Razumijevanje Sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA) između Indije i drugih zemalja

Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA) temelj je međunarodnog poreznog prava, namijenjen sprečavanju da isti dohodak dvaput oporezuje dvije različite zemlje. Za Indiju, koja ima jednu od najopsežnijih mreža poreznih ugovora u svijetu, okvir DTAA igra kritičnu ulogu u olakšavanju prekogranične trgovine, ulaganja i gospodarske suradnje. Ovaj članak pruža sveobuhvatni pregled DTAA-e, njezine mehanike, koristi, specifične odredbe, te praktične implikacije za pojedince i poduzeća koja se bave međunarodnim transakcijama.

Što je sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (DTAA)?

DTAA je bilateralni sporazum između dviju zemalja koji izdvaja prava oporezivanja nad različitim kategorijama prihoda i pruža mehanizme za uklanjanje ili smanjenje dvostrukog oporezivanja. Bez takvog sporazuma, stanovnik Indije koji zarađuje prihode od izvora u drugoj zemlji mogao bi biti oporezovan od strane obje jurisdikcije, što dovodi do prekomjernog ukupnog poreznog opterećenja. DTAA uspostavlja jasna pravila o kojima zemlja ima primarno pravo na oporezivanje specifičnih vrsta dohotka i kako druga zemlja mora pružiti olakšanje.

Pravna osnova indijskog DTAA je dio 90 Zakona o porezu na dohodak, 1961, koji ovlašćuje Središnju vladu da uđe u sporazume s stranim vladama za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja, razmjene informacija i povrat poreza. Nakon što je DTAA potpisan i obaviješten, njegove odredbe premošćuju opće odredbe Zakona o porezu na dohodak u mjeri u kojoj su korisniji poreznom obvezniku. To je poznato kao najkorisnije pravilo, omogućavajući poreznim obveznicima da izaberu između odredaba ugovora i domaćeg zakona, što rezultira nižom poreznom odgovornošću.

Kako djeluje DTAA?

DTAA obično slijedi model konvencije Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (OECD) ili Ujedinjenih naroda (UN). Ona dijeli prihod u nekoliko kategorija i dodjeljuje prava na oporezivanje. Dvije primarne metode za ublažavanje dvostrukog oporezivanja su metoda poreznog oporezivanja i metoda izuzeća, ali sporazum uključuje i pravila za kršenje obveza, definicije boravka i trajnog poslovnog prostora, te odredbe o suzbijanju zlouporabe.

Porezna prava po dohotku Kategorija

Svaka DTAA određuje kako se oporezuje različite vrste prihoda. Zajedničke kategorije uključuju:

  • Poslovna dobit: Porezna samo u zemlji boravka osim ako poduzeće ima stalnu poslovnicu (PE) u zemlji izvora. PE može biti fiksno mjesto poslovanja kao što su podružnica, ured, tvornica ili ovisni agent. Ako PE postoji, zemlja izvor može porez dobiti pripisati da PE.
  • Dividends: Izvorna zemlja može nametnuti uskraćivanje poreza, ali sporazum općenito ograničava stopu. Na primjer, India-Singapore DTAA zatvara dividendu koja zadržava porez na 10% (ili 5% ako je blagotvorni vlasnik drži najmanje 25% temeljnog kapitala).
  • Interes: Slično ograničeno često 10% ili 15% bruto iznosa. Neki ugovori pružaju niže stope za kredite vezane za vladu ili bankarske institucije.
  • Kraljevstva i naknade za tehničke usluge (FTS): Indijski domaći pravni porez tantijeme i FTS na 20% (plus nadoplata i seps), ali većina DTAAs smanjiti to na 10% ili 15%. Definiciju tantijeme često uključuje plaćanja za korištenje intelektualnog vlasništva, dok FTS pokriva menadžerske, tehničke, ili konzultantske usluge.
  • Kapitalni dobitci: Tipično oporezivi samo u zemlji boravka, osim dobitaka od otuđenja nepokretne imovine ili dionica koje proizlaze uglavnom od nepokretne imovine. To je posebno važno za strane ulagače u indijske nekretnine.
  • Prihod od zaposlenosti: Općenito oporezivan u zemlji u kojoj se obavlja zapošljavanje. Međutim, ako je zaposlenik prisutan u zemlji izvora manje od 183 dana u 12-mjesečnom razdoblju i poslodavac nije stanovnik te zemlje, a plaća se ne snosi PE u toj zemlji, prihod ostaje oporeziv samo u zemlji rezidencije (pravilo 183-dana).
  • Neovisne osobne usluge: Često su oporezivale samo u zemlji prebivališta, osim ako pojedinac ima fiksnu bazu redovito na raspolaganju u zemlji izvora.
  • Naknade za direktore, umjetnike i sportaše: Posebna pravila često omogućuju oporezivanje izvora bez obzira na druge pragove.

Metode pomoći: Porezni kredit protiv oslobođenja

Metod poreza (Strani porezni kredit FTC): Prema ovoj metodi, zemlja prebivališta dopušta kredit za poreze koji se plaćaju u zemlji izvora protiv vlastite porezne obveze o tom dohotku. Međutim, kredit ne može premašiti porez u zemlji prebivališta koji bi se mogao platiti na taj dohodak. Na primjer, ako indijski stanovnik zaradi 100.000 dolara od američkog izvora i plaća 20.000 američkih poreza, a indijski porez na taj dohodak je 25.000 dolara, Indija će omogućiti kredit od 20.000 dolara, što rezultira dodatnim $5,000 plaća na Indiju. Ako indijski porezni porez je niži od poreza SAD, višak inozemnog poreza ne može se vratiti u mnogim ugovorima (ali Indija omogućuje prijenos određenih kredita prema domaćem zakonu).

Metoda izuzeća: U ovoj metodi, zemlja prebivališta izuzima prihod koji je oporeziran u zemlji izvora. To je manje čest u ugovorima Indije, ali postoji u nekima, poput indijsko-tanzanijske DTAA. Izuzeće može biti puno ili s progresijom (tj. izuzeti prihod uzima se u obzir za određivanje porezne stope na druge prihode).

Indijskim domaćim pravom također se predviđa jednostrano olakšanje u okviru dijela 91 Zakona o porezu na dohodak za zemlje s kojima ne postoji DTAA, ali je put sporazuma općenito povoljniji.

Pravilo za zaštitu kravata

Porezni obveznik može se smatrati stanovnikom obiju zemalja prema svojim domaćim zakonima. DTAA uključuje pravila o neprekidnim pravilima za određivanje države boravišta u svrhu ugovora. Hijerarhija je: (1) stalni dom dostupan, (2) centar vitalnih interesa (osobni i gospodarski odnosi), (3) uobičajeno boravište, (4) nacionalnost, i (5) uzajamni sporazum između nadležnih tijela. Za poduzeća prebivalište je obično određeno mjestom učinkovitog upravljanja (POEM).

Ograničenje koristi (LOB) Mrazova

Kako bi se spriječilo kupnju ugovora kada stanovnik treće zemlje osniva ljuskasti subjekt u ugovornom partneru za pristup nižim stopama zadržavanja mnoge DTAA sada uključuju odredbe LOB. Oni zahtijevaju od entiteta da ima znatnu poslovnu aktivnost u zemlji ugovora ili da zadovolji određene vlasničke i bazne testove erozije. Indijski sporazumi sa Singapurom, Mauricijusom i UAE, na primjer, imaju robusne LOB klauzule koje su evoluirale tijekom vremena zbog zabrinutosti o kružnom otplaćivanju sredstava.

Prednosti DTAA

DTAA pruža značajne prednosti poreznim obveznicima koji se bave prekograničnim aktivnostima:

  • Izbjegavanje dvostrukog oporezivanja: Primarna korist ne oporeziva se dvaput, bilo putem kredita ili izuzeća.
  • Smanje porezne odgovornosti: Uskraćivanje poreznih stopa na dividende, kamate, tantijeme i FTS često su niže od domaćih stopa. Na primjer, indijska domaća stopa na tantijeme koja se plaća nerezidentima iznosi 20% (plus nadoplata i ces, učinkovito ~31,2%), ali DTAA s SAD-om ograničava na 15% (ili 10% za određene autorske tantijeme).
  • Porezna odredba: Jasna pravila o tome gdje je porezni dohodak oporeziv smanjuje rizik sporova i čini porezno planiranje predvidljivijim.
  • Poticanje ulaganja u prekogranični poredak: Niži porezi i smanjeno opterećenje usklađivanja čine Indiju atraktivnom destinacijom za strane ulagače i obrnuto.
  • Promjena informacija: DTAAS uključuje odredbe za razmjenu poreznih informacija između zemalja, koje pomažu u sprečavanju utaje poreza i osiguravanju sukladnosti. Indija je ove odredbe opsežno koristila za dobivanje podataka o bankovnom računu Indijanaca koji drže neopredijeljene imovine u inozemstvu.
  • Postupak uzajamnog sporazuma (MAP): Ako porezni obveznik podliježe oporezivanju ne u skladu s ugovorom, može se obratiti nadležnim tijelima bilo koje zemlje kako bi riješili to pitanje. To pruža mehanizam rješavanja sporova koji može spriječiti ili riješiti dvostruko oporezivanje čak i nakon što se to dogodi.

Ključni indijski DTAA

Indija je potpisala sveobuhvatne DTAAs s više od 90 zemalja, uključujući sve glavne trgovinske partnere. Neki od najznačajnijih ugovora su:

Indija-Mauritius DTAA

Povijesno jedna od najvažnijih za kapitalne dobitke, ovaj sporazum koristi za izuzeće kapitalne dobiti na dionice prodane od Mauricijana stanovnik iz poreza u Indiji. To je dovelo do rasprostranjene uporabe kao vod za strana ulaganja u Indiji (put Mauricijus - Međutim, protokol izmijenjen u 2016. godini prebacio na izvorno utemeljenog oporezivanja - kapitalne dobiti na dionice stečene nakon 1. travnja 2017. su oporezive u Indiji. Za dionice stečene prije tog datuma, izuzeće još uvijek vrijedi. Sporazum također uključuje LOB klauzulu zahtijeva od Mauricijanskog entiteta da pokaže supstantivne poslovne aktivnosti.

Indijsko-singapore DTAA

Slično Mauricijus ugovoru, Indija-Singapore DTAA je izmijenjen u 2016. kako bi se uskladilo oporezivanje kapitalnih dobitaka. Uskraćivanje porezne stope na dividende su niske (5% ili 10%), a postoje i korisne stope za kamate i tantijeme. LOB klauzula za Singapur zahtijeva da stanovnik nije vod i da porezna korist je glavna svrha aranžmana.

Indija-USA DTAA

To je jedan od najsveobuhvatanijih ugovora, koji pokrivaju sve kategorije prihoda. SAD koristi metodu inozemnog poreznog kredita. Uskraćivanje poreza na dividende je obično 25% za portfeljne investicije, ali 15% za izravna ulaganja (10% ako američka tvrtka posjeduje najmanje 10% indijskog platitelja. Interes je 15% (uz iznimke za određene državne vrijednosne papire). Royalties je 15% (ali 10% za autorska prava za književne, umjetničke ili znanstvene radove). Sporazum uključuje klauzulu o štednji koja čuva pravo svake zemlje da oporezuje vlastite stanovnike i građane, čineći je manje velikodušnom za građane SAD-a.

Indija-UK DTAA

Ugovorom se predviđa 15% uskraćivanja poreza na dividende (10% ako je blagotvorni vlasnik kontrolira najmanje 10% glasačke moći). Kamata je 15%, ali nula za državne kredite. Royalties i FTS su 10% ili 15%. Kapitalne dobiti na dionice su oporezive u zemlji boravka, uz iznimku za dionice dering vrijednosti uglavnom iz nepokretne imovine u drugoj zemlji.

India-UAE DTAA

Ovaj sporazum je posebno važno zbog velikog broja indijanskih iseljenika u UAE. UAE ne naplaćuju porez na dohodak, tako da sporazum u biti izuzima prihod UAE-izvor od indijskog poreza za stanovnike UAE. Međutim, pažljivo usklađivanje je potrebno dokazati boravište. Kapitalne dobitke su općenito izuzeti u Indiji, osim ako su dionice u tvrtki koja posjeduje nepokretnu imovinu. Sporazum je izmijenjen u 2016. da bi se uključile anti-apsolutne odredbe.

Praktične implikacije za porezne obveznike

Razumijevanje i primjena DTAA zahtijeva pažljivu analizu i sporazuma i domaćih zakona. Ključne praktične točke uključuju:

Određivanje porezne rezidencije

Pojedinac se smatra stanovnikom Indije ako su u Indiji za 182 dana ili više u financijskoj godini, ili 60 dana (365 dana u nekim slučajevima) u godini i 365 dana u prethodne četiri godine. Tvrtke su rezidenti ako su uključeni u Indiji ili ako je POEM u Indiji. Ako pojedinac kvalificira kao stanovnik u obje zemlje, nerešeno pravilo vrijedi. Za korporativne subjekte, POEM može biti složena odluka.

Tvrdnje da je Ugovor koristan

Da bi se iskoristile niže stope zadržavanja, porezni obveznik mora platiti potvrdu o poreznoj rezidenciji (TRC) koju izdaje porezno tijelo, uz izjavu o korisnom vlasništvu i određenim samodeklaracijama (Obrazac 10F za pojedince/entitete). Bez njih, obveznik mora odbiti porez na domaće stope. Na primjer, američka tvrtka koja prima plemstvo iz Indije mora dobiti TRIC od američkih IRS-a kako bi dobila smanjeni porez od 15%.

Zapošljavanje NRI-ja i međurazreda

Nerezidentni Indijanci (NRI) zarađuju prihod od plaće u Indiji, najam prihoda, ili kapitalne dobiti moraju provjeriti relevantne DTAA. Na primjer, NRI radi u SAD-u za američkog poslodavca može biti oslobođen od indijskog poreza na tu plaću u 183-dnevnom pravilu ako su i ispunjavaju druge uvjete. Slično, kapitalne dobiti na prodaju imovine u Indiji može biti oporeziva u Indiji u skladu s ugovorom - ali ugovor može pružiti olakšanje kroz FTC u SAD-u.

Strani portfolio investitori (FPI)

FPI koristi od smanjenih stopa na dividende, kamate i kapitalnih dobitaka u okviru različitih DTAAS. India-Singapore ugovor je posebno povoljna za FPI-a zbog niske kapitalne dobiti porezne stope na navedene dionice (izuzev prema domaćem zakonu za transakcije na kojima je STT plaćen, ali ugovor može ponuditi čak i niže stope za ne-STT transakcije).

Dvostruko oporezivanje za poslovne dobitke

Ako indijska tvrtka ima PE u zemlji ugovora, dobit pripisati da PE su oporezivi u toj zemlji, a Indija mora pružiti olakšanje (obično putem FTC). definicija PE je kritična - na primjer, prodajni ured, skladište, ili ovisni agent može činiti PE. OECD BEPS (Base Erosion i profit Shifting) akcije su doveli do strožih PE definicije, i indijski DTAAs sve više ugrađuju ove standarde.

Nedavni razvoj i usklađenost

Indija je proaktivna u ponovnom pregovaranju DTAAs kako bi se spriječilo porezno zlostavljanje. Multilateralni instrument (MLI) u okviru BEPS primjenjuje se na mnoge od indijskih ugovora, iako Indija je napravio rezervacije na neke odredbe. MLI uvodi glavni cilj test (PPT), koji negira ugovorne koristi ako ih je dobivanje je jedan od glavnih ciljeva aranžmana, osim ako odobravanje koristi je u skladu s objektom i svrhom ugovora. To utječe na sve ugovore koji su obuhvaćeni indijskim MLI pozicijama.

Osim toga, Indija je pooštrila zahtjeve za usklađenost za tvrdnjom o povlasticama ugovora. U sklopu Poreznih pravila o prihodima, porezni obveznici sada moraju osigurati samodeklaraciju kojom se potvrđuje da nisu štetočina i da imaju znatnu gospodarsku aktivnost u zemlji partneru ugovoru. Ocjenjivač može uskratiti prednosti ugovora ako porezni obveznik ne pokaže komercijalnu supstancu.

Za pojedince su pravila o inozemnom poreznom kreditu pojednostavnjena obrazac 67 mora se podnijeti da bi se zatražila FTC, a mora se podnijeti prije datuma dospijeća povrata poreza na dohodak u skladu s dijelom 139.

Zaključak

Sporazum o dvostrukom izbjegavanju oporezivanja neophodan je alat za svakoga tko se bavi prekograničnim gospodarskim aktivnostima koje uključuju Indiju. Jasno dodjeljivanjem prava oporezivanja, smanjenjem poreza i pružanjem mehanizama za olakšicu, DTAAS smanjuje troškove međunarodnih transakcija i potiče predvidljivije porezno okruženje. Međutim, s razvojem krajolika međunarodnih poreznih pravila, osobito oko BEPS-a i zahtjeva za tvari, porezni obveznici moraju ostati informirani i osigurati pedantnu sukladnost. Pravilno planiranje i dokumentaciju uključujući dobivanje važećih Poreznih certifikata, održavanje tvari u nadležnosti ugovora, a pravovremeno podnošenje zahtjeva ključne su za otključavanje potpunih prednosti indijske opsežne mreže ugovora. Za posebne savjete, savjetovanje kvalificiranog međunarodnog poreznog stručnjaka snažno se preporučuje.

Vanjski resursi: