Înțelegerea Acordului de evitare a dublei impuneri (DTAA) între India și alte țări

Acordul de evitare a dublei impuneri (DTAA) este o piatră de temelie a dreptului fiscal internațional, conceput pentru a preveni impozitarea de două ori a aceluiași venit de două ori de către două țări diferite. Pentru India, care are una dintre cele mai extinse rețele de tratate fiscale din lume, cadrul DTAA joacă un rol esențial în facilitarea comerțului transfrontalier, a investițiilor și a cooperării economice. Acest articol oferă o imagine de ansamblu cuprinzătoare a DTAA, mecanica, beneficiile, dispozițiile specifice și implicațiile practice pentru persoanele fizice și întreprinderile implicate în tranzacții internaționale.

Ce este un acord de evitare a dublei impuneri (DTAA)?

Un DTAA este un tratat bilateral între două ţări care alocă drepturi de impozitare pentru diferite categorii de venituri şi oferă mecanisme de eliminare sau reducere a dublei impuneri. Fără un astfel de acord, un rezident al Indiei care câştigă venituri dintr-o sursă dintr-o altă ţară ar putea fi impozitat de ambele jurisdicţii, ceea ce ar duce la o sarcină fiscală globală excesivă. DTAA stabileşte norme clare cu privire la care ţara are dreptul primar la impozitarea anumitor tipuri de venituri şi cum cealaltă ţară trebuie să ofere scutire.

Temeiul juridic pentru India . DTAAs este secțiunea 90 din Legea privind impozitul pe venit, 1961, care împuternicește guvernul central să încheie acorduri cu guvernele străine pentru evitarea dublei impuneri, a schimbului de informații și a recuperării impozitelor. Odată ce un DTAA este semnat și notificat, dispozițiile sale suprascrie dispozițiile generale ale Legii privind impozitul pe profit în măsura în care acestea sunt mai benefice pentru contribuabili. Aceasta este cunoscută ca regula "cel mai benefic," permițând contribuabililor să aleagă între dispozițiile tratatului și legea națională, oricare dintre acestea rezultă în reducerea impozitului.

Cum funcţionează un DTAA?

DTAA urmează, de obicei, model de convenţii ale Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică (OCDE) sau Naţiunilor Unite (ONU). Acesta împarte veniturile în mai multe categorii şi atribuie drepturi de impozitare. Cele două metode primare de reducere a dublei impuneri sunt metoda de creditare fiscală şi metoda de scutire, dar tratatul include şi reguli de rupere a legăturilor, definiţii ale rezidenţei şi ale stabilirii permanente şi dispoziţii anti-abuz.

Drepturi de impozitare pe categorii de venituri

Fiecare DTAA precizează modul în care sunt impozitate diferitele tipuri de venituri. Categoriile comune includ:

  • Profiturile întreprinderilor: Impozitabil numai în țara de reședință, cu excepția cazului în care întreprinderea are un sediu permanent (PE) în țara de origine. O PE poate fi un loc fix de activitate, cum ar fi o sucursală, o filială, o fabrică sau un agent dependent. Dacă există un PE, țara de origine poate impozita profiturile atribuibile acestui PE.
  • Dividende: Țara-sursă poate impune reținerea la sursă, dar tratatul limitează în general rata. De exemplu, India-Singapore DTAA aplică reținerea la sursă a dividendelor la 10% (sau 5% dacă beneficiarul efectiv deține cel puțin 25% din capitalul social).
  • Interes: În mod similar limitat
  • Royalties and Feets for Technical Services (FTS): India
  • Câştiguri de capital: De obicei impozabile numai în ţara de reşedinţă, cu excepţia câştigurilor rezultate din înstrăinarea bunurilor imobile sau acţiunilor care provin în principal din bunuri imobile. Acest lucru este relevant în special pentru investitorii străini în bunuri imobiliare indiene.
  • Venituri din ocuparea forței de muncă: În general impozabile în țara în care se exercită un loc de muncă. Cu toate acestea, dacă angajatul este prezent în țara de origine pentru mai puțin de 183 de zile într-o perioadă de 12 luni și angajatorul nu este rezident al țării respective, iar salariul nu este suportat de un PE în țara respectivă, venitul rămâne impozabil numai în țara de reședință (regula de 183 de zile).
  • Servicii personale independente: Adesea impozitate numai în țara de reședință, cu excepția cazului în care persoana are o bază fixă disponibilă în mod regulat în țara de origine.
  • [ ] Taxele directorilor, artiștii și sportivii:[ Regulile speciale permit adesea impozitarea sursei indiferent de alte praguri.

Metode de ajutor: Credit fiscal vs. Exceptare

[ ] Metoda de credit fiscal (credit fiscal străin

Metoda de scutire: În această metodă, țara de reședință scutește venitul care a fost impozitat în țara de origine. Acest lucru este mai puțin comun în tratatele Indiei, dar există în unele, cum ar fi India-Tanzanzania DTAA. Scutirea poate fi completă sau cu progresie (adică venitul scutit este luat în considerare pentru determinarea ratei de impozitare pe alte venituri).

Legea internă India se referă și la scutirea unilaterală în temeiul secțiunii 91 din Legea privind impozitul pe venit pentru țările cu care nu există DTAA, dar ruta tratatului este în general mai favorabilă.

Regula "Tie-Breaker" pentru resedinta

Un contribuabil poate fi considerat rezident al ambelor ţări în conformitate cu legislaţiile interne respective. DTAA include reguli de separare a legăturilor pentru a determina ţara de reşedinţă în scopul tratatului. Ierarhia este: (1) locuinţa permanentă disponibilă, (2) centrul intereselor vitale (relaţii personale şi economice), (3) reşedinţa obişnuită, (4) naţionalitatea şi (5) acordul reciproc între autorităţile competente. Pentru societăţi, reşedinţa este determinată de obicei de locul de gestionare eficientă (POEM).

Limitări ale clauzelor privind beneficiile (LOB)

Pentru a preveni cumpărăturile în tratat

Beneficiile DTAA

DTAA oferă avantaje semnificative contribuabililor implicați în activități transfrontaliere:

  • Evitarea dublei impuneri: beneficiul primar
  • Răspundere fiscală redusă: Reținerea cotelor de impozitare pe dividende, dobânzi, redevențe și FTS sunt adesea mai mici decât ratele naționale. De exemplu, India; cota națională pe redevențele plătite nerezidenților este de 20% (plus suprataxa și excesul, efectiv de ~31,2%), dar DTAA cu SUA o limitează la 15% (sau 10% pentru anumite drepturi de autor).
  • Tax certitudini: Norme clare privind cazurile în care venitul este impozabil reduc riscul de litigii și fac planificarea fiscală mai previzibilă.
  • Încurajarea investițiilor transfrontaliere: Impozitele mai mici și sarcina redusă de conformare fac India o destinație atractivă pentru investitorii străini și viceversa.
  • Schimbarea informațiilor:[ DTAA includ dispoziții pentru schimbul de informații fiscale între țări, care contribuie la prevenirea evaziunii fiscale și la asigurarea conformității. India a utilizat aceste dispoziții în mod extensiv pentru a obține detalii privind conturile bancare ale indienilor care dețin active nedivulgate în străinătate.
  • Procedura Acordului de la nivel de grup (MAP): Dacă un contribuabil este supus impozitării care nu este conform tratatului, acesta poate aborda autoritățile competente din oricare țară pentru a soluționa problema. Aceasta oferă un mecanism de soluționare a litigiilor care poate preveni sau rezolva dubla impunere chiar și după ce aceasta are loc.

Cheia DTAA din India

India a semnat DTAA cuprinzătoare cu peste 90 de țări, inclusiv cu toți partenerii comerciali importanți. Unele dintre cele mai semnificative tratate sunt:

India-Mauritius DTAA

Din punct de vedere istoric, unul dintre cele mai importante pentru câștigurile de capital, acest tratat a utilizat pentru a scuti câștigurile de capital din acțiunile vândute de un rezident maurițian din impozitul pe profit în India. Acest lucru a dus la utilizarea pe scară largă ca conductă pentru investițiile străine în India ("drumul Mauritius"). Cu toate acestea, protocolul modificat în 2016 a trecut la impozitarea pe bază de sursă

India-Singapore DTAA

Similar tratatului Mauritius, India-Singapore DTAA a fost modificat în 2016 pentru a alinia impozitarea câștigurilor de capital. În cazul în care cotele de impozitare pentru dividende sunt scăzute (5% sau 10%), există rate avantajoase pentru dobânzi și redevențe. Clauza LOB pentru Singapore impune ca rezidentul să nu fie o conductă și că beneficiul fiscal este principalul scop al angajamentului.

India-SUA DTAA

Acesta este unul dintre cele mai cuprinzătoare tratate, care acoperă toate categoriile de venituri. SUA utilizează metoda de credit fiscal străin. Reținerea impozitului pe dividende este în mod normal 25% pentru investițiile în portofoliu, dar 15% pentru investițiile directe (10% dacă compania americană deține cel puțin 10% din plătitorul indian).Dobânda este de 15% (cu excepții pentru anumite titluri de stat). Regalitățile sunt 15% (dar 10% pentru drepturile de autor pentru opere literare, artistice sau științifice).Tratatul include o "clauză de economisire" care păstrează dreptul fiecărei țări de a-și impozita proprii rezidenți și cetățeni, ceea ce face mai puțin generos pentru cetățenii americani.

India-UK DTAA

Tratatul britanic prevede o reținere la sursă de 15% a dividendelor (10% dacă beneficiarul efectiv controlează cel puțin 10% din puterea de vot).Dobânda este de 15%, dar zero pentru împrumuturile guvernamentale. Royalties și FTS sunt 10% sau 15%. Câştigurile de capital din acțiuni sunt impozabile în țara de reședință, cu excepția acțiunilor care rezultă în principal din bunuri imobile din cealaltă țară.

India-UAE DTAA

Acest tratat este deosebit de important din cauza numărului mare de expatriați indieni din EAU. EAU nu percepe impozit pe venit personal, astfel încât tratatul scutește în esență EAU-surse de la impozitul indian pentru rezidenții EAU. Cu toate acestea, respectarea atentă este necesară pentru a dovedi reședința. Câștigățile de capital sunt în general scutite în India, cu excepția cazului în care acțiunile sunt într-o societate care deține bunuri imobile. Tratatul a fost modificat în 2016 pentru a include dispoziții anti-abuz.

Implicaţii practice pentru contribuabili

Înțelegerea și aplicarea DTAA necesită o analiză atentă atât a tratatului, cât și a legislației naționale. Printre punctele practice esențiale se numără:

Stabilirea rezidității fiscale

O persoană este considerată rezident al Indiei dacă este în India timp de 182 de zile sau mai mult în exercițiul financiar, sau 60 de zile (365 de zile în unele cazuri) în anul și 365 de zile în ultimii patru ani. Companiile sunt rezidente în India sau dacă POEM este în India. Dacă o persoană fizică se califică drept rezident în ambele țări, se aplică regula de rupere a legăturilor. Pentru entitățile corporative, POEM poate fi o determinare complexă.

Revendicarea beneficiilor tratatului

Pentru a beneficia de ratele mai mici de reținere la sursă, contribuabilul trebuie să furnizeze plătitorului un certificat de rezidență fiscală (CTR) eliberat de autoritatea fiscală străină, împreună cu o declarație de beneficiar efectiv și anumite declarații auto (Form 10F pentru persoane fizice/entități). Fără acestea, plătitorul trebuie să deducă impozitul la rate naționale. De exemplu, o societate americană care primește drepturi de autor din India trebuie să obțină un TRC de la IRS din SUA pentru a obține impozitul redus cu 15%.

INRT și Ocuparea forței de muncă transfrontalieră

Indienii nerezidenţi (INRT) care câştigă venituri din salariu în India, venituri din închiriere sau câştiguri de capital trebuie să verifice DTAA relevante. De exemplu, un INR care lucrează în SUA pentru un angajator american poate fi scutit de impozit indian pe acel salariu conform regulii 183 de zile, dacă îndeplinesc şi alte condiţii. În mod similar, câştigurile de capital la vânzarea de bunuri în India pot fi impozabile în India în temeiul tratatului

Investitori străini de portofoliu (IPC)

FPI beneficiază de cote reduse la dividende, dobânzi și câștiguri de capital în cadrul DTAAS diverse. Tratatul India-Singapore este deosebit de favorabil pentru FPI din cauza ratei reduse a impozitului pe câștiguri de capital pe acțiunile cotate (exceptate în temeiul legislației naționale pentru tranzacțiile la care este plătită STT, dar tratatul poate oferi rate și mai mici pentru tranzacțiile care nu fac obiectul STT).

Ajutor pentru dubla impozitare pentru profiturile de afaceri

Dacă o societate indiană are o PE într-o țară tratat, profiturile atribuibile acelui PE sunt impozabile în țara respectivă, iar India trebuie să ofere ajutoare (de obicei prin intermediul FTC). Definiția PE este critică

Evoluții recente și conformitate

India a fost proactivă în renegocierea DTAA pentru prevenirea abuzului fiscal. Instrumentul multilateral (MLI) în cadrul BEPS este aplicat multor tratate din India . Deşi India a făcut rezerve cu privire la anumite prevederi. MLI introduce un test principal de scop (PTP), care neagă beneficiile tratatului dacă obţinerea acestora este unul dintre principalele scopuri ale unui acord, cu excepţia cazului în care acordarea beneficiului este în conformitate cu obiectul şi scopul tratatului. Acest lucru afectează toate tratatele care au fost acoperite de poziţiile India MLI MLI.

În plus, India a consolidat cerințele de conformitate pentru a pretinde beneficii din tratat. Ca parte a normelor privind impozitul pe venit, contribuabilii trebuie să furnizeze acum o declarație care să confirme că nu sunt o entitate-paravan și că au o activitate economică substanțială în țara parteneră tratat. Responsabilul de evaluare poate nega beneficiile tratatului dacă contribuabilul nu demonstrează că substanța comercială este o entitate-mamă.

Pentru persoanele fizice, normele privind creditele fiscale străine au fost raționalizate

Concluzie

Acordul de dubla evitare a impozitării este un instrument indispensabil pentru oricine este implicat în activităţi economice transfrontaliere care implică India. Prin alocarea clară a drepturilor de impozitare, reducerea impozitelor la sursă şi asigurarea mecanismelor de scutire, DTAAs reduce costul tranzacţiilor internaţionale şi favorizează un mediu fiscal mai previzibil. Cu toate acestea, cu peisajul evolutiv al normelor fiscale internaţionale, în special în jurul cerinţelor privind BEPS şi substanţele, contribuabilii trebuie să rămână informaţi şi să asigure respectarea meticuloasă a normelor. Planificarea şi documentaţia corespunzătoare

Resurse externe: