Table of Contents

مقدمة

وتشكل ضريبة الدخل المتأتية من الميراث وتحويل الهدايا في الهند عنصرا هاما من عناصر النظام الضريبي المباشر للبلد، وفي حين أن الهند قد ألغت قانون ضريبة الهدايا المنفصلة في عام 1998، فإن مبادئ فرض ضرائب على بعض التحويلات المروعة قد أدرجت في قانون ضريبة الدخل لعام 1961، ففهم المشهد القانوني الحالي يساعد الأفراد والأسر ومخططي العقارات على تداول العلاقة بين الميراث المعفى والهدايا التي يمكن أن تخضع للضريبة.

الإطار القانوني الذي ينظم ضريبة الهدايا والإرث

والإطار التشريعي الأول هو قانون ضريبة الدخل لعام 1961، ولا سيما المواد 56 (2) و49 و47 وما يتصل بها من أحكام، وقد ألغي قانون ضريبة الهدايا لعام 1958 اعتبارا من 1 تشرين الأول/أكتوبر 1998، مما يعني أنه لا تفرض ضريبة على الهدايا منفصلة، بل إن الهدايا التي تستوفي معايير محددة تخضع للضريبة بوصفها " دخلا من مصادر أخرى " بموجب المادة 56 (2)، في أيدي المتلقي، ولا تفرض ضريبة على مجرد استلام الأصول المتأتية بالكامل؛

السياق التاريخي: من ضريبة الهدايا إلى إدراج ضريبة الدخل

وقبل عام 1998، كانت الهدايا التي تتجاوز 000 20 شخص تخضع لضريبة هدايا بالمعدلات التدريجية، وكان الغرض من الإلغاء هو تبسيط النظام الضريبي وخفض عبء الامتثال، غير أن تجنب الضرائب من خلال الهدايا المرتفعة استمر، مما دفع الحكومة إلى إعادة فرض الضرائب على الهدايا الكبيرة عن طريق المادة 56 (2) من عام 2004، وعلى مر السنين، تطورت العتبة والنطاق: من 000 50 حصة في السنة المالية إلى الحد الحالي الذي يصل إلى 000 50 دولار في السنة الواحدة.

فرض الضرائب على الهدايا في الهند - أحكام مفصلة

وبموجب المادة 56 (2)، فإن أي مبلغ من الأموال أو الممتلكات يتم تلقيه دون إيلاء الاعتبار الكافي أو لعدم كفاية النظر في تجاوز العتبة المقررة، يمكن أن يُفرض عليه الضرائب كإيرادات في أيدي المتلقي، وتفصل الفروع الفرعية التالية السيناريوهات المختلفة.

الهدايا النقدية - المادة 56 (2) (خ)

وتُقيد بالكامل كإيرادات الهدايا النقدية (بما في ذلك الشيكات أو المشاريع أو مشاريع الطلبات) التي ترد في سنة مالية تتجاوز مجموع 000 50 ، وإذا كانت الهبات الإجمالية أقل من 000 50 دولار، فإن المبلغ بأكمله معفا، وهذا الحد ينطبق على كل متلقي، وليس على الهبة، مثلا إذا حصل فرد على 000 30 دولار من صديق و000 25 دولار من مجموع الخصومة.

الهدايا من الممتلكات المنقولة

وإذا كانت الممتلكات غير المنقولة (الأرض أو المبنى أو كلاهما) قد استلمت دون اعتبار، وتجاوزت قيمة رسوم الطوابع 000 50 دولار، فإن قيمة رسوم الطوابع كاملة قابلة للضريبة، وإذا كانت الممتلكات قد وردت للنظر فيها أقل من قيمة الرسوم الجمركية، فإن الفرق (قيمتها في الخدمة والمبالغ المستحقة الدفع) يُفرض عليه الضرائب إذا تجاوز الحد الأعلى من الـ 000 50 أو 5 في المائة من النظر في تلك الممتلكات، على سبيل المثال، التي تباع قيمة من قيمة الخصم.

الهدايا من الممتلكات المنقولة

وتعامل الأصول القابلة للتداول مثل الأسهم والأوراق المالية والمجوهرات والثوران واللوحات والمركبات معاملة مماثلة، وإذا تم استلامها دون اعتبار، وإذا تجاوزت القيمة السوقية العادلة الإجمالية 000 50 دولار، فإن القيمة الكاملة قابلة للضريبة إذا ما تم تلقيها للنظر فيها على نحو غير ملائم، فإن العجز (الاستناد إلى القيمة المالية) يمكن أن يُفرض عليه الضرائب إذا تجاوز 000 50 دولار.

تعريف النسبية - الإعفاءات الرئيسية

ويُعطى مصطلح " النسبية " بموجب المادة 56 (2) تعريفا شاملا، وتُعفى الهدايا من الأقارب التاليين إعفاء كاملا بغض النظر عن القيمة:

  • Spouse]
  • Brother or sister] (whole or half-blood, including siblings through adoption)
  • Brother or sister of the husband]
  • Leineal ascendants or descendants] (الأبواب والأجداد والأطفال والأحفاد)
  • Leineal ascendants or descendants of the husband] (e.g., father-in-law, son-in-law, daughter-in-law)
  • Spouse of any of the above relatives (e.g., wife of brother/sister – sister-in-law/brother-in-law)

كما أن الهدايا التي تُقدم بمناسبة زواج الفرد )ليس زواج الأقارب( معفاة أيضا، بغض النظر عن علاقة المانح، وبالمثل، فإن الهدايا التي ترد تحت وصية أو عن طريق الإرث، أو عند التفكير في الوفاة، أو من سلطة محلية/ثقة خيرية مسجلة بموجب المادة ١٢ ألف معفاة.

قواعد التقييم - عندما تستلم الممتلكات في حالة نقص القيمة

وبالنسبة للممتلكات غير المنقولة، فإن قيمة رسوم الطوابع حسب سلطة التسجيل هي المعيار المرجعي، أما بالنسبة للأوراق المالية المدرجة في القائمة، فإن القيمة هي متوسط أعلى وأدنى الأسعار في سوق الأوراق المالية المعترف بها في تاريخ التقييم (أو أقرب يوم تجاري)، أما بالنسبة للأسهم غير المدرجة في القائمة، فتستخدم قيمة كتابية قائمة على صيغة، أما بالنسبة للمجوهرات والتسلط، فتحدد القيمة من قبل مُسجل القيمة إذا لم يكن هناك ما يمكن التحقق منه.

فرض الضرائب على الميراث - الإعفاءات والإيرادات اللاحقة

(أ) لا يجوز فرض ضرائب على الميراث (تلقي الأصول عند وفاة شخص) في الهند، ويشمل ذلك الأصول التي يتلقاها الوريث القانونيون والمشرعون والمستفيدون بموجب وصية أو معلومة، غير أن هناك عدة آثار ضريبية تنشأ بعد الإرث.

الإيرادات المتأتية من الأصول المحتفظ بها

وعندما يرث أي دخل يدر من هذه الأصول، يقيد في أيدي الوريث تحت رؤوس عادية:

  • Rental income] from inherited property — taxable under “Income from House Property” after standard deduction of 30% and municipal taxes.
  • Dividends] from inherited shares — taxable under “Income from Other Sources” (or “Profits and Gains of Business or Profession” for traders.
  • Interest] from inherited fixed deposits, bonds, or savings — taxable under “Income from Other Sources”.
  • Capital gains] on sale of inherited assets — discussed below.

الأرباح الرأسمالية على بيع الأصول المُثلَجة

When an heir sells an inherited capital asset, the capital gains are calculated using the cost of acquisition to the previous owner (i.e., the deceased). This is provided under Section 49(1)(i) of the Income Tax Act. The period of holding includes the time held by the previous owner, which determines whether the gains are short-term or long-term.

وبالنسبة للأصول الموروثة من شخص اكتسبها قبل 1 نيسان/أبريل 2001، يمكن اعتبار التكلفة القيمة السوقية العادلة في ذلك التاريخ، على أساس خيار دافع الضرائب (رهنا بشروط معينة) ويمكن لهذا الحكم الخاص أن يقلل بدرجة كبيرة من المسؤولية الضريبية عن المكاسب الرأسمالية إذا كانت الأصول قد حظيت بتقدير كبير قبل عام 2001.

() مثال: ] A property purchased by the deceased in 1995 for ⁇ 10 lakhs is inherited by a son in 2020. The son sells it in 2024 for ⁇ 80 lakhs. The cost of acquisition is the deceased’s cost of ⁇ 10 lakhs (or FMV as 1-4-2001 if better), and the holding period is from 1995 ( Indexover).

ضريبة على الهدايا من الأصول المُنجلة من قبل الوريث

وإذا كان الوريث قد هدد فيما بعد الأصل الموروث لأحد الأقارب، فإن أحكام المادة 56 (2) تُنشأ إذا تجاوزت الهدية العتبة ولم تعفى (مثلا إذا كانت هدية لأحد الأقارب غير النسبي) غير أن الهدايا معفاة وفقا للتعريف الوارد أعلاه.

الحالات الخاصة والاستثناءات

الهدايا إلى طفل صغير

أما الهدايا التي تقدم إلى طفل قاصر فتعتبر عموما دخلا للوالد )بموجب أحكام النوادي بموجب المادة ٦٤( غير أن الإعفاء من الهدايا من الأقارب ينطبق حتى إذا كان المتلقي قاصرا، فعلى سبيل المثال، يمكن لأجد أن يهدي عشرة لاخ إلى حفيد صغير دون ضرائب، لأن جده هو من الرعايا الساطعة، ولكن الدخل من تلك الهدية )الأغلبية الأبوية على ودائع الثابتة(.

الهدايا إلى أسرة هندوسية غير مقسمة

ويمكن أن يتلقى صندوق التأمين الصحي العالي هدايا من أعضائه (الموظفون) دون آثار ضريبية، شريطة أن تكون الهدية من ممتلكات العضو المنفصلة وليس من أصوله الخاصة، وتكون الهدايا من غير الأعضاء في الصندوق قابلة للضريبة إذا تجاوزت العتبة، ما لم تكن معفاة (مثلاً، عن زواج أحد المصورين).

الهدايا إلى الصناديق الاستئمانية والمؤسسات الخيرية

أما الهدايا التي تتلقاها الصناديق الاستئمانية المسجلة بموجب المادة 12 ألف/أ/12AB لأغراض خيرية، فهي معفاة عموما بموجب المادة 11، شريطة أن تكون هذه الهدايا مطبقة لأغراض خيرية، ولكن إذا تلقت الأمانة هدية لا تتصل بموضوعها المحدد، أو إذا تراكمت إيرادات تتجاوز الحدود المقررة، فإن الضرائب قد تنشأ.

الجهات المانحة والمستفيدة غير المقيمة - الجوانب الدولية

وإذا كان المانح غير مقيم، فإن الهدية لا يمكن فرضها في الهند إلا إذا كان المستفيد مقيماً، وتتلقى الهدية في الهند أو من أصول موجودة في الهند، أما الهدايا من شخص غير مقيم في الهند للحصول على العلاج الطبي أو التعليم أو غير ذلك من الأغراض المحددة فيمكن أن تعفى في ظروف معينة (مثلاً، بموجب المادة 56 (2)، مقروءة بموجب القاعدة 11UC، فيما يتعلق بالهدايا من خلال القنوات المصرفية العادية).

الإبلاغ والامتثال - تقديم الإيرادات الضريبية

ويجب على دافعي الضرائب الإبلاغ عن جميع الهدايا التي يتلقونها خلال السنة المالية والتي تتجاوز 000 50 دولار في المجموع تحت بند " الإيرادات من مصادر أخرى " في إيراداتهم الضريبية، أما نماذج الإبلاغ عن المعاملات الدولية (السجلات المالية - 1، و ITR-2، و ITR-3، وما إلى ذلك) فيمكن أن تتضمن جداول محددة للهدايا، وحتى إذا كانت الهدية معفاة (مثلا من الأقارب)، فينبغي الإفصاح عنها في الجدول الزمني للإيرادات المعفاة لضمان وجود سجل واضح.

العقوبات على عدم الامتثال

وإذا لم يُدرج دافع الضرائب هدية قابلة للضريبة في عودتهم، يجوز لإدارة ضريبة الدخل أن تعيد فتح باب حساب ضريبة الأنصبة المقررة والرسوم بنسبة تصل إلى 30 في المائة على مبلغ الهبة، بالإضافة إلى الفائدة بموجب المادة 234 ألف/باء/جيم، إضافة إلى ذلك، يمكن أن تكون العقوبة بموجب المادة 270 ألف 50 إلى 20 في المائة من الضرائب التي يُلتمس التهرب منها إذا كان من المقرر أن يكون الإبلاغ ناقصا الإبلاغ غير الصحيح.

الاحتياجات من الوثائق

وللدعم من مطالبات الإعفاء، ينبغي أن يحافظ دافعو الضرائب على ما يلي:

  • Gift deed] executed on non-judicial stamp paper (for immovable property, registration is mandatory).
  • Bank statements] or proof of transfer for cash grants.
  • Details of relationship] (e.g., birth certificate, marriage certificate, family tree) for relatives.
  • Value certificates] (مثل تقرير تقييم الرسوم الجمركية، وتقرير القيمة المسجلة للمجوهرات).
  • Will or succession certificate] in case of inheritance.

التعديلات الأخيرة والزعماء القضائيين البارزين

:: قانون المالية لعام 2022 الذي يوضح أن الهدايا الواردة من " ذوي الإعاقة " تشمل مواضع تقييمية (مثلاً، زوجة الأب، شقيقة) لأغراض الإعفاء، وقبل ذلك، كان هناك غموض، وكانت المحكمة العليا في حالة [()] مفوض ضريبة الدخل ضد P.K. Bansal

التخطيط المالي الاستراتيجي مع الهدايا والإرث

ويمكن أن يكون التمهيد أداة فعالة للتخطيط الضريبي، لا سيما لخفض دخل الفرد ونشر الثروة بين أفراد الأسرة في أقواس ضريبية أقل، غير أن أحكام النوادي (المادة 64) قد تفرض ضرائب على الدخل من الأصول الموهوبة إلى المانح إذا كانت الهدية للزوج أو الطفل القاصر (دون مراعاة كافية) ولا تجتذب المواهب النوادي لأن المانح قد مات؛ وبالتالي، فإن دخل الورثة سيفرض على المتبرع.

وبالنسبة لتخطيط المكاسب الرأسمالية، فإن الأصول الموروثة تسمح للورثة بإعادة تحديد قاعدة التكاليف إلى تكلفة المتوفى (أو FMV 2001)، التي يمكن أن تقلل من المكاسب إذا بيعت الأصول بعد ذلك بوقت قصير، وكبديل لذلك، إذا ما احتُجزت الأصول لفترة طويلة، فإن فوائد الفهرسة من تاريخ احتياز المالك الأصلي يمكن أن تقلل بشدة من الضرائب.

ويمكن للمنح المقدمة إلى الصناديق الخيرية أن تقدم إلى المانح خصما في إطار الباب 80 زاي إذا تمت الموافقة على الثقة، مع إلغاء الأصول الموهوبة من ممتلكات المانح لأغراض ضريبة الميراث (وإن لم تكن الهند تفرض ضريبة على الميراث، فإنها تساعد في تخطيط الممتلكات وتفادي المنازعات).

وبالنسبة للهنود غير المقيمين، فإن التنظيم الدقيق للهدايا والميراث أمر حاسم لتجنب الازدواج الضريبي وانتهاكات قانون الطوارئ، وينبغي أن تكفل هذه المؤسسات توجيه الهدايا التي تتجاوز قيمتها 1 لاخ سنويا من الهند عبر القنوات المصرفية، وأن تبلغ عنها في العائدات الضريبية في البلد المقيم.

خاتمة

إن فرض ضرائب على الدخل من الميراث وتحويل الهدايا في الهند هو مجال مغذي حيث تتداخل عتبات الإعفاء، وتعاريف العلاقة، وقواعد التقييم مع مبادئ ضريبة الدخل الأوسع، وفي حين أن الميراث يظل معفاة من الضرائب عند استلامها، فإن الدخل الذي تولده وما يعقبه من تحويلات من خلال الهدايا يتطلب اهتماما دقيقا لتجنب الخصوم الضريبية غير المقصودة.

Disclaimer:] This article is for informational purposes only and does not constitute legal or tax advice. Readers should consult a qualified tax professional for advice specific to their circumstances. For official guidance, refer to the Income Tax Act, 1961 and circulars issued by the Central Board of Direct Taxes (CBDT).

External references:]