Indiako eta beste herrialde batzuen arteko Zerga Bikoitzeko Saiztasun Hitzarmena ulertzea

Zerga-bitartekako saihesteko akordioa (DTAA) nazioarteko zerga-zuzenbidearen giltzarria da, bi herrialdek errenta bera bi aldiz zergatzea eragozteko diseinatua. Indiak, munduko zerga-itun sare zabalenetako bat duenak, DTAA esparruak funtsezko zeregina du mugaz gaindiko merkataritza, inbertsio eta lankidetza ekonomikoa errazteko. Artikulu honek DTAAren, bere mekanikaren, onurren, xedapen zehatzen eta nazioarteko transakzioetan diharduten banako eta negozioen ikuspegi orokorra ematen du.

Zer da zerga-bitartekako saihesteko akordioa (DTAA)?

DTAA bi herrialderen arteko aldebiko ituna da, errenta-kategoria ezberdinen gaineko zerga-eskubideak esleitzen dituena eta zerga-tasak kentzeko edo murrizteko mekanismoak eskaintzen dituena. Akordio hori gabe, Indiako biztanle batek beste herrialde bateko iturri batetik diru-sarrerak irabazten dituen bi jurisdikzioek zerga-karga orokor gehiegizkoa ekar lezakete, eta DTAAk arau argiak ezartzen ditu, zein herrialdek zerga-sarrera mota jakin batzuk zergatzeko eta beste herrialdeek nola arindu behar dituzten.

Indiako DTAAs-en oinarri juridikoa Errentaren gaineko Zergaren Legearen 90. atala da, 1961, eta horrek aukera ematen dio Gobernu Nagusiari akordioetan sartzeko zerga bikoitza, informazio-trukea eta zerga berreskuratzea saihesteko. DTAA bat sinatu eta jakinarazi ondoren, zerga-zuzenbidearen xedapen orokorrak gainjarrizitzen ditu zergadunarentzat onuragarriagoak diren neurrian. Arau hau "ongarri" da, zergadunei itun eta etxeko legearen artean aukeratzeko aukera ematen diena, zerga-erantzukizun txikiagoaren ondorioz.

Nola funtzionatzen du DTAA batek?

DTAAk normalean Ekonomia Lankidetza eta Garapenerako Erakundearen (OECD) edo Nazio Batuen (UN) eredu-arauak jarraitzen ditu. Diru-sarrerak hainbat kategoriatan banatzen ditu eta zerga-eskubideak esleitzen ditu. Zerga-kreditu bikoitza arintzeko bi metodo nagusiak zerga-kredituaren metodoa eta salbuespen-metodoa dira, baina itunak ere barne hartzen ditu lote-arauak, bizileku-definizioak eta establezimendu iraunkorra, eta erabilera-kontrako xedapenak.

Zerga-eskubideak inkubagailuaren arabera

DTAA bakoitzak zehazten du nola zergatzen diren errenta mota desberdinak. Kategoria komunak hauek dira:

  • Aurreikuspenak eta zergak, egoitza-herrialdean bakarrik, enpresak jatorrizko herrialdean (PE) establezimendu iraunkor bat izan ezean. PE bat negozio-leku finkoa izan daiteke, hala nola, adar, bulego, fabrika edo menpeko agente bat. PE bat existitzen bada, iturburu-herrialdeak irabazien zerga-zerga egin dezake PE horri egotz dakiokeen.
  • Dibidenduak: iturburu-herrialdeak zerga atxikipena ezar dezake, baina itunak, oro har, tasa mugatzen du. Adibidez, Indiako-Singapore DTAA kapek % 10eko atxikipena dute (edo %5eko errentatzaileak akzioaren % 25a badu).
  • Itun batzuek zerga txikiagoak ematen dituzte gobernuko mailegu edo banku-erakundeentzat.
  • Indiako Errege-erreginak eta Tarifak Zerbitzu Teknikoetarako (FTS): Indiako etxeko zuzenbidearen zergak % 20an (gainkarga eta cess) eta DTAAs gehienek % 10 edo 15era murrizten dute. Errege-erreginen definizioak jabetza intelektualaren erabilerarako ordainketak barne hartzen ditu, eta FTSk kudeaketa-, teknika- edo aholkularitza-zerbitzuak hartzen ditu.
  • Kapitalaren irabaziak: normalean, bizitokian bakarrik zergagarri, higiezinak edo ondasun higiezinak bereizteko irabaziak izan ezik.
  • Langilea 12 hilabeteko epean 183 egun baino gutxiagoz egoten bada eta ugazaba ez bada herrialde horretakoa, eta soldata ez bada herrialde horretako PE batek ordaintzen, errentak bizileku-herrialde horretan bakarrik zerga daitezke (183 eguneko araua).
  • Zerbitzu pertsonal independenteak: askotan, egoitza-herrialdeetan bakarrik zergapetzen da, baldin eta banakoak oinarri finkoa eduki behar badu iturburu-herrialdean.
  • Zuzendarien kuotak, artistak eta kirolariak: arau bereziak, askotan, iturburu-zerga ematen dute, beste muga batzuk kontuan hartu gabe.

Erliebe-metodoak: Zerga-kreditua vs. Salbuespena

Zerga-kredituaren metodoa (atzerriko zerga-kreditua - FTC): metodo honen arabera, bizileku-herrialdeak zerga-ordaina ematen du errenta horren gaineko zerga-erantzukizunaren aurka, iturburu-herrialdetik ordaindutako zergak ordaintzeko. Hala ere, kredituak ezin du gainditu errenta horren gaineko zerga, eta, adibidez, indiar batek 100.000 dolar irabazten baditu AEBetako iturri batetik eta 20.000 dolar ordaintzen baditu, eta Indiako zerga horren gaineko zerga 25.000 dolar bada, Indiak 20.000 dolar balioko du, eta Indiakoak beste edozein zerga-ordaina baino gehiago ordaindu ahal izango du.

Metodo honetan, bizileku-herrialdeak errentak salbuetsi ditu, eta hori ez da hain ohikoa Indiako itunetan, baina batzuetan existitzen da, India-Tanzania DTAAn bezala. Salbuespena bete edo progresioarekin izan daiteke (hau da, salbuetsitako errenta beste errenta batzuen zerga-tasa zehazteko kontuan hartzen da).

Indiako barne-legeak aldebakarreko erliebea ere eskaintzen du, Errentaren gaineko Zergaren Legearen 91. atalean, DTAArik ez dagoen herrialdeetan, baina itunaren bidea, oro har, onuragarriagoa da.

Lo-jaunaren araua

Zergadun bat bi herrialdeetako egoiliartzat har daiteke, dagozkien lege nazionalen arabera. DTAAk lotura hausteko arauak ditu, itunetarako egoitza-herrialdea zehazteko. Hierarkia hau da: (1) etxebizitza iraunkorra, (2) bizi-interesen erdigunea (pertsonal eta ekonomikoen arteko harremanak), (3) egoitza, (4) nazionalitatea eta (5) elkarrekiko adostasuna autoritate eskudunen artean. Enpresetarako, egoitza kudeaketa eraginkorraren (POEM) arabera zehazten da normalean.

Prestazioen muga (LOB) Klausula

Itunak ez erosteko, hirugarren herrialde bateko biztanle batek itun-bazkide batean shell- entitate bat ezartzen badu atxikipen-tasa baxuagoak eskuratzeko, DTAAk LOBren xedapenak ditu. Erakunde horrek negozio-jarduera handia behar du itun-herrialde batean edo jabetza- eta jabetza-erosketa-proba jakin batzuk betetzeko. Indiako itunek Singapur, Maurizio eta UAErekin, adibidez, LOB klausula sendoak dituzte, denbora igaro ahala garatu direnak, funtsak biltzeko.

DTAAren abantailak

DTAAk abantaila handiak eskaintzen dizkie mugaz gaindiko jardueretan diharduten zergadunei:

  • Zerga bikoitzak ez betetzea: lehen mailako prestazioa, ez da errentarik bi aldiz ordaintzen, kredituaren edo salbuespenaren bidez.
  • Zerga-erantzukizun murriztua: Dibidendu, interes, erregetasun eta FTSen gaineko zerga-tasak etxeko tasa baino baxuagoak dira sarritan. Adibidez, Indiako etxeko tasa % 20 da, erreaktibo ez direnei ordaindutakoa (gainkarga eta cess, eraginkortasunez ~31,2%), baina DTAA, AEBetako mugarekin % 15era (edo % 10 egile-eskubide jakin batzuetarako).
  • Zerga-sarrerak zergagarriak direneko arau zehatzak, gatazkak murrizteko eta zerga-plangintza aurreikusteko.
  • Mugaz gaindiko Inbertsioaren Antolamendua: zergak murriztea eta betetzearen karga murrizteak India helmuga erakargarri bihurtzen dute atzerriko inbertitzaileentzat eta alderantziz.
  • Informazioaren trukea: DTAAs-ek herrialdeen arteko zerga-informazioa trukatzeko xedapenak ditu, zerga-ihesak saihesten eta betetzen direla ziurtatzen laguntzen dutenak. Indiak zabal erabili ditu xedapen hauek, atzerrian gordailurik gabeko aktiboak dituzten indiarren banku-kontuaren xehetasunak lortzeko.
  • Zergadun bat itunaren arabera ez bada zergapetzen, edozein herrialdetako agintari eskudunengana jo dezakete arazoa ebazteko. Horrek zerga-ordainketa-mekanismo bat ematen du, eta horrek zerga-ordainketa bikoitza eragotzi edo ebatzi dezake, gertatu ondoren ere.

Indiako DTAAs gakoa

Indiak DTAAs osoa sinatu du 90 herrialde baino gehiagorekin, merkataritza-bazkide nagusiak barne. Hauek dira itun esanguratsuenetako batzuk:

India-Mauritius DTAA

Historikoki, kapital-irabazien artean garrantzitsuenetako bat, Indiako zergatik saldutako Mauriziar batek kapital-irabaziak askatzeko erabili zuen itun hau. Horrek esan nahi du Indiako atzerriko inbertsioen ondorio gisa erabiltzea (Maurizio-bidea). Hala ere, 2016an aldatutako protokoloa iturburu-zerga bihurtu zen, 2017ko apirilaren 1etik aurrera eskuratutako akzioen irabaziak Indian zergagarriak direla. Data hori baino lehen eskuratutako akzioen salbuespena ere aplikatzen da.

India-Singapore DTAA

Maurizioko itunaren antzera, India-Singapore DTAA 2016an aldatu zen kapital-irabazien zerga lerrokatzeko. Dibidenduen gaineko zerga-tasak baxuak dira (%5 edo % 10), eta interes- eta errege-tasen tasa onuragarriak daude. Singapurgo LOB klausulak eskatzen du egoiliarra ez dela konduktorea eta zerga-onurak direla antolamenduaren helburu nagusia.

India-AEB DTAA

Hau itun osoenetako bat da, errenta-kategoria guztiak estaltzen dituena. Estatu Batuek kanpo-zerga-kredituaren metodoa erabiltzen dute. Dibidenduen gaineko zerga % 25ekoa izaten da normalean, baina % 15 zuzeneko inbertsioetarako (10% AEBetako enpresak Indiako ordaintzailearen % 10a badu gutxienez). Interesa % 15ekoa da (gobernu-salbuespen batzuen salbuespenekin). Errege-eskubideak % 15ekoa dira, literatura-, arte- edo zientzia-lanen egile-eskubideengatik). Itunak "sari-klausula" bat dauka, herrialde bakoitzak bere zerga-eskubidea gordetzen duena, eta hiritar gutxiagorentzat.

India-Erresuma Batua DTAA

Erresuma Batuko itunak dibidenduen gaineko zergaren %15a ezartzen du (10%, baldin eta jabeak boto-ahalmenaren %10 kontrolatzen badu). Interesa % 15ekoa da, baina gobernuaren maileguetarako ez. Errege- eta FTS % 10ekoa edo 15ekoa. Akzioen gaineko irabaziak zergagarriak dira bizi-herrialdearen herrialdean, eta salbuespen bat beste herrialde bateko ondasun higiezin higiezinetatik eratorritako akzioen kasuan.

India-UAE DTAA

Itun hau bereziki garrantzitsua da UAEko atzerritar indiarren kopuru handia dela eta. UAEk ez du errenta pertsonalaren zerga ordaintzen, beraz, itunak funtsean UAEko diru-sarrerak salbuetsi egiten ditu Indiako zergatik UAEko bizilagunentzat. Hala ere, betetze zaindua behar da egoitza frogatzeko. Kapitalaren irabaziak oro har Indiatik kanpo daude, akzioak jabetza mugiezineko enpresa batean ez badaude. 2016an aldatu zen ituna, erabileraren aurkako xedapenak sartzeko.

Zergadunentzako inplikazio praktikoak

DTAA ulertzeak eta aplikatzeak, itunak eta etxeko legeak arretaz aztertzea eskatzen du.

Zerga-egoeretarako erabakia

Pertsona bat Indiako egoiliartzat jotzen da 182 egun edo gehiagoz Indiako urtean edo 60 egun (365 egun kasu batzuetan) aurreko lau urteetan eta 365 egunetan. Enpresak Indian sartuak badira edo POEM Indian badago. Pertsona batek bi herrialdeetan bizi dela aitortzen badu, lotura hausteko araua aplikatuko da. Erakunde korporatiboentzat, POEM erabaki konplexua izan daiteke.

Itunaren abantailak eskatzea

Zergapeko tasak eskuratzeko, zergadunek zerga-errendimenduaren ziurtagiria (TRC) eman behar diote ordaintzaileari, atzerriko zerga-agintariek emandakoa, jabetza onuragarriaren aitorpenarekin eta autodeklarazio jakin batzuekin batera (pertsona/unitateen 10F eredua). Horiek gabe, ordaintzaileak zerga kendu beharko du etxeko tarifetan. Adibidez, Indiatik datozen AEBetako enpresa batek, IRSko TRC bat lortu behar du, % 15eko murriztapenera iristeko.

NRI eta mugaz gaindiko enplegua

Indiako errentak, errentak edo kapital-irabaziak irabazten dituzten indiarrek DTAA aztertu behar dute. Adibidez, AEBetako enplegatzaile batentzat lan egiten duen NRI batek Indiako zergatik salbuetsita egon daiteke 183 eguneko arauaren arabera, beste baldintza batzuk betetzen badituzte. Era berean, Indiako jabetza-salmentako kapital-irabaziak ere zergagarriak izan daitezke, tratatuaren arabera, baina itunak Estatu Batuetan FTC bidez arindu dezake.

Kanpoko zorroen inbertitzaileak (FPI)

FPIk dibidendu, interes eta kapital-irabazien tasa murriztuak ditu DTAAs-en. India-Singapore ituna bereziki aldekoa da FPIrentzat, kapital-irabazien zerga-tasa baxuagatik (STT ordaintzen den transakzioetarako barne-legearen arabera salbuetsia, baina itunak are gutxiago eskain ditzake transakzio ez-STTentzat).

Zerga-laguntza bikoitza negozio-irabazientzat

Indiako enpresa batek PE bat badu itun-herri batean, herrialde horretan PE zergagarria dela egotzitako irabaziak, eta Indiak erliebea eman behar du (normalean FTC bidez). PEren definizioa kritikoa da, adibidez, salmenta-bulego bat, biltegi bat edo menpeko agente bat PE bat osa dezake. ELGAren BEPS (Base Erosion eta Irabazien Desplazamendua) ekintzek PEren definizio zorrotzagoak ekarri dituzte, eta Indiako DTAAs-k gero eta estandar hauek sartzen ditu.

Azken garapenak eta betetasuna

India proaktiboa izan da DTAAs berregozean zerga-abusuak saihesteko. BEPSen azpialdeko tresna Indiako itun askotan aplikatzen da, nahiz eta Indiak zenbait xedapenetan erreserbak egin dituen. MLIk helburu nagusiaren proba (PPT) bat aurkezten du, eta horrek akordio baten helburu nagusietako bat ez bada, itunak lortzeari uko egiten dio, onura ematea hitzarmenen objektuaren eta xedearen arabera ez bada.

Gainera, Indiak itunen onurak eskatzeko betetze-baldintzak estutu ditu. Errentaren gaineko Zergaren arauen barruan, zergadunek auto-deklarazio bat eman behar dute, shell-a ez dela baieztatzen duena eta jarduera ekonomiko nabarmena dutela itun-kidearen herrialdean.

Banakoentzat, zerga-kredituen atzerriko arauak baztertu dira. 67. formularioa aurkeztu behar da FTC eskatzeko, eta errenta-zerga itzultzeko epearen aurretik aurkeztu behar da 139(1) atalean. Hutsegiteak kreditua ukatzea eragin dezake.

Ondorioa:

Zerga-bitartekokoen aurkako Hitzarmena ezinbesteko tresna da Indiarekin mugaz gaindiko jarduera ekonomikoetan parte hartzen duen edonorentzat. Zerga-eskubideak esleitzen dituenez, zergak murriztea eta arintzeko mekanismoak eskaintzea, DTAAs-ek nazioarteko transakzioen kostua murriztu eta zerga-ingurunea prediktiboagoa sustatuko du. Hala ere, nazioarteko zerga-arauen bilakaerarekin, batez ere BEPS eta substantzia-eskakizunen inguruan, zergadunek informatuta egon behar dute eta zorroztasunez bete behar dute. Planifikazio eta dokumentazio egokia, baliozko Zergen Bizilekuen ziurtagiriak barne, substantzia-ituretan eta erreklamazioak betetzeko, nazioarteko hitzarmenetan, zerga-aholkularitza oso garrantzitsua da.

[FLT0] Kanpo-baliabideak: [FLT1]