Razumevanje Sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja (DTAA) med Indijo in drugimi državami

Sporazum o izogibanju dvojnemu obdavčevanju (DTAA) je temelj mednarodnega davčnega prava, ki je namenjen preprečevanju dvojnega obdavčevanja enakega dohodka v dveh različnih državah. Za Indijo, ki ima eno od najobsežnejših mrež davčnih pogodb na svetu, ima okvir DTAA ključno vlogo pri spodbujanju čezmejne trgovine, naložb in gospodarskega sodelovanja. Ta člen zagotavlja celovit pregled DTAA, njegove mehanike, koristi, posebnih določb in praktičnih posledic za posameznike in podjetja, ki se ukvarjajo z mednarodnimi transakcijami.

Kaj je sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja?

DTAA je dvostranska pogodba med dvema državama, ki dodeljujeta pravice do obdavčitve za različne kategorije dohodkov in zagotavlja mehanizme za odpravo ali zmanjšanje dvojnega obdavčevanja. Brez takega sporazuma bi lahko rezident Indije, ki bi prejemal dohodek iz vira v drugi državi, obdavčil obe jurisdikciji, kar bi povzročilo prekomerno splošno davčno obremenitev. DTAA določa jasna pravila, o kateri državi ima primarno pravico do obdavčitve posebnih vrst dohodka in kako mora druga država zagotoviti olajšavo.

Pravna podlaga za indijske DTAA je oddelek 90 Zakona o davku na dohodek iz leta 1961, ki centralni vladi omogoča, da sklepa sporazume s tujimi vladami za izogibanje dvojnemu obdavčevanju, izmenjavo informacij in izterjavo davka. Ko je DTAA podpisan in priglašen, njegove določbe prevladajo nad splošnimi določbami Zakona o davku na dohodek, kolikor so bolj koristne za davkoplačevalce. To je znano kot pravilo "najkoristnejše", ki davkoplačevalcem omogoča, da izberejo med določbami pogodbe in nacionalnim pravom, kar koli je posledica nižje davčne obveznosti.

Kako deluje DTAA?

DTAA običajno sledi vzorčnim konvencijam Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD) ali Združenih narodov (ZN).

Davčne pravice po kategorijah prihodkov

Vsak DTAA določa, kako so različne vrste dohodka obdavčene. Skupne kategorije vključujejo:

  • Poslovni dobiček:[ Obdavčljiv samo v državi stalnega prebivališča, razen če ima podjetje stalno poslovno enoto (PE) v državi izvora. PE je lahko stalno poslovno mesto, kot je podružnica, urad, tovarna ali vzdrževani zastopnik. Če PE obstaja, lahko država vira obdavči dobiček, ki se pripiše temu PE.
  • [Razlikuje:[ Država izvora lahko uvede davčni odtegljaj, vendar pogodba na splošno omejuje stopnjo. Na primer, Indija-Singopore DTAA omejuje davek od dividend na 10 % (ali 5 %, če upravičeni lastnik ima vsaj 25 % osnovnega kapitala).
  • [ Podobno omejeno – pogosto 10 % ali 15 % bruto zneska. Nekatere pogodbe zagotavljajo nižje obrestne mere za posojila ali bančne institucije, povezana z vlado.
  • [Roje in pristojbine za tehnične storitve (FTS):[ Indijska nacionalna zakonodaja določa, da se licenčnine in FTS plačujejo 20 % (plus doplačilo in cess), vendar večina DTAA to zmanjša na 10 % ali 15 %. Opredelitev licenčnin pogosto vključuje plačila za uporabo intelektualne lastnine, medtem ko FTS zajema poslovodne, tehnične ali svetovalne storitve.
  • [Kapitalski dobički:[ Običajno se obdavčijo samo v državi prebivališča, razen za dobičke iz odtujitve nepremičnin ali delnic, ki izhajajo predvsem iz nepremičnin. To je še posebej pomembno za tuje vlagatelje v indijske nepremičnine.
  • Dohodek od zaposlitve:[ Na splošno obdavčljiv v državi, kjer se opravlja zaposlitev. Če pa je delavec v državi izvora prisoten manj kot 183 dni v 12-mesečnem obdobju in delodajalec ni rezident te države, plače pa ne krije PE v tej državi, dohodek ostane obdavčljiv samo v državi prebivališča (pravilo 183 dni).
  • [Neodvisne osebne storitve: Pogosto obdavčene samo v državi prebivališča, razen če ima posameznik stalno bazo, ki je redno na voljo v državi izvora.
  • ]Direktorske pristojbine, umetniki in športniki:[ Posebna pravila pogosto omogočajo obdavčevanje virov ne glede na druge pragove.

Metode oprostitve: Davčni kredit v primerjavi z oprostitvijo

Davčna kreditna metoda (pribitek na tujo davčno olajšavo – FTC): Po tej metodi država prebivališča dovoljuje odbitek za davke, plačane v državi izvora, proti lastni davčni obveznosti na ta dohodek. Vendar pa kredit ne more presegati davka države rezidentke, ki bi bil plačan na ta dohodek. Na primer, če indijski rezident zasluži 100.000 USD od ameriškega vira in plača davek na ameriški dohodek 25.000 USD, Indija pa bo dovolila odbitek v višini 20.000 USD, kar bo povzročilo dodatnih 5000 USD, ki se plačujejo Indiji. Če bi bila indijska davčna stopnja nižja od ameriškega davka, presežnega tujega davčnega dobropisa ni mogoče povrniti v mnogih pogodbah (vendar Indija dovoljuje prenos nekaterih kreditov po svojem domačem pravu).

Metoda oprostitve:[ Pri tej metodi država rezidentka oprosti dohodek, ki je bil obdavčen v državi izvora. To je manj običajno v indijskih pogodbah, vendar obstaja v nekaterih, kot je Indija-Tanzania DTAA. Izvzetje je lahko polno ali z napredovanjem (tj. oproščeni dohodek se upošteva pri določanju davčne stopnje za druge dohodke).

Notranja zakonodaja Indije določa tudi enostransko oprostitev na podlagi oddelka 91 Zakona o davku na dohodek za države, s katerimi DTAA ne obstaja, vendar je pogodbena pot na splošno ugodnejša.

Pravila za pokrivanje zvez za prebivanje

Davkoplačevalec se lahko šteje za rezidenta obeh držav v skladu z njunimi nacionalnimi zakoni. DTAA vključuje pravila za prekinitev obveznosti za določitev države prebivališča za namene pogodbe. Hierarhija je: (1) na voljo stalno prebivališče, (2) središče življenjskih interesov (osebni in gospodarski odnosi), (3) običajno bivališče, (4) državljanstvo in (5) medsebojni sporazum med pristojnimi organi. Za podjetja je prebivališče običajno določeno s krajem učinkovitega upravljanja (POEM).

Klavzule o omejitvi dajatev

Da bi preprečili nakupovanje po pogodbi – kjer rezident tretje države ustanovi lupinski subjekt v pogodbenem partnerju za dostop do nižjih stopenj zadržanja – številni DTAA zdaj vključujejo določbe LOB. Ti zahtevajo, da ima subjekt znatno poslovno dejavnost v državi pogodbe ali da izpolnjuje nekatere preskuse lastništva in erozije osnove. Indijske pogodbe s Singapurjem, Mauritiusom in ZAE imajo na primer trdne klavzule LOB, ki so se sčasoma razvile zaradi pomislekov glede zaokroževanja sredstev.

Koristi DTAA

DTAA zagotavlja znatne prednosti za davkoplačevalce, ki se ukvarjajo s čezmejnimi dejavnostmi:

  • [Izogibanje dvojnemu obdavčevanju:[ Primarna korist – dohodek se ne obdavči dvakrat, bodisi s kreditom ali oprostitvijo.
  • Zmanjšana davčna odgovornost:[ Pridržek davka na dividende, obresti, licenčnine in FT je pogosto nižji od domačih stopenj. Na primer, domača stopnja Indije za licenčnine, plačane nerezidentom, znaša 20 % (plus pribitka in davka, dejansko ~31,2 %), vendar ga DTAA z ZDA omejuje na 15 % (ali 10 % za določene avtorske pravice).
  • Davčna gotovost: Jasna pravila o tem, kje je dohodek obdavčljiv, zmanjšujejo tveganje sporov in omogočajo, da je davčno načrtovanje bolj predvidljivo.
  • [Populacija čezmejnih naložb: Nižji davki in manjše breme izpolnjevanja predpisov, zaradi česar je Indija privlačna destinacija za tuje vlagatelje in obratno.
  • Izmenjava informacij:[ DTAA vključujejo določbe za izmenjavo davčnih informacij med državami, ki pomagajo pri preprečevanju davčnih utaj in zagotavljanju skladnosti.Indija je te določbe v veliki meri uporabila za pridobivanje podatkov o bančnem računu Indijancev, ki imajo nerazkrita sredstva v tujini.
  • Postopek o vzajemnem sporazumu (MAP): Če je davčni zavezanec obdavčen ne v skladu s pogodbo, lahko pristopijo k pristojnim organom ene ali druge države, da rešijo vprašanje. To zagotavlja mehanizem za reševanje sporov, ki lahko prepreči ali reši dvojno obdavčevanje tudi po tem, ko pride do tega.

Ključni DTAA Indije

Indija je podpisala celovite sporazume o prosti trgovini z več kot 90 državami, vključno z vsemi glavnimi trgovinskimi partnerji.

Indija-Mauritius DTAA

V preteklosti je bila ena najpomembnejših za kapitalske dobičke, ta pogodba je uporabljala za oprostitev kapitalskih dobičkov od delnic, ki jih je prodal mavrijski rezident, iz davka v Indiji. To je privedlo do široke uporabe kot kanal za tuje naložbe v Indijo (mavritijska pot). Vendar pa je bil protokol, spremenjen leta 2016, prenesen na obdavčitev na podlagi virov – kapitalski dobički od delnic, pridobljenih po 1. aprilu 2017, so obdavčeni v Indiji. Za delnice, pridobljene pred tem datumom, se oprostitev še vedno uporablja. Pogodba vključuje tudi klavzulo LOB, ki od mavritijskega subjekta zahteva, da prikaže bistvene poslovne dejavnosti.

Indija-Singopore DTAA

Podobno kot v pogodbi z Mauritiusom je bila leta 2016 spremenjena DTAA med Indijo in Singapurjem, da bi uskladili obdavčitev kapitalskih dobičkov. Stopnje odtegnjenega davka na dividende so nizke (5 % ali 10 %), obstajajo pa tudi ugodne obrestne mere za obresti in licenčnine. Klavzula LOB za Singapur zahteva, da rezident ni posrednik in da je davčna ugodnost glavni namen dogovora.

Indija-ZDA DTAA

To je ena izmed najbolj celovitih pogodb, ki zajema vse kategorije prihodkov. ZDA uporabljajo metodo tujega davčnega odbitka. Pridržek davka na dividende je običajno 25 % za portfeljske naložbe, vendar 15 % za neposredne naložbe (10 %, če je v lasti podjetja ZDA vsaj 10 % indijskega plačnika). Obresti znašajo 15 % (z izjemami za nekatere državne vrednostne papirje). Kraljevske pravice so 15 % (vendar 10 % za avtorske pravice za literarna, umetniška ali znanstvena dela). Pogodba vključuje "klavzulo o varčevanju", ki ohranja pravico vsake države, da obdavči svoje prebivalce in državljane, zaradi česar je manj velikodušna za ameriške državljane.

Indija-UK DTAA

Pogodba o Združenem kraljestvu določa 15-odstotni odtegljaj od dividend (10 %, če upravičeni lastnik nadzoruje vsaj 10 % glasovalne moči). Obresti znašajo 15 %, vendar nič za državna posojila. Kraljevske pravice in FTS znašajo 10 % ali 15 %. Kapitalski dobički od delnic so obdavčljivi v državi prebivališča, z izjemo delnic, ki izhajajo iz vrednosti predvsem iz nepremičnin v drugi državi.

Indija-ZUAE DTAA

Ta pogodba je še posebej pomembna zaradi velikega števila indijskih izseljencev v ZAE. ZAE ne obračunava davka na osebni dohodek, zato pogodba v bistvu izvzema dohodek iz virov ZAE od indijskega davka za prebivalce ZAE. Vendar pa je potrebna natančna skladnost, da se dokaže prebivališče. Kapitalski dobički so na splošno oproščeni v Indiji, razen če so delnice v družbi, ki ima nepremičnine. Pogodba je bila spremenjena leta 2016, da se vključijo določbe proti zlorabi.

Praktične posledice za davčne zavezance

Razumevanje in uporaba sporazuma o prosti trgovini zahteva natančno analizo pogodbe in nacionalnih zakonov. Ključne praktične točke vključujejo:

Določitev davčnega rezidentstva

Posameznik se šteje za rezidenta Indije, če je v Indiji 182 dni ali več v poslovnem letu, ali 60 dni (365 dni v nekaterih primerih) v letu in 365 dni v predhodnih štirih letih. Podjetja so rezidenti, če so ustanovljena v Indiji ali če je POEM v Indiji. Če se posameznik šteje za rezidenta obeh držav, velja pravilo o neodločenju. Za subjekte podjetja je POEM lahko zapletena določitev.

Zahtevanje ugodnosti iz Pogodbe

Da bi davčni zavezanec uporabil nižje stopnje odtegnitve, mora plačniku zagotoviti potrdilo o davčni rezidentstvu, ki ga izda tuji davčni organ, skupaj z izjavo o dejanskem lastništvu in nekaterimi samoizjavi (obrazec 10F za posameznike/subjekte). Brez teh mora plačnik odbiti davek po domačih stopnjah. Ameriška družba, ki od indijskega podjetja prejme licenčnino, mora na primer od ameriške davčne uprave pridobiti TRC, da bi dobila znižan 15-odstotni davčni odtegljaj.

NRI in čezmejna zaposlenost

Nerezidenčni Indijanci (NRI), ki zaslužijo dohodek od plače v Indiji, dohodek od najemnine ali kapitalski dobiček morajo preveriti ustrezni DTAA. NRI, ki dela v ZDA za ameriškega delodajalca, je lahko na podlagi 183-dnevnega pravila oproščen indijskega davka na to plačo, če izpolnjujejo tudi druge pogoje. Podobno se lahko kapitalski dobički od prodaje premoženja v Indiji obdavčijo v Indiji po pogodbi – vendar lahko pogodba zagotovi oprostitev prek FTC v ZDA.

Investitorji v tujem portfelju (FPI)

FPI imajo koristi od nižjih stopenj dividend, obresti in kapitalskih dobičkov iz različnih DTAA. Pogodba med Indijo in Singapurjem je še posebej ugodna za FPI zaradi nizke davčne stopnje za kapitalske dobičke iz delnic, ki kotirajo na borzi (po nacionalnem pravu so oproščene za transakcije, za katere se plačuje davek na finančne transakcije, pogodba pa lahko ponudi še nižje stopnje za transakcije, ki niso STT).

Oprostitev dvojnega obdavčevanja za poslovne dobičke

Če ima indijska družba v državi pogodbe zasebni lastniški kapital, je dobiček, ki se pripiše temu lastniškemu kapitalu, v tej državi obdavčljiv, Indija pa mora zagotoviti oprostitev (običajno prek FTC). Opredelitev zasebnega lastniškega kapitala je ključnega pomena – na primer prodajni urad, skladišče ali odvisni zastopnik lahko predstavlja PE. Ukrepi OECD za preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička so privedli do strožjih opredelitev zasebnega lastniškega kapitala, indijski DTAA pa vse bolj vključujejo te standarde.

Nedavni razvoj in skladnost

Indija je bila proaktivna pri ponovnih pogajanjih o DTAA za preprečevanje davčnih zlorab. Večstranski instrument (MIL) v okviru BEPS se uporablja za številne indijske pogodbe, čeprav je Indija izrazila pridržke glede nekaterih določb. MDI uvaja test glavnega namena (PPT), ki zanika, da je pogodba koristi, če je njihov namen eden od glavnih namenov dogovora, razen če je dodelitev ugodnosti v skladu s ciljem in namenom pogodbe. To vpliva na vse pogodbe, ki so bile zajete v indijskih stališčih MDI.

Poleg tega je Indija zaostrila zahteve glede skladnosti za uveljavljanje ugodnosti iz pogodbe. Kot del pravil o davku na dohodek morajo davkoplačevalci zdaj predložiti samo izjavo, ki potrjuje, da niso subjekt v lupini in imajo znatno gospodarsko dejavnost v partnerski državi pogodbe. Ocenjevalni uradnik lahko zavrne ugodnosti iz pogodbe, če davkoplačevalec ne dokaže poslovne vsebine.

Za posameznike so bila pravila o tujih davčnih olajšavah racionalizirana – obrazec 67 je treba vložiti za zahtevek FTC, ki ga je treba predložiti pred datumom zapadlosti napovedi davka na dohodek iz oddelka 139(1). Neuspeh lahko povzroči zavrnitev kredita.

Sklep

Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja je nepogrešljivo orodje za vse, ki sodelujejo v čezmejnih gospodarskih dejavnostih, ki vključujejo Indijo. Z jasno dodelitvijo pravic do obdavčitve, zmanjšanjem davčnih odtegljajev in zagotavljanjem mehanizmov za oprostitev, DTAAs znižajo stroške mednarodnih transakcij in spodbujajo bolj predvidljivo davčno okolje. Vendar pa morajo biti z razvijajočim se okvirom mednarodnih davčnih predpisov, zlasti v zvezi z zahtevami glede BEPS in vsebine, davkoplačevalci obveščeni in zagotoviti natančno skladnost. Ustrezno načrtovanje in dokumentacija – vključno s pridobitvijo veljavnih potrdil o davčni rezidentstvu, ohranjanjem vsebine v jurisdikcijah pogodbe in pravočasno vložitvijo zahtevkov – bistvenega pomena za sprostitev vseh koristi obsežne mreže pogodb Indije. Za posebno svetovanje je priporočljivo posvetovanje s kvalificiranim mednarodnim davčnim strokovnjakom.

Zunanji viri: