Pochopenie dohody o zamedzení dvojitého zdanenia (DTAA) medzi Indiou a ostatnými krajinami

Dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia (Dtaaa) je základným kameňom medzinárodného daňového práva, ktorého cieľom je zabrániť tomu, aby rovnaký príjem zdaňovali dvakrát dve rôzne krajiny. Pre Indiu, ktorá má jednu z najrozsiahlejších sietí daňových zmlúv na svete, zohráva rámec DTAA kľúčovú úlohu pri uľahčovaní cezhraničného obchodu, investícií a hospodárskej spolupráce. Tento článok poskytuje komplexný prehľad DTAA, jeho mechaniky, výhod, špecifických ustanovení a praktických dôsledkov pre jednotlivcov a podniky zapojené do medzinárodných transakcií.

Čo je dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia (DTAA)?

DTAA je dvojstranná zmluva medzi dvoma krajinami, ktorá rozdeľuje práva na zdanenie nad rôzne kategórie príjmov a poskytuje mechanizmy na odstránenie alebo zníženie dvojitého zdanenia. Bez takejto dohody by si rezidenta Indie mohla zdaňovať príjmy zo zdroja v inej krajine, čo by viedlo k nadmernému celkovému daňovému zaťaženiu. DTAA stanovuje jasné pravidlá, na základe ktorých má krajina primárne právo na zdanenie určitých druhov príjmov a ako musí druhá krajina poskytnúť úľavu.

Právnym základom pre Indiu y DTAA je oddiel 90 zákona o dani z príjmov z roku 1961, ktorý oprávňuje ústrednú vládu uzatvárať dohody so zahraničnými vládami o zamedzení dvojitého zdanenia, výmene informácií a vymáhaní daní. Keď sa DTAA podpíše a oznámi, jej ustanovenia prerušia všeobecné ustanovenia zákona o dani z príjmov v rozsahu, v akom sú pre daňovníka výhodnejšie. To je známe ako pravidlo "najvýhodnejšie" umožňujúce daňovníkom vybrať si medzi ustanoveniami zmluvy a vnútroštátnym právom, podľa toho, čo vedie k nižšej daňovej povinnosti.

Ako DTAA funguje?

DTAA zvyčajne dodržiava vzorové dohovory Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) alebo Organizácie Spojených národov (OSN). Rozdeľuje príjmy do viacerých kategórií a prideľuje daňové práva.Dve primárne metódy na oslobodenie od dvojitého zdanenia sú metóda daňových úverov a metóda oslobodenia, ale zmluva obsahuje aj pravidlá pre rušenie, definície bydliska a stálej prevádzkarne a ustanovenia proti zneužívaniu.

Daňové práva podľa kategórie príjmov

Každá DTAA špecifikuje, ako sa zdaňujú rôzne druhy príjmov.

  • Bezplatné zisky: Zdaniteľné iba v krajine bydliska, ak podnik nemá stálu prevádzkareň (PE) v krajine pôvodu. PE môže byť pevným miestom podnikania, ako je pobočka, kancelária, továreň alebo závislý zástupca. Ak existuje PE, krajina pôvodu môže zdaniť zisky, ktoré možno pripísať tejto PE.
  • [Rozdeľovanie: Krajina pôvodu môže uložiť zrážkovú daň, ale zmluva vo všeobecnosti obmedzuje sadzbu. Napríklad India-Singapore DTAA obmedzuje zrážkovú daň z dividend na 10% (alebo 5%, ak vlastník požitkov vlastní aspoň 25% základného imania).
  • Zákaz: Podobne obmedzený často 10% alebo 15% hrubej sumy. Niektoré zmluvy poskytujú nižšie sadzby pre úvery súvisiace s vládou alebo bankové inštitúcie.
  • Royalties and Fees for Technical Services (FTS):[ India , má daň z vnútroštátneho práva, ktoré sa udeľujú za poplatok 20% (plus príplatok a president), ale väčšina DTAA to znižuje na 10% alebo 15%. Definícia licenčných poplatkov často zahŕňa platby za používanie duševného vlastníctva, zatiaľ čo FTS zahŕňa manažérske, technické alebo poradenské služby.
  • Kapitálne zisky: Zdaniteľné zvyčajne len v krajine bydliska, okrem ziskov z odcudzenia nehnuteľného majetku alebo akcií, ktoré pochádzajú najmä z nehnuteľného majetku.
  • [Hodnotenie príjmu z zamestnania: Všeobecne sa zdaňuje v krajine, kde sa vykonáva zamestnanie. Ak však zamestnanec žije v krajine pôvodu menej ako 183 dní v 12-mesačnom období a zamestnávateľ nie je rezidentom tejto krajiny a plat nenesie PE v tejto krajine, príjem zostáva zdaniteľný iba v krajine bydliska (pravidlo 183 dní).
  • Nezávislé osobné služby: Často zdanené len v krajine bydliska, pokiaľ osoba nemá pevný základ pravidelne dostupný v krajine pôvodu.
  • Výplaty pre riaditeľov, umelcov a športovcov:[ Osobitné pravidlá často umožňujú zdaňovanie zdrojov bez ohľadu na iné prahové hodnoty.

Metódy oslobodenia: daňový úver vs. oslobodenie

[Zdaniteľný úver (Zdaniteľný úver

[ Metóda oslobodenia:[] V tejto metóde krajina bydliska oslobodzuje od dane príjem, ktorý bol zdanený v krajine pôvodu. To je menej bežné v indických zmluvách, ale existuje v niektorých, ako je India-Tanzánia DTAA. Oslobodenie od dane môže byť úplné alebo s postupnosťou (t. j. oslobodený príjem sa berie do úvahy pri určovaní sadzby dane z iných príjmov).

India

Pravidlo o pobyte pre viazač

Daňovník môže byť považovaný za rezidenta oboch krajín podľa ich príslušných vnútroštátnych právnych predpisov. DTAA zahŕňa pravidlá previazanosti určiť krajinu bydliska na účely zmluvy. Hierarchia je: (1) trvalé bydlisko k dispozícii, (2) centrum životne dôležitých záujmov (osobné a hospodárske vzťahy), (3) obvyklé bydlisko, (4) štátna príslušnosť, a (5) vzájomná dohoda medzi príslušnými orgánmi. Pre spoločnosti, bydlisko je zvyčajne určené miestom efektívneho riadenia (POEM).

Doložky o obmedzení dávok (LOB)

Aby sa zabránilo zmluve nakupovanie

Prínosy DTAA

Daňovníci, ktorí vykonávajú cezhraničné činnosti, poskytujú DTAA významné výhody:

  • [Vyhýbanie sa dvojitému zdaneniu: Primárna výhoda Žiaden príjem sa nezdaňuje dvakrát, či už prostredníctvom úveru alebo oslobodenia od dane.
  • [Znížená daňová zodpovednosť:Zrážkou daňových sadzieb na dividendy, úroky, licenčné poplatky a FTS sú často nižšie ako domáce sadzby. Napríklad India
  • [Daňová istota: Jasné pravidlá, kde sa príjem zdaňuje, znižujú riziko sporov a zvyšujú predvídateľnosť daňového plánovania.
  • [Povzbudenie cezhraničných investícií:[ Nižšie dane a znížené zaťaženie dodržiavaním predpisov robia z Indie atraktívnu destináciu pre zahraničných investorov a naopak.
  • [Výmena informácií: DTAAs zahŕňajú ustanovenia na výmenu daňových informácií medzi krajinami, ktoré pomáhajú predchádzať daňovým únikom a zabezpečiť dodržiavanie predpisov. India tieto ustanovenia vo veľkej miere použila na získanie údajov o bankovom účte Indiánov, ktorí majú v zahraničí neuzavreté aktíva.
  • [Postup medzi jesennými dohodami (MAP):] Ak daňovník podlieha zdaneniu, ktoré nie je v súlade so zmluvou, môže sa obrátiť na príslušné orgány ktorejkoľvek krajiny, aby túto otázku vyriešili. Poskytuje sa ním mechanizmus riešenia sporov, ktorý môže zabrániť dvojitému zdaneniu alebo ho vyriešiť aj po jeho vzniku.

Kľúčové DTAA v Indii

India podpísala komplexné DTAAs s viac ako 90 krajinami, vrátane všetkých hlavných obchodných partnerov. Niektoré z najvýznamnejších zmlúv sú:

India-Mauritius DTAA

V minulosti jedna z najdôležitejších pre kapitálové zisky, táto zmluva používa na oslobodenie kapitálových ziskov z akcií predaných maurícijským rezidentom z dane v Indii. To viedlo k rozsiahlemu využívaniu ako sprostredkovateľ zahraničných investícií do Indie (ďalej len "mauríciusská cesta"). Avšak protokol zmenený v roku 2016 presunutý na zdaňovanie založené na zdrojoch

India-Singapore DTAA

Podobne ako v Maurícijskej zmluve, India-Singapore DTAA bola zmenená v roku 2016 s cieľom zosúladiť zdaňovanie kapitálových ziskov. Skladovanie daňových sadzieb na dividendy sú nízke (5% alebo 10%), a tam sú prospešné sadzby pre úroky a licenčné poplatky. LOB doložka pre Singapur vyžaduje, aby rezident nie je sprostredkovateľ a že daňové zvýhodnenie je hlavným účelom dohody.

India - USA DTAA

To je jedna z najkomplexnejších zmlúv, ktorá pokrýva všetky kategórie príjmov. USA používajú metódu zahraničného daňového úveru. Udržanie dane z dividend je obvykle 25% pre portfóliové investície, ale 15% pre priame investície (10%, ak spoločnosť z USA vlastní aspoň 10% indického platcu). Úroky sú 15% (s výnimkou niektorých vládnych cenných papierov). Kráľovstvá sú 15% (ale 10% pre autorské honoráre za literárne, umelecké alebo vedecké diela). Zmluva obsahuje "usporiadanie" právo každej krajiny zdaniť svojich vlastných obyvateľov a občanov, čo je menej veľkorysé pre amerických občanov.

India-UK DTAA

Zmluva Spojeného kráľovstva stanovuje 15% zrážkovú daň z dividend (10%, ak vlastník požitkov kontroluje aspoň 10% hlasovacích práv). Úroky sú 15%, ale nulové v prípade štátnych úverov. Kráľovstvá a FTS sú 10% alebo 15%. Kapitálové zisky z akcií sú zdaniteľné v krajine bydliska, s výnimkou akcií pochádzajúcich najmä z nehnuteľného majetku v inej krajine.

India-UAE DTAA

Táto zmluva je obzvlášť dôležitá vzhľadom na veľký počet indických expatiátov v SAE. SAE nevyberá daň z príjmu fyzických osôb, takže zmluva v podstate oslobodzuje príjmy zo zdrojov SAE od indickej dane pre obyvateľov SAE. Avšak, starostlivé dodržiavanie je potrebné preukázať bydlisko. Kapitálové zisky sú všeobecne oslobodené v Indii, ak akcie sú v spoločnosti, ktorá má nehnuteľný majetok. Zmluva bola zmenená v roku 2016 zahrnúť ustanovenia proti zneužívaniu.

Praktické dôsledky pre daňových poplatníkov

Pochopenie a uplatňovanie DTAA si vyžaduje dôkladnú analýzu zmluvy a vnútroštátnych právnych predpisov. Medzi kľúčové praktické body patria:

Určenie daňovej rezidencie

Jednotlivec sa považuje za rezidenta Indie, ak je v Indii 182 dní alebo viac vo finančnom roku, alebo 60 dní (365 dní v niektorých prípadoch) v roku a 365 dní v predchádzajúcich štyroch rokoch. Spoločnosti majú bydlisko, ak sú registrované v Indii alebo ak je POEM v Indii. Ak jednotlivec spĺňa podmienky na pobyt v oboch krajinách, platí pravidlo pre rozhodcu. Pre podnikateľské subjekty môže byť POEM zložité určenie.

Žiadanie výhod vyplývajúcich zo zmluvy

Aby daňovník mohol využiť nižšie zrážkové sadzby, musí poskytnúť platiteľovi daňové osvedčenie o rezidencii (Tax Residency Certificate - TRC) vydané zahraničným daňovým úradom spolu s vyhlásením o vlastníckych právach a určitými vlastnými vyhláseniami (formulár 10F pre jednotlivcov/subjektov). Bez nich musí platiteľ odpočítať daň za domáce sadzby. Napríklad spoločnosť v USA, ktorá dostáva od Indie licenčný poplatok, musí získať TRC z amerického IRS, aby získala zníženú 15% zrážkovú daň.

NRI a cezhraničná zamestnanosť

Nerezidentní Indiáni (NRI) zarábať príjmy z platu v Indii, nájomné príjmy, alebo kapitálové zisky musia skontrolovať príslušné DTAA. Napríklad, NRI pracujúci v USA pre zamestnávateľa v USA môže byť oslobodená od indickej dane z tohto platu podľa 183-dňového pravidla, ak tiež spĺňajú iné podmienky. Podobne, kapitálové zisky z predaja nehnuteľností v Indii môžu byť zdaniteľné v Indii podľa zmluvy

Zahraniční investori do portfólia (FPI)

FPI využívajú znížené sadzby dividend, úrokov a kapitálových ziskov podľa rôznych DTAA. India-Singapurská zmluva je obzvlášť výhodná pre FPI, pretože nízke sadzby dane z kapitálových ziskov na kótované akcie (oslobodené podľa vnútroštátnych právnych predpisov pre transakcie, na ktoré sa STT platí, ale zmluva môže ponúknuť ešte nižšie sadzby pre transakcie, ktoré nie sú STT).

Oslobodenie od dvojitého zdanenia pre zisky podnikov

Ak indická spoločnosť má PE v zmluvnej krajine, zisky, ktoré možno pripísať že PE sú zdaniteľné v tejto krajine, a India musí poskytnúť úľavu (zvyčajne prostredníctvom FTC). Definícia PE je kritická , Napríklad predajné kancelárie, sklad, alebo závislý zástupca môže predstavovať PE. OECD BEPS (Base erózia a presun ziskov) akcie viedli k prísnejším definíciám PE, a India , DTAAs stále viac začleniť tieto normy.

Nedávny vývoj a súlad

India bola aktívna v opätovnom rokovaní DTAAs, aby sa zabránilo zneužívaniu daní. Mnohostranný nástroj (MLI) podľa BEPS sa uplatňuje na mnohých indických zmlúv, aj keď India má výhrady k niektorým ustanoveniam. MLI zavádza základný účel test (PT), ktorý popiera výhody zmluvy, ak je získanie je jedným z hlavných účelov dohody, ak poskytnutie výhody je v súlade s cieľom a účelom zmluvy. To sa týka všetkých zmlúv, ktoré boli pokryté India

Okrem toho India sprísnila požiadavky na dodržiavanie súladu pri uplatňovaní výhod vyplývajúcich zo zmluvy. V rámci pravidiel o dani z príjmu musia daňoví poplatníci teraz poskytnúť vlastné vyhlásenie, ktoré potvrdí, že nie sú subjektom shell a majú v partnerskej krajine zmluvy značnú hospodársku činnosť.

V prípade fyzických osôb sa pravidlá zahraničného daňového úveru zefektívnili , a ak si ich možno uplatniť, musí sa podať žiadosť o platenie FTC a musí sa predložiť pred dátumom splatnosti daňového priznania dane z príjmu podľa § 139 (11).

Záver

Dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia je nevyhnutným nástrojom pre každého, kto sa zúčastňuje na cezhraničných hospodárskych činnostiach, ktoré zahŕňajú Indiu. Jasným rozdelením daňových práv, znížením zrážkových daní a poskytovaním mechanizmov na odbremenenie, DTAAs znižujú náklady medzinárodných transakcií a podporujú predvídateľnejšie daňové prostredie. Avšak, s vyvíjajúcou sa krajinou medzinárodných daňových pravidiel, najmä okolo BEPS a hmotných požiadaviek, musia daňoví poplatníci zostať informovaní a zabezpečiť dôsledné dodržiavanie. Správne plánovanie a dokumentácia vrátane získania platného daňového povolenia, zachovanie podstaty v jurisdikciách zmluvy a podanie včasného nároku sú nevyhnutné pre odomknutie plného prospechu zo širokej siete zmlúv Indie

Externé zdroje: