Úvod: Prečo otázky zdaňovania Kráľovstva pre vydavateľov a mediálne domy

Príjem z Royalty je významným zdrojom príjmov pre autorov, vydavateľstvá, hudobné značky, filmových výrobcov a tvorcov digitálneho obsahu v Indii. Avšak, daňové zaobchádzanie s takýmto príjmom nie je vždy jednoduché. Nesprávne pochopenie pravidiel, najmä pokiaľ ide o zrážkové daňové povinnosti, status rezidencie, a dohody o zamedzení dvojitého zdanenia (DTAA)

Čo sú kráľovské práva podľa indického daňového zákona?

Oddiel 9(1) (vi) zákona o dani z príjmov definuje

  • Prevod všetkých alebo akýchkoľvek práv (vrátane udelenia licencie) v súvislosti s autorským, literárnym, umeleckým alebo vedeckým dielom vrátane filmov a nahrávok na ktoromkoľvek médiu.
  • Použitie akéhokoľvek patentu, vynálezu, modelu, dizajnu, tajného vzorca alebo procesu.
  • Používanie akejkoľvek ochrannej známky, servisnej značky alebo značky.
  • Používanie akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia.
  • Začlenenie všetkých informácií týkajúcich sa priemyselnej, obchodnej alebo vedeckej praxe (know-how).

Pre vydavateľské a mediálne spoločnosti je najdôležitejšou kategóriou: protiplnenie za autorské práva v literárnych, umeleckých alebo vedeckých dielach. Zahŕňa to autorské honoráre, licenčné poplatky za streamovanie hudby, práva na distribúciu filmov a platby za používanie článkov, fotografií alebo softvéru. Dôležité je, že definícia neobmedzuje platbu na autorské práva use []] zahŕňa aj priame transfer [ práv, ktoré môžu spôsobiť zmätok, keď sa dielo predá za paušálnu sumu, a nie priebežné poplatky za používanie.

Indická definícia licenčných poplatkov bola ďalej rozšírená finančným zákonom 2012 o platbách za používanie softvéru a služieb založených na cloude, čo má významný vplyv na mediálne spoločnosti, ktoré sa spoliehajú na platformy SaaS alebo digitálnu distribúciu. Ústredná rada pre priame dane (CBDT) vydala niekoľko obežníkov vysvetľujúcich, že

Royalty vs. Capital Zisky: Kritické rozlíšenie

Jedným z najprehliadanejších problémov vo vydavateľstve a médiách je, či transakcia vytvára príjem z licenčných poplatkov alebo zisk z kapitálu. Ak autor priradí všetky budúce práva v rukopise vydavateľovi za vopred stanovenú paušálnu sumu (bez prebiehajúcich licenčných poplatkov), môže ministerstvo dane z príjmu považovať túto paušálnu sumu za licenčný poplatok, a nie za kapitálový zisk, najmä ak je autor pravidelne písomne zapojený. Test závisí od toho, či prevod predstavuje predaj autorských práv ako majetok kapitálu alebo prevod práv

Zdaňovanie kráľovského príjmu pre obyvateľov

Pre rezidentov jednotlivcov a subjektov, príjem z licenčných poplatkov je všeobecne zdaniteľný ako , Pochádzajú z iných zdrojov , podľa § 56, s výnimkou príjemcu je v podnikaní tvorby alebo licencovanie duševného vlastníctva. V tom prípade, to môže byť považované za ,Profits a zisky z podnikania alebo profesie , a zdanení podľa § 28. Rozdielu, pretože obchodné príjmy umožňuje veľkorysejšie odpočty (napr, náklady na vytvorenie, marketingové náklady) a môže kompenzovať straty z iných obchodných činností.

Rezidenti, skladateľi a umelci môžu využiť čiastočné oslobodenie od dane podľa § 80QB, ktorý umožňuje odpočet až do , 3 lakh ročne za príjem z predaja alebo využívania literárnych, umeleckých alebo vedeckých diel. Avšak, táto výnimka podlieha podmienkam: práca musí byť registrovaná v Registrácii autorských práv, a príjem nesmie byť z povolania, ktoré daňovník vykonáva ako podnik (t. j., odpočet je zameraný na , a nie obchodné vydavateľov).

V prípade podnikových vydavateľov a mediálnych spoločností sa príjmy z licenčných poplatkov zdaňujú uplatňovanou sadzbou dane z príjmu právnických osôb (v súčasnosti 25% pre väčšinu domácich spoločností podľa oddielu 115BAA alebo 30%, ak sa spoločnosť rozhodne pre ukončenie koncesného režimu).

Zdaňovanie kráľovského príjmu pre nerezidentov

Nerezidentní autori, zahraničné hudobné značky a zahraničné mediálne spoločnosti zarábajúce honoráre z indických zdrojov čelia inému režimu. Podľa oddielu 5(2) v znení podľa oddielu 9(1) (vi) sa príjmy z licenčných poplatkov, ktoré vznikajú alebo vznikajú v Indii, považujú za vzniknuté alebo vzniknuté v Indii, bez ohľadu na to, kde sa platba uskutoční alebo kde sa príjemca zdržiava. To znamená, že takmer všetky honoráre, ktoré indický rezidenta nerezidenta platí, podliehajú indickej dani z príjmu.

Daňové sadzby za odňatie povolenia pre osoby, ktoré nie sú rezidentmi

Ak však príjemca nemá trvalý pobyt bez trvalého účtu (PAN), sadzba sa zvýši na 20% podľa oddielu 206AA. Ak je príjemca rezidentom krajiny, v ktorej má India DTAA, sadzba zmluvy môže byť nižšia , alebo 15%, ale niekedy až na 0% pri niektorých vzdelávacích alebo vedeckých dielach (napr. v rámci indicko-USA DTAA, licenčné poplatky za používanie autorských práv v literárnych, umeleckých alebo vedeckých dielach sú zdaňované na 15%, ak vlastník požitkov je rezidentom USA, a 10% pri priemyselných, obchodných alebo vedeckých zariadeniach).

Je nevyhnutné, aby indickí platcovia preskúmali príslušný článok DTAA a oslobodenie od cla prostredníctvom formulára 10F a osvedčenia o daňovej rezidencii (Tax Residency Certificate, TRC) od nerezidenta. Bez náležitej dokumentácie platí vyššia domáca sadzba a nemôže byť vrátená neskôr.

Krajiny pre softvér a digitálny obsah

V prípade, že sa platby za softvér a digitálny obsah (napr. práva na streamovanie) sťažujú, CBDT objasnila, že platby za sťahovanie softvéru alebo streamingové médiá [[] nepredstavujú [[FLT: 1]] licenčný poplatok, ak je používanie obmedzené na konečného užívateľa a nie je priznané žiadne právo na reprodukciu alebo úpravu. Ak však mediálna spoločnosť na základe tejto otázky udelí filmovú knižnicu indickej streamovacej platforme a platforma má povolené reprodukovať obsah na svojich serveroch, platba je zdaniteľná ako licenčný poplatok. Zahraniční technici ako Google, Apple a Amazon čelia v roku 2022 sporu o tejto otázke.

Súlad s daňou z držby (TDS): Praktická príručka

Neodpočítanie a uloženie TDS z licenčných poplatkov môže viesť k neúčasti na nákladoch podľa oddielu 40 [a) [i] pre platby nerezidentom alebo oddielu 40 [a) [ia] pre platby rezidentom. To znamená, že platiteľ nemôže odpočítať náklady na licenčné poplatky zo svojich zdaniteľných príjmov, čím sa účinne zvýši jeho daňová povinnosť. Okrem toho sa uplatňujú úroky podľa oddielu 201 [1A] a pokuty podľa oddielu 271C.

  • [Súsediaci príjemcovia:[] TDS podľa § 194J na 10% (2% pre platby osobe, ktorá sa zaoberá len činnosťou call centra). Prahová hodnota je
  • [[ Príjemcovia, ktorí nemajú bydlisko v krajine, musia byť oslobodení od dane v zmysle § 195 v sadzbách stanovených v príslušnej DTAA alebo 10% podľa zákona. Neexistuje žiadna prahová hodnota

Vydavateľské a mediálne spoločnosti často čelia problémom s dodržiavaním predpisov pri platení zahraničných autorov, fotografov alebo hudobných skladateľov. Napríklad indický vydavateľ knihy, ktorý vypláca zálohu americkému autorovi za celosvetové práva, musí odpočítať 15% TDS (pod indicko-USD DTAA) a poskytnúť autorovi formulár 16A. Vydavateľ musí tiež zabezpečiť, aby autor poskytol TRC, PAN (alebo súbor formulár 10F), a vyhlásenie o vlastníckych právach. Nerezidentní príjemcovia by mali požiadať o PAN, aby sa zabránilo sankčnej sadzbe 20%.

Osobitné úvahy pre vydavateľské a mediálne sektory

Zálohy a minimálne záruky

Mnohí autori dostávajú zálohu na budúce licenčné poplatky. Z daňového hľadiska je záloha zdaniteľná ako licenčný poplatok v roku prijatia, aj keď skutočný predaj nikdy nepokrýva zálohu (napr. knižné odbočky). Vydavateľ môže odpočítať zálohu ako náklady, ale ak autor nedodá rukopis, vrátenie zálohy možno považovať za zlý dlh alebo za príjem, v závislosti od štruktúry zmluvy. Najvyšší súd v CIT proti Mandoval & Co. (2019) rozhodol, že nevratné zálohy na know-how sú licenčnými poplatkami v čase platby.

Cezhraničné udeľovanie licencií na filmové a hudobné práva

Mediálne spoločnosti, ktoré udeľujú licencie na filmy alebo piesne zahraničným vysielateľom alebo platformy OTT, musia vedieť o povinnostiach zrážkovej dane v krajine pôvodu (t. j. krajine, v ktorej sa vysielateľ nachádza). Zatiaľ čo indické daňové poplatky zaplatené indickými obyvateľmi, indickí poskytovatelia licencií na obsah, ktorí dostávajú licenčné poplatky zo zahraničia, by mali skontrolovať, či zahraničná krajina ukladá zrážkovú daň. Ak sa tak stane, indický poskytovateľ licencie môže požadovať zahraničný daňový úver v Indii podľa oddielu 90 alebo 91, za predpokladu, že daň sa platí na príjem, ktorý je tiež zdaniteľný v Indii.

Kráľovstvo na digitálne publikovanie a elektronické knihy

Rýchly rast e-knih, audiokníh a on-line kurzov rozmazala hranicu medzi predajom tovaru a licenčných poplatkov. Daňové oddelenie príjmov vo všeobecnosti zaobchádza s predajom e-knihy spotrebiteľovi ako predaj tovaru (nie royalty), pretože spotrebiteľ nedostane licenciu na reprodukciu alebo distribúciu. Avšak, keď obsah aggregátor (napr, Amazon Kindle Direct Publishing) platí autora percento predaja, že platba je licenčný poplatok, pretože aggregátor udeľuje licenciu na obsah od autora. Podobne, keď knižnica predpíše online databázu akademických časopisov, poplatok za predplatné môže byť považovaný za licenčný poplatok, ak knižnica získa právo na ukladanie a prístup k obsahu. OECD

Dohody o zamedzení dvojitému zdaneniu (DTAA) a kráľovské práva

India má DTAAs s viac ako 90 krajinami. Väčšina týchto zmlúv sa riadi modelovým dohovorom OECD o daniach (ale s variáciami). Kľúčovým článkom pre licenčné poplatky je zvyčajne článok 12, ktorý zvyčajne prideľuje daňové práva medzi krajinou pôvodu (India) a krajinou pobytu príjemcu. Vo väčšine zmlúv si India ponecháva právo na daňové licenčné poplatky s nižšou sadzbou (často 10% alebo 15%), a krajina bydliska poskytuje zahraničný daňový kredit. Niektoré zmluvy, ako napríklad India-Mauritius DTAA, majú osobitné ustanovenia pre licenčné poplatky, ktoré sú výhodnejšie. Vydavatelia a mediálne spoločnosti musia starostlivo skontrolovať konkrétny text zmluvy, pretože definícia chronológie v zmluve sa môže líšiť od definície domáceho. Napríklad, India-UK DTAA vylučuje platby za používanie autorských práv v literárnej alebo umeleckej tvorbe z definície licenčných práv, ak je príjemcom autor alebo tvorca.

Na uplatnenie výhod vyplývajúcich zo zmluvy musí nerezident poskytnúť:

  • Osvedčenie o daňovej rezidencii (Tax Residency Certificate, TRC) z jeho domovskej krajiny.
  • Formulár 10F (Sebavyhlásenie) potvrdzujúci skutočné vlastníctvo.
  • Osvedčenie o žiadnom partnerstve alebo iné relevantné údaje, ak to zmluva vyžaduje.

Indickí vydavatelia a mediálne spoločnosti, ktoré uskutočňujú platby zahraničným subjektom, by nemali predpokladať, že sadzba zmluvy platí automaticky; musia získať tieto dokumenty pred vykonaním platby a podať štvrťročné vyhlásenie TDS so správnymi sadzbami zmluvy. Neschopnosť tak môže mať za následok, že platba sa považuje za

Nedávne súdne precedenty a vznikajúce problémy

Indické súdnictvo sa aktívne zaoberalo objasnením zdaňovania licenčných poplatkov za digitálny vek. V []Výskumné centrum analýzy excelencie (P) Ltd./CIT (2021) Najvyšší súd rozhodol, že platby za (i) softvér zmenšujúceho sa obalu, (ii) softvér mimo Shelf a (iii) softvér na vlastné použitie, ak sa neprevedie žiadny zdrojový kód, nepredstavujú licenčný poplatok v rámci indicko-USA a indicko-UK DTAAs. Toto rozhodnutie bolo úľavou pre mnohých nadnárodných dodávateľov softvéru, ale je špecifické pre počítačový softvér. V prípade mediálneho obsahu Bombay High Court v Viacom 18 Media v. ACIT (2020) sa domnieva, že platby za získanie práva na získanie filmu sú licenčnými poplatkami, keďže vysielateľ dostáva právo verejne informovať dielo. Podobne, High Court Karnataka v Miler & Kreisiel Corpn./CIT[23] (20LT] (20) sa domnieva, že platby za používanie obchodných ziskov v rámci obchodných zmlúv neboli

Vydavateľské a mediálne spoločnosti by mali tiež sledovať vlády

Najlepšie postupy pre dodržiavanie predpisov a daňové plánovanie

Na účely prechodu na komplexnú krajinu zdaňovania licenčných poplatkov by vydavateľské a mediálne spoločnosti mali prijať tieto postupy:

  • Klasifikovať transakcie správne:[] Určiť, či je platba licenčným poplatkom, predajom tovaru alebo kapitálovými ziskami. Zapojte daňový poradca včas pri príprave zmlúv s autormi, tvorcami obsahu alebo zahraničnými užívateľmi licencie.
  • [Zabezpečte náležitú dokumentáciu:] Pri vyplácaní nerezidentov zbierajte TRC, formulár 10F a PAN (alebo požiadajte o PAN v ich mene).
  • [Vykonávanie robustné procesy TDS:] Automate TDS deduction and back archivation to wards event will east will unsted time. Use the Recome Tax Department
  • [Zmeny v zákone: Finančný zákon často mení a dopĺňa oddiel 9 a oznámenia DTAA. Prihlásiť sa k odberu aktualizácií z CBDT a spoľahlivých daňových poradenských zdrojov.
  • [Odpočty z pákového efektu: Jednotliví tvorcovia by si mali v prípade potreby nárokovať odpočet podľa oddielu 80QQB. Vydavatelia spoločnosti by mali vynaložiť všetky platby licenčných poplatkov, ktoré spĺňajú test súladu TDS.
  • [Záverečné rozhodnutia: Pri transakciách s vysokou hodnotou alebo nových transakciách sa na Úrad pre predbežné rozhodnutia (AAR) vzťahujú záväzné objasnenia daňového zaobchádzania, čo môže zabrániť budúcim sporom.

Napokon, požiadať o odborné poradenstvo od charterového účtovníka alebo daňového právnika špecializujúceho sa na medzinárodné zdaňovanie, najmä pri riešení viacerých DTAA, softvérové licencie, alebo digitálne distribučné modely. Náklady na nedodržiavanie predpisov vrátane neumožnených výdavkov, úrokov vo výške 1% mesačne, a pokuty až do 100% dane, ktoré sú nižšie ako odvodnené

Záver: Prístup zameraný na budúcnosť

Zdaňovanie príjmov z poplatkov v indickej vydavateľstve a médiách je dynamická oblasť, ktorú formuje vnútroštátne právo, medzinárodné zmluvy a súdne interpretácie. Ako rastie digitálna spotreba a cezhraničné toky obsahu, musia byť zainteresované strany rezidenta aj nerezidenti bdelé. Kľúčom k zabráneniu nástrahám je kombinácia starostlivého zmluvného navrhovania, starostlivé TDS dodržiavanie, a proaktívne zapojenie sa do DTAA a indických daňových orgánov. Tým, že sa riadi tieto pravidlá, vydavatelia a mediálne domy môžu zamerať na to, čo robia najlepšie chápanie a šírenie cenného duševného vlastníctva

Pre prebiehajúce aktualizácie pozri [oficiálnu webovú stránku CBDT a prehodnoť zoznam DTAA uverejnený oddelením dane z príjmu.