引言:出版社和媒体之家的皇家稅務

皇家收入是印度作家、出版商、音樂標籤、電影制片人和數位內容創作人的重要收入。 然而,對此收入的稅務处理并不總是直接的。 誤解規定 — — 特别是关于扣稅、居留地位和双重避税协议 — — 可能导致守法失敗、被拒付的開銷和高價的懲罰。 這篇文章全面指引了1961年印度所得税法的稅務收入,重点是出版和媒体部门。 無論你是接受外国出版商或媒體集團發牌權的獨立作者,理解這些稅務规定是健全的金融规划和管理合规所不可或缺的。

印地安人稅法下 租借權是什麼?

《所得税法》第9(1)(六)条对“土地”作了广义的定义,包括了下列因素:

  • 傳輸所有或任何權力(包括授權),
  • 使用任何專利 發明 模型 設計 秘密配方 或流程
  • 使用任何標籤、服務標誌或品牌。
  • 使用任何工業、商業或科學設備。
  • 包含任何有關工業、商業或科學經驗的資訊(專業),

出版公司和媒体公司最關鍵的類別是第一個:文學、藝術或科學作品的著作權。這包括書版使用费、音樂流動授權費、影片發行權、以及使用文章、照片或軟體的付款。 重要的是,此定義不限制支付著作權使用[ 的付款,它也包括直接 权利的转让,這在作品以一次整筆的付款而不是持续使用費出售時,會造成混淆。

印度的版權使用權的定義由2012年金融法进一步擴大, 包括使用軟體和云基服務的支付, 這對依赖SaaS平台或數位發行的媒體公司有重要影響。 中央直接稅務委員會發布了多份通告, 澄清「版權使用權」包括以訂閱為主的軟體使用權, 即使沒有交付任何實體副本。 參見 官方的 CBDT 指南 , 供权威解釋。

皇室與資本收益: 關鍵區別

出版和媒体中最被忽略的問題之一是交易是否产生版權收入或資本收益。如果作者將手稿中所有未來的權利都分給出版商,以取得預期的一次總付(沒有使用費),所得税部可以把一次總付视为使用费,而不是资本收益,尤其是如果作者定期从事寫作。關鍵在于,转让是“出售著作權”還是特许权性质的“权利的转让 。里程碑式的最高法院案例CIT v. Datacons(P)有限公司(2015) 认为,转让许可证的考虑是使用费,而在某些情况下,转让所有權(即全额转让)的考虑可被當作资本收益。出版商在安排此类协议时应征求法律咨询意见,以避免税务局重新定性。

居民王室收入的征税

對於居民的个人和实体,除非接收者从事創作或授權知识产权的生意,一般應根据第56款以“其他来源的收入”征税。 在这种情况下,可以把它视为“生意或职业的利得”并根据第28款征税。 区别在于,生意收入可以更慷慨地扣除(例如,创造成本、营销支出),并可以抵充其他商业活动的损失。

居民作家、作曲家和藝術家可以享受第80QQB款的部分豁免, 該款允許每年扣除最多3 lakh的收入, 以「出售或利用」文學、藝術或科學作品。 然而, 扣除要符合以下条件:作品必須在著作權登记官的登记之下, 收入不能是纳税人以業務為目的的職業(即扣除的目標是「創作者」而不是商业出版商)。

對於公司出版商和媒体公司,使用權收入按适用的公司所得税率征税(目前大部分國內公司在第115BAA款下的税率是25%,如果公司選擇退出优惠制度,则为30% ) 。 支付给第三方的王室支出(例如圖片、字体或股票音樂的许可证)可扣為營業支出,只要TDS被正确扣除。

非居民王室收入的征税

海外作家、外国音樂唱片公司和海外媒體公司從印度人處取得版權使用費,但這項制度不同。 根據第5(2)款,與第9(1)款(六)项一起理解,在印度取得或产生的版權使用费收入在印度是累积或产生的,而不管付款地点或接受者住在哪里。 这意味着,印度人向非居民支付几乎所有版權使用费都需缴纳印度所得税。

非居民的扣稅率

由於第194J款(居民)或第195款(非居民), 支付非居民版權使用費的預設利率是10%。 然而, 如果收款者是非居民, 則第206A款(PAN)下的比例會上升至20%。 如果收款者是印度有DTAA的國家的居民, 協定的利率可能會低- 通常低10%或15%, 但某些教育或科學作品(例如,在印度-美國DTAA之下, 使用文學、藝術或科學作品的版權使用費會低至0%, 如果受益所有人是美國居民, 則被收稅15%, 而工業、商業或科學設備的版權使用费則低至10%)。

印度的付款人必須审查适用的DTAA文章,并通过10F表格和非常住居民的稅務申請證要求减免。 沒有适当的文件,高的國內利率就适用,而且以后不能退款。

軟體與數位內容的使用權

軟體和數位內容的支付方式(例如流動權)一直有爭議。 CBDT澄清, 下載軟體或流動媒體的支付[] 如果使用仅限于最终用户的个人享受, 也不授予任何复制或修改權, 则不 构成使用使用權。 然而, 如果媒體公司向印度流動平台授權电影圖書館, 并且平台被允許在它的伺服器上复制内容, 支付可被當作使用權。 谷歌、 蘋果和亞馬馬遜等外国科技巨頭人已經在此问题上面临诉讼。 2022年, 德里高等法院在 [ Google India Pvt. Lt. v. ACIT[ 中認為, 印度廣告商向GoogleIreland 支付網路廣告服務的支付不是使用權, 因為使用谷歌的軟報是廣告是廣告服務的附带的。 。 每個案例都取决于授予的具体合同權。

退税 遵守:实用指南

未能扣下和存入使用费的特許付款,可导致第40(a)(一)款下向非居民支付的费用或第40(a)(ia)款下向居民支付的费用被拒付。 这意味着付款人不能从其应纳税收入中扣除使用费,从而有效地增加了其纳税义务。 此外,第201(1A)款下的利息和第271C款下的罚款也适用。

  • 居民受款人:[ TDS 依据第194J款,以10%(2%的付款是只向只从事呼叫中心业务的人支付),门槛是每受款人每年 $ 30 000. TDS 必须在信用或支付時扣除,以较早者为准。
  • 外地受款人: TDS根据第195条,按相关的DTAA规定的税率或该法规定的10%。在全部数额上,不必扣除最低税额。付款人必须取得扣稅帳號(TAN),并提交季度TDS回報(非居民27Q表格)。如果协议涉及大量款项,可能需要评估官事先批准。

出版公司和媒体公司在向外国作者、攝影師或音樂作曲家支付錢款時常常會遇到遵守要求的挑戰。 例如,印度書刊出版商向一位美國作者支付世界性權利预付款,必須扣除15%的TDS(根据印度-美國DTAA),并向作者提供16A表格。 出版商也必须确保作者提供TRC、PAN(或文件表10F)和宣布受益所有。 外地受款人應申请PAN以避免20%的懲罰率。

出版和媒体部分的特殊考量

预付款和最低保障

許多作者收到預付的預付權。 從稅法角度來說, 預付權在收據年份中可被當作使用權使用權使用權, 即使实际銷售量從來不包含預付( 如書本 flops ) 。 出版商可以扣下預付權, 但如果作者不交付手稿, 预支款的收回可以被當作不良債務或視同收入, 依協議的結構而定。 最高法院在 [[FLT: 0]] CIT v. Mandoval & Co. [[FLT: 1] (2019) 中裁定, 支付時, 不可偿还的專用學的預付權是使用權。

影片和音樂權跨界授權

印度的產品使用權授權人應該檢查該國是否征收預扣稅。 如果是, 印度的產品使用權人可以要求印度根据第90或91款取得外國稅務抵免, 但這只限印度的稅務使用。

數位出版和电子書的王室

e-books、coublebooks和線上課程的快速發展, 模糊了銷售商品和使用費的支付之間的界限。 所得税部一般把向消费者出售电子書當做商品(而不是使用費)的出售, 因為消费者沒有取得复制或發行的許可。 然而,當一個內容集成器(例如亞馬遜·金德勒直接出版) 付給一個作者一定比例的銷售費時, 支付就是使用費。 相类似地, 當圖書館订阅了一個学术期刊的線上資料庫時, 如果圖書館獲得了儲存和存取內容的权利, 订阅費可以被當作使用費。 OECD的《BES基地侵蚀和利润轉移動(BES) 行动计划》 已經影響了印度的職位; 印度一直积极奉行一個" 重要經濟實際" 規則, 即便沒有實體存在, 也可以向外国數位平台收取使用費。

双重避税协议和租借權

印度有90多個國家的DTAA。 这些条约大多遵循了歐洲稅務示范公约( 但有變式 ) 。 使用費的主要條款通常是第12条, 该条通常在源地( 印度) 和受款人的居住國之間分配稅權。 在大部分条约中, 印度保留了低税率( 通常是10% 或 15%) 的稅權, 居住國提供外國稅務减免。 有些条约, 例如印度- 毛里求斯 DTAA, 有一些對使用費有特殊的规定, 更优惠。 出版商和媒体公司必須仔细檢查具体的条约文本, 因為条约中的 " 使用費 " 的定义可能與國內的定義不同。 例如, 印度- UK DTAAA 排除了使用著作權的付款, 如果受款人是作者或創辦人, 則不使用使用使用費。 英國出版的書的收入在印度可能根本不可以征税, 但印度的国内法仍然要征税, 作者需要要求减免。

要求条约利益,非居民必须提供:

  • 來自故鄉的稅務居住證(TRC).
  • 表格10F(自我宣告),确认受益所有权。
  • 一份不合作的證書 或者其他的相關細節 如果協議需要的話

印度出版商和媒体公司向外國实体付款, 不該自動假定協定利率; 必須先取得這些文件, 才能做出協定利率的付款, 并提交一份季度的 TDS 報告。 若不如此, 可能會被認為是第68款下的「不明投資 」 , 导致全部稅收 。

最近的司法先例和新问题

印度司法机构一直积极澄清數位時代的版權稅。在[ 工程分析英才有限公司诉CIT(2021)案中,最高法院裁定,支付(一) 收縮軟體、(二) 现成軟體以及(三) 無源碼轉換的定制軟體,不构成印度-美国和印度-英国DTAAs的版權。此裁定是很多跨国軟體銷售商的解脫,但仍是電腦軟體的特有。在媒體内容方面,孟買高等法院在[ Viacom 18 Media诉ACIT(2020)案中裁定,取得一部影片的權的付款是版權,因为廣播商接受公開宣傳此作品的权利。相类似,卡納塔克高等法院在[ 诉CIT(2023)案中裁定,使用一個標誌的付款是使用使用使用使用使用使用費,而不是營利得益。

出版和媒体公司也應該注意政府日益注重「电子商务」交易。 2020年金融法案對非居民电子商务經營商(如亞馬遜、谷歌、Netflix)提供給印度居民的服務征收2%的平价稅。 該税雖非所得税,但會影響非居民内容提供者的净使用费收入。 另外,政府也扩大了「大型經濟存在」(SEP)的范围,如果外国媒體公司有規定地招商或与印度使用者的交易超出门槛(XQ10 crore来自跨境數位服務),那么它就可以把外国媒體平台當做印度稅民。 該條款正等待通知,但可以从根本上改變印度的外国媒體平台的稅法。

遵守和税收规划的最佳做法

該公司應採用以下做法:

  • 確認付款是使用權、商品出售或資本收益。 起草與作者、內容創意者或外籍持證人的合同時, 請税务律師提前協助。
  • 確保适当的文件: 在支付非居民費時, 收集TRC、FOF和PAN(或代表他們申請PAN)。 保留 DTAA 文章的記錄及支持法律意見 。
  • 實施強烈的TDS流程: 自动解析TDS的扣值與回報檔案, 以避免錯過截止日期。 使用所得税部的網路入口來实时支付與核對 。
  • 金融法常常修正第9款及DTAA通知。
  • 公司出版商應花掉所有符合TDS 符合性要求的版權使用費。
  • 考慮提前判決: 对于高價或新鮮交易, 向高级判決管理局(AAR)申請, 要求對稅務待遇做出具拘束力的澄清。 這可以防止未來的爭議。

最後,請一位包租的会计师或專業的稅務律師提供專業建議,特别是在處理多份DTAA、軟體授權或數位發售模式時。 不履行的代價包括被拒付的費用、每月1%的利息和高达百分之百的扣稅罰款,遠大于在正常的稅務結構方面的投資。 〔 〕 指南等外部資源可以提供更多背景,但不能取代适合你具体情况的專業建議。

結論:向前看

印度出版和媒体的版税收入的征税是由国内法、国际条约和司法解释所塑造的动态领域。 随着數位消费的增長和跨界內容流的增加,居民和非常住的利益相关者必須保持警惕。 避免陷阱的关键是精心起草合同、严格遵守TDS以及积极主动地与DTAAs和印度稅務局合作。 藉由掌握這些規定,出版商和媒体公司可以集中精力,在确保有效、合法地履行稅務义务的同时,注重其能做的最好的事情,即创造和分配宝贵的知识产权。

關於目前更新, 參考CBDT官方網站,