Uvod v obdavčitev dohodka iz intelektualne lastnine v Indiji

Dohodek, ustvarjen iz patentov in drugih oblik intelektualne lastnine (IP), kot so avtorske pravice, blagovne znamke, poslovne skrivnosti in modeli, je predmet posebnih davčnih pravil v skladu z indijskim Zakonom o davku na dohodek iz leta 1961. Za izumitelje, zagonska podjetja, ustanovljena podjetja in vlagatelje, ki se ukvarjajo z ustvarjanjem, licenciranjem ali prenosom sredstev IP, je razumevanje teh pravil bistveno za optimizacijo davčne obveznosti in zagotavljanje skladnosti. Davčna obravnava se bistveno razlikuje glede na naravo dohodka – naj gre za licenčnino, poslovni dobiček ali kapitalski dobiček – in stanovanjski status in poslovno strukturo davčnega zavezanca. Ta člen zagotavlja podroben, avtoritativen vodnik za obdavčitev dohodka IP v Indiji, vključno s ključnimi določbami, spodbudami in zahtevami glede skladnosti.

Klasifikacija dohodka iz intelektualne lastnine

V skladu z Zakonom o davku od dohodka dohodek, ki izhaja iz sredstev IP, spada v eno od treh širših kategorij: [], ali kapitalski dobički[]]. Pravilna razvrstitev določa veljavno davčno stopnjo, odbitke in obveznosti poročanja.

Dohodek iz kraljeve družine

Pristojbine so plačila, prejeta za uporabo patenta, avtorskih pravic, blagovne znamke, modela ali drugega IP. Oddelek 9(1)(vi) Zakona opredeljuje licenčnino na splošno, vključno z nadomestilom za prenos vseh ali vseh pravic v zvezi s patentom, izumom, modelom, modelom, modelom, skrivno formulo ali postopkom. Za licenčnine, ki jih rezident plača nerezidentu, se prav tako uporablja davčni odtegljaj v skladu z oddelkom 194J (za rezidente) ali oddelkom 195 (za nerezidente).

Poslovni dohodek

Ko lastnik IP uporablja sredstvo v običajnem poteku trgovine, proizvodnje ali storitev, se pridobljeni dohodek obravnava kot poslovni dohodek. Na primer, farmacevtska družba, ki ima patent za zdravilo in proizvaja in prodaja, da bo zdravilo obravnava celoten dobiček kot dohodek od poslovanja, ob upoštevanju standardnih stopenj davka od dohodkov pravnih oseb. Podobno, dohodek od svetovalnih pristojbin, ki vključuje uporabo tehničnega znanja in izkušenj, se lahko šteje za dohodek od poslovanja in ne licenčnine.

Kapitalski dobički

Prodaja ali prenos patenta ali avtorskih pravic lahko povzroči kapitalske dobičke, če se OP hrani kot kapitalsko sredstvo (tj. ne kot delniška pogodba). Obdobje razpolaganja določa, ali je dobiček kratkoročen (obvezen za 36 mesecev ali manj) ali dolgoročen (obvezen za več kot 36 mesecev). Dolgoročni kapitalski dobički pri prodaji patentov imajo nižjo stopnjo davka 20 % z indeksacijskimi ugodnostmi, zaradi česar je ustrezno vodenje evidence stroškov pridobitve in datum kritičen.

Obdavčitev licenčnin od patentov in avtorskih pravic

Prihodek od licenčnine iz OP se obdavči pod vodstvom „Prihodek iz drugih virov“, razen če se davčni zavezanec ukvarja z izdajanjem licenc IP, v tem primeru se lahko obdavči kot dohodek iz dejavnosti. Stopnja davka od dohodka, ki se uporablja za rezidenta, temelji na rednih stopnjah obremenitve za posameznike ali stopnjah davka od dohodkov pravnih oseb za podjetja. Vendar za dohodek od licenčnin za patente v skladu z oddelkom 115BBF Zakona o davku od dohodka obstaja posebna koncesijska davčna ureditev.

Oddelek 115BBF – Koncesionarna davčna stopnja za patentno kraljevo pravico

V skladu z Zakonom o financah iz leta 2016 oddelek 115BBF določa znižano stopnjo davka v višini 10 % [] (plus veljavnega dodatka in davka na dohodek od bruto licenčnine, ki ga prejme od patentov, razvitih in registriranih v Indiji. Da bi se patent lahko pridobil, mora biti podeljen v skladu z Zakonom o patentih iz leta 1970, davčni zavezanec pa mora biti pravi in prvi izumitelj izuma ali prejemnik takega izumitelja. Ugodnost velja samo za licenčnine iz patentov, če so vse pravice v lasti davčnega zavezanca in nima nobena druga interes. Ta določba spodbuja ustvarjanje domačih patentov. Upoštevajte, da davčni zavezanec ne more zahtevati odbitka stroškov, nastalih za pridobitev takšnega dohodka iz licenčnin, saj je 10-odstotni davek na bruto prejemke.

Kraljeva pravica iz avtorskih pravic in drugih IP

Pridržki iz avtorskih pravic (npr. književne, glasbene ali programske avtorske pravice) se obdavčijo v skladu z običajnimi določbami, razen če se avtorske pravice uporabljajo za namene, ki se štejejo za „kraljestvo“ v skladu s sporazumom o izogibanju dvojnemu obdavčevanju (DTAA) z državo, ki ponuja nižje stopnje. Podobno se licenčnine za blagovne znamke in licenčnine za modele obdavčijo kot poslovni dohodek ali drugi viri, pri čemer se odštejejo stroški, ki so dovoljeni, če se ne odločijo za oddelek 115BBF. Davek na podlagi oddelka 194J se uporablja v višini 10 % za prejemnike plačila davka od dohodkov pravnih oseb (za licenčnine) in v skladu z oddelkom 195 za nerezidente.

Obdavčitev kapitalskih dobičkov pri prodaji intelektualne lastnine

Ko se patent, avtorske pravice ali blagovna znamka prodajajo kot kapitalsko sredstvo, transakcija privlači davek na kapitalske dobičke. Izračun temelji na standardnih načelih: nadomestilo za prodajo minus stroški pridobitve (ki bi lahko bili nič, če bi se ustvarile sami) in vseh stroških, nastalih pri prenosu.

Obdobje razpolaganja in davčne stopnje

Za patente in avtorske pravice (razen avtorskih pravic programske opreme?) je obdobje, ki se šteje za dolgoročno kapitalsko sredstvo, 36 mesecev[]. Če se OP hrani več kot 36 mesecev, je dobiček dolgoročen in obdavčen na 20 % po tem, ko se omogoči indeksacija stroškov pridobitve. Za kratkoročne dobičke (ki se uporabljajo ≤36 mesecev) se dobiček doda k običajnemu dohodku davkoplačevalca in se obdavči po stopnjah slab. Samoustvarjeno premoženje IP predstavlja izziv: stroški pridobitve so pogosto nični, vendar se lahko stroški, nastali pred oblikovanjem (npr. stroški raziskav in razvoja), kapitalizirajo in uporabijo kot strošek. Vendar pa mnogi ocenjevalci obravnavajo patente, ki so jih ustvarili sami, kot da imajo ničelne stroške, kar povzroča višje kapitalske dobičke. Priporočljivo je, da se posvetujejo z davčnim strokovnjakom glede politik kapitalizacije.

Pomembne izjeme

Dohodek od prodaje patenta s strani izumitelja, kjer je patent del podjetja, je bolj verjetno, da se bo obravnaval kot dohodek iz poslovanja kot kapitalski dobiček, zlasti če izumitelj redno prodaja patente. Davčni oddelek lahko uporabi preizkus »namera davčnega zavezanca« in načelo »godbe o trgovanju«. Poleg tega je prenos patenta na podlagi licence – kjer lastništvo ni preneseno – licenčnina, ne prodaja.

Poslovni dohodek od uporabe patentov pri poslovanju

Veliko podjetij uporablja lastne patente za izdelavo izdelkov ali zagotavljanje storitev. Celotni dobiček od takih poslov je poslovni dohodek in obdavčljiv po veljavni stopnji za podjetja ali po individualni stopnji. Vendar pa so za izdatke za raziskave in razvoj, ki so nastali pri razvoju patenta, na voljo znatni odbitki. V skladu Oddelku 35(2AB) lahko podjetje, ki se ukvarja z internimi znanstvenimi raziskavami in razvojem, zahteva tehtani odbitek v višini 150 % (zmanjšano na 100 % od AY 2021-22 za podjetja? Dejansko se je po nedavnih spremembah tehtani odbitek zmanjšal. Pojasnimo: Za izdatke, ki so jih podjetja, ki jih odobrile DSIR, ta odbitek znaša 150 % za obdobje do marca 2020.

Davčne spodbude za ustvarjanje intelektualne lastnine v Indiji

Indijska vlada je uvedla več določb za spodbujanje inovacij in razvoja intelektualne lastnine. Ključne spodbude vključujejo:

Oddelek 35(2AB) – Ponderirani odbitek za R&R

Podjetja, ki jih odobri Oddelek za znanstvene in industrijske raziskave (DSIR) in imajo prihodke ali kapitalske izdatke (razen zemljišč in zgradb) za notranje raziskave in razvoj, lahko zahtevajo odbitek 100 %] izdatkov (prej 150 %, vendar so še naprej na voljo po priglasitvi?). Izdatki vključujejo plače, potrošne izdelke in opremo, ki se uporabljajo za raziskave in razvoj. To zmanjšuje učinkovite stroške razvoja novih patentov in drugih IP.

Oddelek 35ABB – Odbitek za izdatke za znanje in izkušnje

Če ima davčni zavezanec kapitalske izdatke za pridobitev patentnih pravic ali tehničnega znanja, se lahko ti izdatki odštejejo v enakih obrokih v dobi koristnosti sredstva (običajno 6 do 10 let) v skladu z oddelkom 35ABB. To se uporablja tudi, če se taki izdatki drugače obravnavajo kot kapital po naravi. Upoštevajte, da je oddelek 35ABB posebej za znanje in izkušnje, ne pa za patente, pri katerih ocenjevalec patent uporablja v poslu. Za patente je lahko amortizacija na podlagi oddelka 32 na voljo, če je patent neopredmeteno sredstvo.

Amortizacija neopredmetenih sredstev (oddelek 32)

Patenti, avtorske pravice, blagovne znamke, licence in druge poslovne ali poslovne pravice podobne narave se štejejo za neopredmetena sredstva za namene amortizacije po 32. členu. Davkoplačevalec, ki patent pridobi od druge stranke, lahko zahteva amortizacijo po predpisani stopnji (25 % kot po pravilih davka na dohodek, 1962) na odpisano vrednost. To je znaten letni odbitek, zlasti za podjetja, ki kupujejo IP.

Posebni režim za patentno kraljevstvo (oddelek 115BBF)

Kot je bilo že omenjeno, to zagotavlja nizek 10-odstotni davek na bruto licenčnino od kvalificiranih patentov, brez odbitkov. To je koristno za posamezne izumitelje in podjetja, ki imajo nizke stroške, povezane s patentom. To je izbirna določba; davčni zavezanec se lahko odloči za obdavčitev po običajnih določbah (z odbitkom stroškov), če je koristno.

Mednarodni sporazumi o izogibanju davkom in izogibanju dvojnemu obdavčevanju (DTAA)

Za čezmejne transakcije IP, kot so licenčnine, ki jih je indijska družba plačala tujemu dajalcu licence, velja indijsko davčno pravo in veljavna DTAA. Indija sledi pravilu [ o virih[] za licenčnine, pri katerih so licenčnine, ki izhajajo iz Indije, obdavčljive v Indiji, tudi če je prejemnik plačila nerezident. Davčna stopnja po Zakonu o davku od dohodka znaša 10 % za licenčnine, plačane nerezidentu za uporabo patenta (ob upoštevanju doplačila in davka na nepremičnine) v skladu z oddelkom 115A. Vendar se lahko stopnja zniža v okviru DTAA, če tuji prejemnik izpolnjuje pogoje, kot je dejansko lastništvo.

Ključne določbe DTAA

Večina DTAAs, ki je Indija podpisala opredeliti “kraljevstvo” na splošno, pogosto vključno s plačili za uporabo patentov, blagovnih znamk, avtorskih pravic, in znanja. Veliko pogodb omejuje stopnjo davčnega odtegljaja na 10 % ali celo nižje (npr. 5 % za nekatere vrste).Na primer, Indija-ZDA DTAA določa 10-odstotni davčni odtegljaj na licenčnine, medtem ko ima DTAA Indija-UK tudi 10-odstotno omejitev. Vendar pa mora biti tuji prejemnik upravičen lastnik in mora izpolnjevati zahteve glede dokumentacije (Form 10F, Davčno rezidentstvo Certifikat, itd.).

Tveganje stalne ustanovitve (PE)

Če se ugotovi, da ima dajalec licence nerezident v Indiji zasebni vlagatelj na podlagi obsega dejavnosti, povezanih z OP, se lahko dohodek od licenčnin pripiše PE in obdavči kot dohodek od poslovanja po višji stopnji za podjetja.

Izpolnjevanje in davčni odtegljaji

Pravilno upoštevanje davčne olajšave pri viru (TDS) je ključno za transakcije IP. Neodbitje TDS lahko povzroči zavrnitev stroškov in kazni.

TDS o plačilih za nepremičnine

V skladu z oddelkom 194J mora vsaka oseba, ki plačuje licenčnino rezidentu, odbiti TDS po stopnji 10 %[] (od FY 2024-25, povečana na 10 % od 2 %? Pravzaprav se je stopnja spremenila v letih. Od nedavnega je licenčnina TDS u/s 194J 10 %.) Prag za odbitek je Rs. 30.000 letno za plačila licenčnin.

TDS o plačilih ne-prebivalcem

Za plačila nerezidentom se TDS odbije v skladu z oddelkom 195 po veljavnih stopnjah (ki bi lahko bile 10 % v skladu z oddelkom 115A ali nižjo obrestno mero pogodbe). Plačnik mora od uradnika za ocenjevanje dobiti nižje potrdilo o zadržanju, če je stopnja pogodbe nižja. Poleg tega mora nerezident upoštevati postopek za uveljavljanje ugodnosti iz pogodbe.

Poročanje in revizije

Prihodki in odhodki iz licenčnine se morajo poročati v davčni napovedi skupaj s podrobnostmi o TDS odštetih. Podjetja morajo svoje računovodske izkaze revidirati v skladu z oddelkom 44AB, če njihov promet presega prag. licenčne pogodbe IP, vrednotenja in izračuni licenčnin morajo biti dokumentirani, da se prepreči nadzor organov za transferne cene v primeru transakcij povezanih strank.

Strateško davčno načrtovanje za lastnike intelektualne lastnine

Za optimizacijo davčnih rezultatov bi morali lastniki patentov in IP upoštevati naslednje strategije:

  • [ Imeti patente kot kapitalska sredstva[] – Če je namen dolgoročna naložba, imeti patente kot kapitalska sredstva za več kot 36 mesecev za uporabo nižjega dolgoročnega davka na kapitalske dobičke z indeksacijo.
  • Izberite oddelek 115BBF za patentno kraljevsko pravico[] – Primerjajte dejanski davek na podlagi običajnih določb (z odbitkom stroškov) z ugodnostmi 10 % za bruto licenčnino. Za patente z nizkimi stroški je koncesijska stopnja ugodna.
  • Capitalizacija stroškov R&R – Pravilno kapitalizirati stroške patenta, ki so jih ustvarili sami, da se določi stroškovna osnova za prihodnji odbitek kapitalskih dobičkov, tudi če je na voljo trenutni odbitek v skladu z oddelkom 35(2AB).
  • Struktura Čezmejno izdajanje licenc Previdno[ – Uporaba davčno učinkovitih jurisdikcij z ugodnimi DTAA, zagotavljanje dejanskega lastništva, in se izognili tveganju PE.
  • Vzdržati strogo evidenco[ – Hraniti račune, sporazume, R&R dokumente, in izjave licenčnine za podporo odbitkov in obrambo pred davčnimi revizijami.

Sklep

Obdavčitev dohodka iz patentov in intelektualne lastnine v Indiji je večplastno področje, ki zahteva skrbno uskladitev klasifikacije, zahtevke za odbitke in spoštovanje tako nacionalne zakonodaje kot davčnih pogodb. Medtem ko vlada zagotavlja spodbude, kot je koncesionalna davčna stopnja v skladu z oddelkom 115BBF in ponderirane odbitke od izdatkov za raziskave in razvoj, se uporabljajo stroga pravila o odtegnjenem davku in transfernih cenah. Lastniki patentov, bodisi posamezniki ali podjetja, bi morali sodelovati s kvalificiranimi davčnimi strokovnjaki, da bi učinkovito izvajali ta pravila, zagotovili pravočasno skladnost s TDS in v celoti izkoristili razpoložljive davčne ugodnosti.

Za nadaljnjo obravnavo glej uradno besedilo Zakona o davku od dohodka in z njim povezana pravila: Portal oddelka za dohodke[], Urad generalnega kontrolorja patentov, modelov & žigov; blagovne znamke[] in Osrednji odbor za posredne davke in carine[]] za s tem povezane carine na uvožene tehnologije IP.