Table of Contents

Введение: Почему налогообложение роялти имеет значение для издателей и медиа-домов

Доход от роялти является значительным потоком доходов для авторов, издательств, музыкальных лейблов, продюсеров фильмов и создателей цифрового контента в Индии. Однако налоговый режим такого дохода не всегда прост. Непонимание правил, особенно в отношении налоговых обязательств, статуса резидентства и соглашений об избежании двойного налогообложения (DTAAs), может привести к сбоям в соблюдении, невыплаченным расходам и дорогостоящим штрафам. Эта статья предоставляет всеобъемлющее руководство о том, как Закон о подоходном налоге Индии 1961 года облагает налогом доход от роялти, с акцентом на издательский и медиа секторы. Независимо от того, являетесь ли вы отдельным автором, получающим авансы от иностранного издателя или контента лицензирования медиаконгломерата, понимание этих налоговых положений имеет важное значение для правильного финансового планирования и соблюдения нормативных требований.

Что такое роялти в соответствии с индийским налоговым законодательством?

Раздел 9(1)(vi) Закона о подоходном налоге определяет «роялти» в широком смысле, включая рассмотрение:

  • Передача всех или любых прав (включая предоставление лицензии) в отношении авторского права, литературного, художественного или научного произведения, включая фильмы и записи на любом носителе.
  • Использование любого патента, изобретения, модели, дизайна, секретной формулы или процесса.
  • Использование любого товарного знака, знака обслуживания или торговой марки.
  • Использование любого промышленного, коммерческого или научного оборудования.
  • Предоставление любой информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Для издательских и медиакомпаний наиболее актуальной категорией является первая: рассмотрение авторского права на литературные, художественные или научные работы. Это касается авторских отчислений за книги, лицензионных сборов за потоковую передачу музыки, прав на распространение фильмов и платежей за использование статей, фотографий или программного обеспечения. Важно отметить, что определение не ограничивает оплату авторских прав , использование — оно также включает прямую передачу прав, которые могут вызвать путаницу, когда произведение продается за единовременную сумму, а не постоянные сборы за использование.

Индийское определение роялти было дополнительно расширено Законом о финансах 2012 года, чтобы включить платежи за использование программного обеспечения и облачных услуг, что имеет значительные последствия для медиа-компаний, которые полагаются на платформы SaaS или цифровое распространение. Центральный совет по прямым налогам (CBDT) выпустил несколько циркуляров, уточняющих, что «роялти» включает лицензии на программное обеспечение на основе подписки, даже если не предоставляется физическая копия.

Royalty vs. Capital Gains: критическое различие

Один из наиболее упущенных вопросов в публикации и СМИ - это то, генерирует ли транзакция доход от роялти или прирост капитала. Если автор передает все будущие права в рукописи издателю за авансовую единовременную сумму (без текущих роялти), Департамент подоходного налога может рассматривать эту единовременную сумму как роялти, а не как прирост капитала, особенно если автор регулярно занимается написанием. Тест зависит от того, является ли передача «продажей авторских прав» в качестве капитального актива или «передачей прав» в характере роялти. Знаковое дело Верховного суда CIT против Datacons (P) Ltd. (2015) постановило, что рассмотрение передачи лицензии является роялти, в то время как рассмотрение передачи всех прав (т.е. полное уступка) может рассматриваться как получение прибыли от капитала при определенных обстоятельствах. Издатели должны обратиться за юридической консультацией при структурировании таких соглашений, чтобы избежать переквалификации налоговыми органами.

Налогообложение дохода роялти для резидентов

Для физических и юридических лиц-резидентов доход от роялти обычно облагается налогом как «Доход от других источников» в соответствии с разделом 56, если получатель не занимается созданием или лицензированием интеллектуальной собственности. В этом случае он может рассматриваться как «Прибыли и доходы от бизнеса или профессии» и облагаться налогом в соответствии с разделом 28. Различие имеет значение, поскольку доход от бизнеса позволяет более щедрые вычеты (например, стоимость создания, маркетинговые расходы) и может компенсировать убытки от другой коммерческой деятельности.

Резидентные авторы, композиторы и художники могут воспользоваться частичным освобождением в соответствии с разделом 80QQB, которое позволяет вычитать до 3 лах в год за доход от «продажи или эксплуатации» литературных, художественных или научных работ.Однако этот вычет подлежит условиям: произведение должно быть зарегистрировано в Регистраторе авторских прав, а доход не должен быть от профессии, которую налогоплательщик ведет как бизнес (т.е. вычет направлен на «создателей», а не коммерческих издателей).

Для корпоративных издателей и медиа-компаний доход от роялти облагается налогом по применимой ставке корпоративного подоходного налога (в настоящее время 25% для большинства отечественных компаний в соответствии с разделом 115BAA или 30%, если компания отказывается от льготного режима). Расходы на роялти, выплачиваемые третьим лицам (например, лицензии на изображения, шрифты или музыку для акций), вычитаются как деловые расходы при условии, что TDS правильно вычитается.

Налогообложение дохода роялти для нерезидентов

Авторы-нерезиденты, иностранные музыкальные лейблы и зарубежные медиа-компании, получающие роялти из индийских источников, сталкиваются с другим режимом. В соответствии с разделом 5 (2), читаемым в разделе 9 (1) (vi), доход от роялти, начисляемый или возникающий в Индии, считается начисленным или возникающим в Индии, независимо от того, где производится платеж или где проживает получатель. Это означает, что почти все роялти, выплачиваемые индийским резидентом нерезиденту, облагаются индийским подоходным налогом.

Налоговые ставки для нерезидентов

Ставка дефолта по TDS по роялти, выплачиваемым нерезидентам, составляет 10% в соответствии с разделом 194J (для резидентов) или разделом 195 (для нерезидентов). Однако, если получатель является нерезидентом без номера постоянного счета (PAN), ставка увеличивается до 20% в соответствии с разделом 206AA. Если получатель является резидентом страны, с которой Индия имеет DTAA, ставка договора может быть ниже - часто 10% или 15%, но иногда до 0% для определенных образовательных или научных работ (например, в соответствии с DTAA Индии-США, роялти за использование авторских прав на литературные, художественные или научные работы облагаются налогом в размере 15%, если бенефициарный владелец является резидентом США, и 10% для промышленного, коммерческого или научного оборудования).

Для индийских плательщиков важно ознакомиться с применимой статьей DTAA и получить освобождение от уплаты налогов через форму 10F и сертификат налогового резидентства (TRC) от нерезидента. Без надлежащей документации применяется более высокая внутренняя ставка, которая не может быть возвращена позже.

Роялти за программное обеспечение и цифровой контент

Обработка платежей за программное обеспечение и цифровой контент (например, права на потоковую передачу) была спорной. CBDT уточнил, что платежи за загрузку программного обеспечения или потоковых медиа не составляют роялти, если использование ограничено личным пользованием конечного пользователя и не предоставляется право на воспроизведение или изменение. Однако, если медиакомпания лицензирует библиотеку фильмов на индийской потоковой платформе на определенный период и платформе разрешено воспроизводить контент на своих серверах, платеж облагается налогом в качестве роялти. Иностранные технологические гиганты, такие как Google, Apple и Amazon, столкнулись с судебным разбирательством по этому вопросу. В 2022 году Высокий суд Дели в Google India Pvt. Ltd. против ACIT постановил, что платежи, сделанные индийскими рекламодателями в Google Ireland за услуги онлайн-рекламы, не были роялти, потому что использование программного обеспечения Google было случайным для рекламной услуги. Каждый случай зависит от конкретных договорных прав, предоставленных.

Соблюдение налогового законодательства (TDS): практическое руководство

Невычет и внесение TDS на роялти может привести к невыплате расходов по разделу 40(a)(i) для платежей нерезидентам или разделу 40(a)(ia) для платежей резидентам. Это означает, что плательщик не может вычесть расходы на роялти из своего налогооблагаемого дохода, эффективно увеличивая свое налоговое обязательство. Кроме того, применяются проценты по разделу 201(1A) и штрафы по разделу 271C.

  • Платежи-резиденты: TDS по разделу 194J на уровне 10% (2% для платежей лицу, занимающемуся только бизнесом по эксплуатации колл-центра). Порог составляет 30 000 фунтов стерлингов в год на одного получателя. TDS должен вычитаться в момент кредита или платежа, в зависимости от того, что было ранее.
  • Нерезиденты-получатели: TDS по ставкам, указанным в соответствующем DTAA или 10% по Закону. Порога нет — налог должен быть вычтен на всю сумму. Плательщик должен получить номер счета налогового вычета (TAN) и подать квартальный возврат TDS (форма 27Q для нерезидентов). Если соглашение предполагает большие суммы, может потребоваться предварительное одобрение Оценщика.

Издательство и медиа-компании часто сталкиваются с проблемами соблюдения при оплате иностранным авторам, фотографам или музыкальным композиторам. Например, индийский издатель книг, выплачивающий аванс американскому автору за права по всему миру, должен вычесть 15% TDS (в соответствии с DTAA Индии-США) и предоставить автору форму 16A. Издатель также должен обеспечить, чтобы автор предоставил TRC, PAN (или форму файла 10F) и декларацию о бенефициарном праве собственности. получатели нерезидентов должны подать заявку на PAN, чтобы избежать штрафной ставки в 20%.

Особые соображения для издательского и медиасектора

Достижения и минимальные гарантии

Многие авторы получают аванс против будущих роялти. С налоговой точки зрения, аванс облагается налогом как роялти в год получения, даже если фактические продажи никогда не покрывают аванс (например, провал книги). Издатель может вычесть аванс в качестве расхода, но если автор не доставляет рукопись, восстановление аванса может рассматриваться как плохой долг или считается доходом, в зависимости от того, как структурировано соглашение. Верховный суд в CIT против Mandoval & Co. (2019) постановил, что невозвратные авансы за ноу-хау являются роялти на момент оплаты.

Трансграничное лицензирование прав на фильмы и музыку

Медиакомпании, лицензирующие фильмы или песни иностранным вещателям или платформам OTT, должны знать об обязательствах по удержанию налога в стране-источнике (т.е. стране, где находится вещатель). В то время как Индия облагает налогом роялти, выплачиваемые индийскими резидентами, индийские контент-лицензиары, получающие роялти из-за рубежа, должны проверить, налагает ли иностранная страна налог на удержание. Если это так, индийский лицензиар может требовать иностранный налоговый кредит в Индии в соответствии с разделом 90 или 91, при условии, что налог уплачивается на доход, который также облагается налогом в Индии. Кредит ограничен индийским налогом на этот доход.

Роялти на цифровых изданиях и электронных книгах

Быстрый рост электронных книг, аудиокниг и онлайн-курсов размыл грань между продажей товаров и выплатой роялти. Департамент подоходного налога обычно рассматривает продажу электронной книги потребителю как продажу товаров (не роялти), потому что потребитель не получает лицензию на воспроизведение или распространение. Однако, когда агрегатор контента (например, Amazon Kindle Direct Publishing) платит автору процент от продаж, эта оплата является роялти, потому что агрегатор лицензирует контент от автора. Аналогично, когда библиотека подписывается на онлайн-базу данных академических журналов, абонентская плата может рассматриваться как роялти, если библиотека получает право на хранение и доступ к контенту. План действий ОЭСР по эрозии базы и перераспределению прибыли (BEPS) повлиял на индийские позиции; Индия активно преследовала правило «значительного экономического присутствия», которое может облагать налогом иностранные цифровые платформы для роялти даже без физического присутствия.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (DTAA) и роялти

В Индии действуют ДТАА, как и в более чем 90 странах. Большинство этих договоров следуют Типовой налоговой конвенции ОЭСР (но с вариациями). Ключевой статьей для роялти обычно является статья 12, которая обычно распределяет налоговые права между страной-источником (Индией) и страной проживания получателя. В большинстве договоров Индия сохраняет право на налоговые роялти по более низкой ставке (часто 10% или 15%), а страна проживания предоставляет иностранный налоговый кредит. Некоторые договоры, такие как ДТАА Индии и Маврикия, имеют специальные положения для роялти, которые являются более благоприятными. Издатели и медиа-компании должны тщательно проверять конкретный текст договора, поскольку определение «королевства» в договоре может отличаться от внутреннего определения. Например, ДТАА Индии и Великобритании исключает платежи за использование авторских прав в литературных или художественных произведениях из определения роялти, если получатель является автором или создателем. Это означает, что доход от книги британского автора, опубликованной в Индии, может вообще не облагаться налогом в Индии по договору - хотя внутреннее законодательство Индии все еще облагает его налогом, и автору нужно будет требовать освобождения.

Для получения договорных выгод нерезидент должен предоставить:

  • Налоговое резидентство (TRC) из своей страны.
  • Форма 10F (Самодекларация), подтверждающая бенефициарное право собственности.
  • Свидетельство о непартнерстве или другие соответствующие детали, если этого требует договор.

Индийские издатели и медиакомпании, осуществляющие платежи иностранным организациям, не должны предполагать, что ставка договора применяется автоматически; они должны получить эти документы до совершения платежа и подать ежеквартальное заявление о TDS с правильными ставками договора.

Недавние судебные прецеденты и новые проблемы

Индийская судебная система активно проясняла налогообложение роялти для цифровой эпохи. В Инженерный аналитический центр передового опыта (P) Ltd. против CIT (2021) Верховный суд постановил, что платежи за (i) программное обеспечение для термоусадочных пленок, (ii) готовое программное обеспечение и (iii) пользовательское программное обеспечение, где не передается исходный код, не являются роялти в соответствии с DTAA Индии-США и Индии-Великобритании. Это решение было облегчением для многих многонациональных поставщиков программного обеспечения, но остается специфическим для компьютерного программного обеспечения. Для медиа-контента Bombay High Court в Viacom 18 Media против ACIT (2020) постановил, что платежи за приобретение права на трансляцию фильма являются роялти, поскольку вещатель получает право публично сообщать о работе. Аналогично, Высокий суд Карнатаки в Miller & Kreisel Sound Corpn. против CIT [[FLT

Издательство и медиа-компании должны также следить за тем, чтобы правительство уделяло все больше внимания транзакциям «электронной коммерции». Закон о финансах 2020 года ввел 2%-ный уравнительный сбор с операторов электронной коммерции нерезидентов (таких как Amazon, Google, Netflix) за услуги, предоставляемые индийским резидентам. Хотя налог не является подоходным налогом, он может повлиять на чистый доход от роялти для поставщиков контента нерезидентов. Отдельно правительство расширило сферу «значительного экономического присутствия» (SEP), которое может относиться к иностранным медиа-компаниям как к индийским налоговым резидентам, если они систематически запрашивают бизнес или участвуют в транзакциях с индийскими пользователями выше порога ( ⁇ 10 крор в доходах от трансграничных цифровых услуг). Это положение SEP ожидает уведомления, но может фундаментально изменить то, как иностранные медиа-платформы облагаются налогом в Индии.

Лучшие практики для соблюдения и налогового планирования

Чтобы ориентироваться в сложном ландшафте налогообложения роялти, издательские и медиа-компании должны применять следующие методы:

  • Правильно классифицировать сделки: Определить, является ли оплата роялти, продажи товаров или прироста капитала. Привлекать налогового консультанта на ранней стадии при составлении договоров с авторами, создателями контента или иностранными лицензиатами.
  • Обеспечить надлежащую документацию: При оплате нерезидентам собирать TRC, форму 10F и PAN (или подавать заявку на PAN от их имени). Ведение записей статей DTAA и поддержка юридических заключений.
  • Внедрить надежные процессы TDS: Автоматизировать вычет TDS и возврата подачи, чтобы избежать пропущенных сроков. Используйте онлайн-портал Департамента подоходного налога для оплаты и проверки в режиме реального времени.
  • Мониторинг изменений в законодательстве: Закон о финансах часто вносит изменения в раздел 9 и уведомления DTAA. Подписывайтесь на обновления из CBDT и надежных налоговых консультационных источников.
  • Вычеты из долгового обязательства: Отдельные создатели должны требовать вычета по разделу 80QQB, где это применимо. Корпоративные издатели должны расходовать все выплаты роялти, которые соответствуют тесту соответствия TDS.
  • Рассматривайте предварительные решения: Для сделок с высокой стоимостью или новых сделок, обратитесь в Орган по предварительным правилам (AAR) для обязательного разъяснения налогового режима.

Наконец, обратитесь за профессиональной консультацией к дипломированному бухгалтеру или налоговому юристу, специализирующемуся на международном налогообложении, особенно при работе с несколькими DTAA, лицензированием программного обеспечения или моделями цифрового распространения.Стоимость несоблюдения, включая невыплаченные расходы, проценты в размере 1% в месяц и штрафы до 100% от недоудерживаемого налога, намного перевешивает инвестиции в надлежащее налоговое структурирование. Внешние ресурсы, такие как это руководство , могут обеспечить дополнительный контекст, но они не должны заменять профессиональную консультацию, адаптированную к вашим конкретным обстоятельствам.

Вывод: перспективный подход

Налогообложение доходов от роялти в индийских изданиях и СМИ является динамичной областью, сформированной внутренним законодательством, международными договорами и судебными интерпретациями. По мере роста цифрового потребления и увеличения трансграничных потоков контента заинтересованные стороны-резиденты и нерезиденты должны оставаться бдительными. Ключом к предотвращению подводных камней является сочетание тщательной договорной разработки, тщательного соблюдения TDS и активного взаимодействия с DTAA и индийскими налоговыми органами. Овладев этими правилами, издатели и средства массовой информации могут сосредоточиться на том, что они делают лучше всего - создание и распространение ценной интеллектуальной собственности - обеспечивая при этом эффективное и законное выполнение своих налоговых обязательств.

Для текущих обновлений обратитесь к официальному веб-сайту CBDT и просмотрите список DTAA, опубликованный Департаментом подоходного налога .