Sissejuhatus: Miks autoritasu maksustamine on kirjastajate ja meediamajade jaoks oluline

Autoritasutulu on autoritele, kirjastustele, muusikamärkidele, filmitootjatele ja digitaalse infosisu loojatele Indias märkimisväärne tuluvoog. Kuid sellise tulu maksustamine ei ole alati lihtne. Eeskirjade valesti mõistmine – eriti seoses kinnipeetava maksukohustuse, residentsuse staatuse ja topeltmaksustamise vältimise lepingutega (DTAA) – võib põhjustada eeskirjade rikkumisi, keelatud kulusid ja kulukaid karistusi. Käesolevas artiklis antakse põhjalik juhend selle kohta, kuidas India tulumaksuseadus 1961 maksustab autoritasu tulu, keskendudes kirjastus- ja meediasektorile. Kas olete üksikautor, kes saab ettemakseid välisriigi kirjastuselt või meediakonglomeraadi litsentsimissisult, on oluline mõista neid finantseeskirju ja -eeskirju.

Millised on litsentsitasud India maksuõiguse alusel?

Tulumaksuseaduse paragrahvi 9 lõike 1 punktis vi on „kuninglus määratletud üldiselt, hõlmates tasu:

  • Kõigi või mis tahes õiguste (sealhulgas litsentsi andmine) üleandmine seoses autoriõigusega, kirjandus-, kunsti- või teadusteosega, sealhulgas kinematograafiafilmid ja salvestised mis tahes andmekandjal.
  • Kasutamine mis tahes patent, leiutis, mudel, disain, salajane valem või protsess.
  • Mis tahes kaubamärgi, teenindusmärgi või kaubamärgi kasutamine.
  • Kasutada mis tahes tööstus-, kaubandus- või teadusseadmeid.
  • mis tahes informatsiooni levitamine tööstus-, kaubandus- või teaduskogemuse kohta (oskusteave).

Kirjastus- ja meediaettevõtete jaoks on kõige asjakohasem kategooria esimene: tasu kirjandus-, kunsti- või teadusteoste autoriõiguse eest. See hõlmab raamatute autoritasusid, muusika voogedastuse litsentsitasusid, filmide levitamise õigusi ning artiklite, fotode või tarkvara kasutamise eest makstavaid makseid. Oluline on, et määratlus ei piira autoriõiguste tasumist ] kasutab ] – see hõlmab ka õiguste täielikku üleandmist ], mis võib tekitada segadust, kui teost müüakse ühekordse summa eest, mitte jooksvate kasutustasude eest.

India litsentsitasu määratlust laiendati 2012. aasta rahandusseadusega, et hõlmata tarkvara ja pilvepõhiste teenuste kasutamise maksed, millel on märkimisväärne mõju meediaettevõtetele, kes tuginevad SaaS-platvormidele või digitaalsele levitamisele. Otsemaksude kesknõukogu (CBDT) on välja andnud mitu ringkirja, milles selgitatakse, et „kuninglik” hõlmab tellimusel põhinevaid tarkvaralitsentse, isegi kui füüsilist koopiat ei esitata. Vt ]ametlikud CBDT juhised[ autoriteetsete tõlgenduste kohta.

Royalty vs Capital Kasum: Kriitiline Eristus

Üks kõige tähelepanuta jäänud küsimusi kirjastamine ja meedia on, kas tehingu tekitab litsentsitasu või kapitali kasvutulu. Kui autor loovutab kõik tulevased õigused käsikirja kirjastajale ettemaksu kindlasummalise summa (ilma jooksvate litsentsitasudeta), tulumaksu osakond võib käsitleda seda ühekordset summat litsentsitasuna, mitte kapitali kasvutulu, eriti kui autor tegeleb regulaarselt kirjalikult. Test sõltub sellest, kas üleandmine kujutab endast „autoriõiguse müüki” kapitali varana või „õiguste üleandmist” autoritasu olemuses. Maamärgi Riigikohtu kohtuasi ]CIT v. Datacons (P) Ltd. (2015) , et tasu tasu tasustamine peaks olema maksustatud kõigi õiguste üleandmisel, kui litsentsisaajate suhtes.

Residendi litsentsitasu maksustamine

Residendist füüsiliste isikute ja üksuste puhul maksustatakse litsentsitasu üldjuhul paragrahvi 56 kohaselt kui „Muudest allikatest saadud tulu, välja arvatud juhul, kui saaja tegeleb intellektuaalomandi loomise või litsentsimisega. Sel juhul võib seda käsitada kui „Äritegevuse või kutsetegevuse kasumit ja kasumit ning maksustada paragrahvi 28 alusel. Eristamine on oluline, sest ettevõtlustulu võimaldab teha soodsamaid mahaarvamisi (nt loomise kulu, turunduskulud) ja võib katta muu äritegevuse kahjumi.

Residendist autorid, heliloojad ja kunstnikud võivad saada osalist vabastust paragrahvi 80QB alusel, mis võimaldab kirjandus-, kunsti- või teadusteoste „müügist või kasutamisest saadud tulu maha arvata kuni 3 lakh aastas. Siiski on mahaarvamisel tingimused: teos tuleb registreerida autoriõiguse registripidaja juures ja tulu ei tohi saada kutsealalt, mida maksumaksja teostab ärina (st mahaarvamine on suunatud pigem „loojatele kui kommertskirjastajatele).

Ärikirjastajate ja meediaettevõtete puhul maksustatakse litsentsitasu kohaldatava ettevõtte tulumaksu määraga (praegu 25% enamiku kodumaiste ettevõtete puhul vastavalt paragrahvile 115BAA või 30%, kui ettevõte loobub sooduskorrast). kolmandatele isikutele makstud litsentsitasud (nt piltide, fontide või muusika muusika litsentsid) on mahaarvatavad ärikuludena, tingimusel et TDS on õigesti maha arvatud.

Autoritasu tulu maksustamine mitteresidentide puhul

Mitteresidendist autorid, välismaised muusikabändid ja Indiast pärit autoritasu teenivad ülemeremaade meediaettevõtted on erineva režiimiga. Paragrahvi 5 lõike 2 kohaselt, mida tõlgendatakse paragrahvi 9 lõike 1 punktiga vi, loetakse Indias kogunev või tekkiv litsentsitasu Indias kogunenuks või tekkinuks, olenemata sellest, kus makse tehakse või kus saaja elab. See tähendab, et peaaegu kõik litsentsitasud, mida India resident maksab mitteresidendile, maksustatakse India tulumaksuga.

Mitteresidentide maksud, mis on maksustatud

Mitteresidentidele makstavate litsentsitasude TDS-makseviivituse määr on 10% vastavalt jaotisele 194J (residentidele) või paragrahvile 195 (mitteresidentidele).Kui aga makse saaja on mitteresident ilma püsiva kontonumbrita (PAN), suureneb määr 20%-ni vastavalt jaotisele 206AA. Kui makse saaja on sellise riigi resident, kellega Indial on DTAA, võib lepinguline määr olla madalam – sageli 10% või 15%, kuid mõnikord isegi 0% teatud haridus- või teadusteoste puhul (nt India-USA DTAA alusel maksustatakse kirjandus-, kunsti- või teadusteoste autoriõiguste kasutamise litsentsitasusid USA või tööstusseadmete puhul 15%- või -residentidest).

India maksjatel on oluline vaadata läbi kohaldatav DTAA artikkel ning taotleda mitteresidendilt vabastust vormi 10F ja maksuresidentsuse tõendi (TRC) kaudu. Ilma nõuetekohase dokumentatsioonita kohaldatakse kõrgemat siseriiklikku määra ja seda ei saa hiljem tagastada.

Tarkvara ja digitaalse sisu litsentsid

Tarkvara ja digitaalse sisu (nt voogedastusõigused) eest tehtavate maksete käsitlemine on olnud vaieldav. CBDT selgitas, et tarkvara allalaadimise või voogedastusmeedia ] maksed ei kujuta endast litsentsitasu, kui kasutamine on piiratud lõppkasutaja isikliku naudinguga ja reprodutseerimis- või muutmisõigust ei anta.Kui meediaettevõte litsentsib filmiteegi India voogedastusplatvormile kindla perioodi jooksul ja platvormil on lubatud reprodutseerida oma serverite reklaami sisu, on makse maksustatav litsentsitasu. 2022. aastal sõltub Google'i, Apple'i ja Amazoni litsentsitud Google'i litsentsitud Google'i litsentsitasust.

Maksude kinnipidamine (TDS): praktiline juhend

Kui litsentsitasu makseid ei arvata maha ja neid ei hoiustata, võib see viia mitteresidentidele tehtavate maksete puhul kulu mahaarvamisest loobumiseni vastavalt paragrahvi 40 punkti a alapunktile i või residentidele tehtavate maksete puhul paragrahvi 40 punkti a alapunktile i. See tähendab, et maksja ei saa litsentsitasu kulu oma maksustatavast tulust maha arvata, suurendades sellega oluliselt oma maksukohustust. Lisaks kohaldatakse paragrahvi 201 lõike 1 A kohast intressi ja paragrahvi 271C kohaseid karistusi.

  • Residendist makse saajad: TDS paragrahvi 194J alusel 10% (2% maksete puhul isikule, kes tegeleb ainult kõnekeskuse haldamisega). Künnis on ⁇ 30 000 aastas makse saaja kohta. TDS tuleb maha arvata krediidi või makse tegemise ajal, olenevalt sellest, kumb toimub varem.
  • ]Mitteresidendist makse saajad: TDS vastavalt paragrahvile 195 vastavas DTAA-s sätestatud määrade alusel või 10% seaduse alusel. Piirmäära ei ole – maks tuleb maha arvata kogu summalt. Maksja peab hankima maksu mahaarvamise konto numbri (TAN) ja esitama kvartali TDS-deklaratsiooni (mitteresidentide puhul vorm 27Q). Kui leping sisaldab suuri summasid, võib olla vajalik hindamisametniku eelnev nõusolek.

Kirjastus- ja meediaettevõtted seisavad sageli silmitsi nõuetele vastavuse probleemidega, kui nad maksavad välismaistele autoritele, fotograafidele või muusikaheliloojatele. Näiteks India raamatukirjastaja, kes teeb USA-s asuvale autorile ülemaailmsete õiguste eest ettemakse, peab maha arvama 15% TDS- i (India- USA DTAA alusel) ja esitama autorile vormi 16A. Kirjastaja peab tagama ka selle, et autor annab TRC, PAN- i (või failivormi 10F) ja tegeliku omandi deklaratsiooni. Mitteresidendist makse saajad peaksid taotlema PAN- i, et vältida 20- protsendilist trahvimäära.

Kirjastus- ja meediasektori erikaalutlused

Ettemaksed ja minimaalsed garantiid

Maksustamise seisukohast maksustatakse ettemakset litsentsitasuna saamise aastal, isegi kui tegelik müük ei kata kunagi ettemakset (nt raamatu flops). Kirjastaja võib ettemakse maha arvata kuluna, kuid kui autor ei suuda käsikirja esitada, võib ettemakse tagasinõudmist käsitleda halva võla või tuletatud tuluna, sõltuvalt sellest, kuidas leping on üles ehitatud. Ülemkohus CIT vs. Mandoval & Co. (2019) otsustas, et tagastamatud ettemaksed oskusteabe eest on litsentsitasu maksmise ajal.

Filmi- ja muusikaõiguste piiriülene litsentsimine

Meediaettevõtted, kes litsentsivad filme või laule välismaistele ringhäälinguorganisatsioonidele või OTT platvormidele, peavad olema teadlikud maksu kinnipidamise kohustusest lähteriigis (st riigis, kus ringhäälinguorganisatsioon asub).Kui India maksustab India residentide väljamakstud litsentsitasusid, peaksid välismaalt litsentsitasu saavad India sisu litsentsiandjad kontrollima, kas välisriigis on kehtestatud kinnipeetav maks. Kui see nii on, võib India litsentsiandja taotleda Indias maksukrediiti paragrahvi 90 või 91 alusel, tingimusel et maks makstakse tulult, mis on samuti Indias maksustatav.

Autoriõigus digitaalses kirjastuses ja e-raamatutes

E-raamatute, audioraamatute ja veebikursuste kiire kasv on hägustanud kaupade müügi ja litsentsitasu vahelise piiri. Tulumaksuosakond käsitleb e-raamatu müüki tarbijale üldiselt kaupade müügina (mitte litsentsitasuna), sest tarbija ei saa litsentsi reprodutseerimiseks või levitamiseks.Kui aga sisuvahendaja (nt Amazon Kindle Direct Publishing) maksab autorile müügiprotsendi, on see makse autoritasu, sest agregeerija litsentsib autorilt sisu. Samamoodi, kui raamatukogu tellib akadeemiliste ajakirjade veebiandmebaasi, võib liitumistasu käsitleda kuninglikuna, kui see on seotud India valitsusepoolse füüsilise maksuga, kui EPS-l on otsene juurdepääs Indias asuvale maksule.

Topeltmaksustamise vältimise lepingud (DTAA) ja litsentsitasud

Enamik neist lepingutest järgib OECD näidislepingut (kuid variatsioonidega). Autoritasude võtmeartikkel on tavaliselt artikkel 12, mis tavaliselt jaotab maksustamisõigused lähteriigi (India) ja saaja elukohariigi vahel. Enamikus lepingutes säilitab India õiguse maksustada autoritasusid madalama määraga (sageli 10% või 15%) ja residentriik annab välisriigi maksukrediidi. Mõnedes lepingutes, näiteks India-Mauritiuse DTAA-s on erisätted autoritasude kohta, mis on soodsamad. Kirjastus ja meediaettevõtted peavad hoolikalt kontrollima konkreetset lepingu teksti, kuna autoritasu määratlus on autorilepingus, võib autori- või autorimaksudefinitsioonist erineda autori- või autorimaksust.

Lepingujärgsete hüvitiste saamiseks peab mitteresident tagama:

  • Maksuresidentsuse tunnistus (TRC) oma päritoluriigist.
  • Vorm 10F (isedeklaratsioon), mis kinnitab tegelikult kasu saavat omanikku.
  • Tõend partnerluse puudumise kohta või muud asjakohased üksikasjad, kui leping seda nõuab.

India kirjastajad ja meediaettevõtted, kes teevad makseid välisüksustele, ei tohiks eeldada, et lepingujärgne määr kehtib automaatselt; nad peavad need dokumendid enne makse tegemist hankima ja esitama kvartaliaruande TDS-i kohta õigete lepingumääradega. Selle mittetegemine võib kaasa tuua selle, et makset peetakse jaotise 68 kohaselt „seletamatuks investeeringuks, mis toob kaasa kogu summa maksustamise.

Hiljutised kohtuprotsessid ja esilekerkivad küsimused

India kohtusüsteem on aktiivselt selgitanud digitaalajastu litsentsitasu maksustamist.]Engineering Analysis Centre of Excellence (P) Ltd. v. CIT (2021) leidis Riigikohus, et maksed (i) shrink-wrap tarkvara, (ii) off-the-shelf tarkvara ja (iii) custom tarkvara eest, kus ei edastata lähtekoodi, ei kujuta endast litsentsitasu India-USA ja India-UK DTAA-de alusel. See otsus oli leevendus paljudele rahvusvahelistele tarkvaramüüjatele, kuid jääb spetsiifiliseks arvutitarkvarale. Meediumisisu puhul on Kremeediumisisukohtu otsus Engineering Analysis Centre of Excellence (P) Ltd. v. CIT: ], [FLT:[FLT:[2] Corpta, [F21], et tasud on seotud kuningliku tööga, mille kohaselt ei ole seotud kuninglikud, mille kohaselt ei ole lubatud, mille kohaselt on CLT: [FLT:[23] litsentsitasud, mille alusel, mille alusel, mille alusel, mille alusel ei ole lubatud, mille alusel, mille alusel, mille

Kirjastus- ja meediaettevõtted peaksid jälgima ka valitsuse üha suuremat keskendumist e-kaubanduse tehingutele. 2020. aasta rahandusseadusega kehtestati 2% tasandusmaks mitteresidentidest e-kaubanduse operaatoritele (näiteks Amazon, Google, Netflix) India residentidele osutatavate teenuste eest. Kuigi maks ei ole tulumaks, võib see mõjutada mitteresidentidest sisuteenuse osutajate netotulu. Eraldi on valitsus laiendanud „märkimisväärse majandusliku kohaloleku (SEP) ulatust, mis võiks kohelda välismaiseid meediaettevõtteid India maksuresidentidena, kui nad süstemaatiliselt tellivad äritegevust või teevad tehinguid India kasutajatega, mis ületavad künnise ( ⁇ 10 krooni piiriülestest digitaalteenustest saadavat tulu).

Maksude täitmise ja maksuplaneerimise parimad tavad

Autoritasude maksustamise keerulises maastikus liikumiseks peaksid kirjastus- ja meediaettevõtted kasutama järgmisi tavasid:

  • ]Kirjeldage tehingud õigesti: ] Määrake kindlaks, kas makse on litsentsitasu, kaupade müük või kapitalikasum.
  • Turvaline nõuetekohane dokumentatsioon: ] Mitteresidentidele makstes koguge TRC, vorm 10F ja PAN (või taotlege PAN-i nende nimel).
  • Rakendamise töökindlad TDS-protsessid:] Automaatne TDS-i mahaarvamine ja tagastamine, et vältida tähtaegadest mahajäämist.Reaalajas maksmiseks ja kontrollimiseks kasutage tulumaksuosakonna veebiportaali.
  • ]Jälgi seadusemuudatusi: ] Rahandusseadusega muudetakse sageli 9. jagu ja DTAA-teatisi. Tellige CBDT ja usaldusväärsete maksunõustamisallikate uuendused.
  • ]Võimsuse mahaarvamised: ] Üksikud loojad peaksid vajaduse korral taotlema paragrahvi 80QQB mahaarvamist. Äriühingute kirjastajad peaksid kulutama kõik litsentsitasud, mis vastavad TDS-i vastavustestile.
  • ]Vaadake eelotsuseid: ] Suure väärtusega või uudsete tehingute puhul pöörduge maksukohtlemise siduva selgituse saamiseks eelotsuste ameti poole.

Lõpuks küsige professionaalset nõu vannutatud raamatupidajalt või maksujuristilt, kes on spetsialiseerunud rahvusvahelisele maksustamisele, eriti kui tegemist on mitme DTAA-ga, tarkvara litsentsimisega või digitaalse levitamise mudelitega. Mittevastavuse kulud - sealhulgas keelatud kulud, intress 1% kuus ja trahvid kuni 100% maksu alamahaarvamisest - kaaluvad kaugelt üles investeeringu nõuetekohasesse maksustruktuuri. Välised ressursid, nagu see juhend , võivad pakkuda täiendavat konteksti, kuid need ei tohiks asendada teie konkreetsetele oludele kohandatud professionaalset nõu.

Järeldus: tulevikku suunatud lähenemisviis

India kirjastuses ja meedias litsentsitasudest saadava tulu maksustamine on dünaamiline valdkond, mida kujundavad siseriiklik õigus, rahvusvahelised lepingud ja õiguslikud tõlgendused. Digitaalse tarbimise kasvades ja piiriülese sisu voo suurenemisel peavad nii residendist kui ka mitteresidendist sidusrühmad olema valvsad. Lünkade vältimise võti on hoolika lepingu koostamise, täpse TDS-i järgimise ning DTAAde ja India maksuametitega ennetava koostöö kombinatsioon. Nende reeglite valdamise abil saavad kirjastajad ja meediamajad keskenduda sellele, mida nad kõige paremini teevad – väärtusliku intellektuaalomandi loomine ja levitamine – tagades samas, et nende maksukohustused täidetakse tõhusalt ja seaduslikult.

Käimasolevate uuenduste kohta vaata ]ametlikku CBDT veebisaiti ] ja vaata läbi tulumaksuosakonna avaldatud FLT:2 DTAA nimekiri .