, чтобы воспользоваться более низким долгосрочным налогом на прирост капитала с индексацией.
  • Избрать раздел 115BBF для патентного роялти — Сравнить эффективный налог по нормальным положениям (с вычетом расходов) с льготными 10% по валовому роялти.
  • Капитализация затрат на НИОКР — Правильно капитализировать затраты на патент, созданные самостоятельно, для создания базы затрат для будущего вычета прироста капитала, даже если текущий вычет в соответствии с разделом 35(2AB) доступен.
  • Структурное трансграничное лицензирование осторожно — Используйте налоговые юрисдикции с благоприятными DTAA, обеспечивайте бенефициарное владение и избегайте риска PE.
  • Поддерживайте тщательные записи — Держите счета-фактуры, соглашения, документы R & D и заявления о роялти для поддержки вычетов и защиты от налоговых проверок.

Заключение

Налогообложение доходов от патентов и интеллектуальной собственности в Индии является многогранной областью, которая требует тщательного согласования классификации, требований к вычетам и соблюдения как внутреннего законодательства, так и налоговых договоров. В то время как правительство обеспечивает такие стимулы, как льготная налоговая ставка в соответствии с разделом 115BBF и взвешенные вычеты по расходам на НИОКР, применяются строгие правила по удержанию налога и трансфертному ценообразованию. Патентные владельцы, будь то физические лица или компании, должны взаимодействовать с квалифицированными налоговыми специалистами для эффективного использования этих правил, обеспечения своевременного соблюдения TDS и в полной мере использовать доступные налоговые льготы. Освещение изменений в Законе о подоходном налоге и судебных прецедентах одинаково важно для стратегического управления активами ИС.

Для дальнейшего чтения обратитесь к официальному тексту Закона о подоходном налоге и связанных с ним правил: Портал Департамента подоходного налога , Офис генерального контролера патентов, конструкций и маркировки; и Центральный совет по косвенным налогам и таможне для связанных таможенных пошлин на импортные технологии ИС.