Úvod k zdaneniu príjmov z duševného vlastníctva v Indii

Príjem z patentov a iných foriem duševného vlastníctva (IP), ako sú autorské práva, ochranné známky, obchodné tajomstvo, a dizajny, podlieha osobitným daňovým pravidlám podľa indického zákona o dani z príjmov, 1961. Pre vynálezcov, začínajúcich podnikov, etablovaných podnikov, a investorov zapojených do vytvárania, licencovanie, alebo prevodom majetku z IP, pochopenie týchto pravidiel je nevyhnutné pre optimalizáciu daňovej zodpovednosti a zabezpečenie dodržiavania predpisov. Daňové zaobchádzanie sa výrazne líši na základe povahy príjmu

Klasifikácia príjmov z duševného vlastníctva

Podľa zákona o dani z príjmu príjmy pochádzajúce z aktív z OP patria do jednej z troch širokých kategórií: [[ príjem z majetku , príjem z podnikania [ alebo [ kapitálové zisky[. Správna klasifikácia určuje uplatniteľnú sadzbu dane, zrážky a oznamovacie povinnosti.

Kvalifikačný príjem

V oddiele 9(1) (vi) zákona sa vymedzuje licenčný poplatok za používanie alebo právo na používanie patentu, autorského práva, ochrannej známky, dizajnu alebo iného duševného vlastníctva. V oddiele 9(1) (vi) zákona sa vymedzuje licenčný poplatok vo všeobecnosti vrátane protihodnoty za prevod všetkých alebo akýchkoľvek práv v súvislosti s patentom, vynálezom, modelom, dizajnom, tajným vzorcom alebo procesom.

Podnikateľské príjmy

Keď vlastník OP používa aktívum v bežnom obchodnom, výrobnom alebo servisnom procese, odvodený príjem sa považuje za príjem z podnikania. Napríklad farmaceutická spoločnosť, ktorá vlastní patent na liek a vyrába a predáva liek, bude považovať celý zisk za príjem z podnikania, ktorý podlieha štandardným dani z príjmu právnických osôb. Podobne aj príjem z poplatkov za poradenstvo, ktoré zahŕňa použitie technického know-how, sa môže považovať za príjem z podnikania, a nie za licenčný poplatok.

Kapitálové zisky

Predaj alebo prevod patentu alebo autorského práva môže viesť k kapitálovým ziskom za predpokladu, že OP je držané ako kapitálové aktívum (t. j. nie ako akcie v obchode). V období držby sa určuje, či je zisk krátkodobý (držaný 36 mesiacov alebo menej) alebo dlhodobý (držaný viac ako 36 mesiacov).

Zdaňovanie kráľovských práv z patentov a autorských práv

Príjem z licenčných práv z OP je zdaňovaný pod vedením , Ak daňovník nie je zapojený do podnikania licencovania IP, v takom prípade môže byť zdanený ako príjem z podnikania. Daňová sadzba z príjmu uplatniteľná na rezidenta je založená na pravidelných sadzbách plat pre jednotlivcov alebo korporátnych sadzbách pre spoločnosti. Avšak, osobitný koncesný daňový režim existuje pre licenčný poplatok patentového príjmu podľa § 115BBF zákona o dani z príjmov.

Oddiel 115BBF

V zmysle zákona o štátnom rozpočte z roku 2016 sa v oddiele 115BBF stanovuje [[ znížená sadzba dane vo výške 10% (plus uplatniteľný príplatok a preskupenie) z hrubého príjmu z licenčných poplatkov získaných z patentov vytvorených a registrovaných v Indii. Na získanie nároku sa musí patent udeliť podľa zákona o patentových právach z roku 1970 a daňovník musí byť pravdivým a prvým vynálezcom vynálezu alebo nadobúdateľom takéhoto vynálezcu. Výhoda sa vzťahuje len na licenčné poplatky z patentov, pri ktorých všetky práva vlastní daňovník a žiadna osoba nemá žiadny iný záujem. Toto ustanovenie podporuje tvorbu domáceho patentu.

Royalty from Copyrights and Other IP

Kvalifikácia autorských práv (napr. literárne, hudobné alebo softvérové autorské práva) sa zdaňuje podľa bežných ustanovení, pokiaľ sa autorské práva nepoužívajú na účely, ktoré sa kvalifikujú ako chápané podľa dohody o zamedzení dvojitého zdanenia (DTAA) s krajinou, ktorá ponúka nižšie sadzby. Podobne aj licenčné poplatky za ochranné známky a autorské práva na dizajn sú zdaniteľné ako príjem z podnikania alebo iné zdroje, s odpočítaním výdavkov povolených v prípade, že sa nezvolia pre oddiel 115BBF. Daň z držby podľa oddielu 194J sa uplatňuje na 10% pre rezidentov (pre licenčný poplatok) a podľa oddielu 195 pre nerezidentov.

Zdaňovanie kapitálových ziskov pri predaji duševného vlastníctva

Keď sa patent, autorské právo alebo ochranná známka predáva ako kapitálový majetok, transakcia priťahuje daň z kapitálových ziskov. Výpočet sa riadi štandardnými zásadami: protihodnota za predaj mínus náklady na nadobudnutie (ktoré by mohli byť nulové, ak by sa vytvorili sami) a akékoľvek náklady vzniknuté na prevod.

Obdobie držby a daňové sadzby

V prípade patentov a autorských práv (okrem autorských práv softvéru?) je doba držby, ktorá sa má kvalifikovať ako dlhodobý kapitálový majetok [36 mesiacov . Ak je IP držaná dlhšie ako 36 mesiacov, zisk je dlhodobý a zdanený 20% po tom, čo sa umožnilo indexácia nákladov na nadobudnutie. V prípade krátkodobých ziskov (v držbe ≤ 36 mesiacov) sa zisk pripočíta k bežnému príjmu daňovníka a zdaní sa sadzbami platenia platových poplatkov. Samovytvorené aktíva z duševného vlastníctva predstavujú výzvu: náklady na nadobudnutie sú často nulové, ale náklady vzniknuté pred vytvorením (napr. náklady na výskum a vývoj) sa môžu kapitalizovať a použiť ako náklady. Mnohí hodnotitelia však považujú za patenty, ktoré nemajú žiadne náklady, čo má za následok vyššie kapitálové zisky.

Dôležité výnimky

Príjem z predaja patentu vynálezcom, kde je patent súčasťou podnikania, je pravdepodobnejšie, že sa bude považovať za obchodné príjmy, skôr ako kapitálové zisky, najmä ak vynálezca pravidelne zaoberá predajom patentov. Daňové oddelenie môže použiť

Podnikové príjmy z používania patentov v operáciách

Mnohé podniky využívajú svoje vlastné patenty na výrobu výrobkov alebo poskytovanie služieb. Celý zisk z takýchto operácií je príjem z podnikania a je zdaniteľný v uplatniteľnej podnikovej alebo individuálnej sadzbe. V prípade výdavkov na výskum a vývoj, ktoré vznikli pri vývoji patentu, sú však k dispozícii významné zrážky. V [[ Oddiel 35(2AB), spoločnosť zaoberajúca sa interným vedeckým výskumom a vývojom si však môže nárokovať vážený odpočet [150% (znížený na 100% od AY 2021-22 pre spoločnosti? V skutočnosti sa ako nedávne zmeny a doplnenia znížil vážený odpočet. Objasnime si to: V prípade výdavkov, ktoré vznikli v rámci interného výskumu a vývoja spoločnosťami schválenými DSIR, sa odpočítala na obdobie do marca 2020 150%. Od FR 2020-21 je odpočítanie 100% kapitálu a príjmov (za podmienok).

Daňové stimuly pre tvorbu duševného vlastníctva v Indii

Indická vláda zaviedla niekoľko ustanovení na stimuláciu inovácií a rozvoja duševného vlastníctva.

Oddiel 35 (2AB)

Spoločnosti, ktoré sú schválené ministerstvom vedeckého a priemyselného výskumu (DSIR) a ktoré majú príjmy alebo kapitálové výdavky (okrem pozemkov a budov) na interný výskum a vývoj, si môžu nárokovať odpočet [[100%] výdavkov (predtým 150%, ale aj naďalej sú k dispozícii podľa oznámenia?).

Oddiel 35ABB

Ak daňovníkovi vzniknú kapitálové výdavky na nadobudnutie patentových práv alebo technických know-how, tieto výdavky možno odpočítať v rovnakých splátkach počas životnosti majetku (zvyčajne 6 až 10 rokov) podľa oddielu 35ABB. Platí to aj vtedy, ak sa tieto výdavky inak považujú za kapitál v prírode. Upozorňujeme, že oddiel 35ABB je osobitne pre know-how, nie pre patenty, pri ktorých hodnotiteľ používa patent v podnikaní. V prípade patentov môže byť odpis podľa oddielu 32 k dispozícii, ak je patent nehmotným majetkom.

Odpisy nehmotných aktív (oddiel 32)

Patenty, autorské práva, ochranné známky, licencie a iné obchodné alebo obchodné práva podobného charakteru sa považujú za nehmotný majetok na účely odpisovania podľa § 32. Daňovník, ktorý získa patent od inej strany, môže požadovať odpisy pri predpísanej sadzbe (25% podľa pravidiel o dani z príjmu, 1962) na odpísanú hodnotu. Ide o významný ročný odpočet, najmä pre spoločnosti, ktoré nakupujú IP.

Osobitný režim patentovej Royalty (oddiel 115BBF)

Ako už bolo uvedené, poskytuje to nízku 10% daň z hrubého poplatku za autorské práva, bez žiadnych povolených zrážok. To je prospešné pre jednotlivých vynálezcov a spoločnosti, ktoré majú nízke náklady súvisiace s patentom. Je to selektívne ustanovenie; daňovník môže rozhodnúť, že bude zdanený podľa bežných ustanovení (s odpočítaním výdavkov) v prípade výhod.

Medzinárodné dohody o zamedzení dvojitého zdanenia a zamedzeniu dvojitému zdaneniu (DTAA)

Cezhraničné transakcie IP

Kľúčové ustanovenia DTAA

Väčšina DTAAs, ktoré India podpísala, definuje , často vrátane platieb za používanie patentov, ochranných známok, autorských práv a know-how. Mnohé zmluvy obmedzujú zrážkovú daň na 10% alebo dokonca nižšiu (napr. 5% pre určité typy). Napríklad, India-USA DTAA stanovuje 10% zrážkovú daň z autorských práv, zatiaľ čo India-UK DTAAA má tiež 10% limit. Avšak, aby si nárok na nižšiu zmluvnú sadzbu, zahraničný príjemca musí byť vlastníkom výhod a musí spĺňať požiadavky na dokumentáciu (Form 10F, Daňové povolenie atď.).

Riziko trvalého usadenia (PE)

Ak sa zistí, že poskytovateľ licencie nerezident má v Indii PE na základe rozsahu činností súvisiacich s OP, príjem z licenčných poplatkov sa môže priradiť k PE a zdaniť sa ako príjem z podnikania pri vyššej podnikovej sadzbe. Starostlivá štruktúra holdingových a licenčných mechanizmov IP je nevyhnutná na zabránenie neúmyselnej expozícii PE.

Súlad a uchovanie daňových povinností

Správne dodržiavanie daňového odpočtu pri zdroji (TDS) je rozhodujúce pre transakcie IP. Neschopnosť odpočítať TDS môže mať za následok odmietnutie výdavkov a sankcií.

TDS na kráľovské platby pre obyvateľov

Podľa oddielu 194J musí každá osoba, ktorá platí poplatok za autorské práva rezidentovi, odpočítať TDS so sadzbou 10% (od účtovného obdobia 2024-25, zvýšená na 10% z 2%? V skutočnosti sa sadzba zmenila v priebehu rokov. Od nedávnej doby, licenčný poplatok TDS u/s 194J je 10%.) Prahová hodnota pre odpočet je Rs. 30 000 ročne pre licenčné poplatky.

TDS na platby nerezidentom

V prípade platieb poskytnutých nerezidentom sa TDS odpočíta podľa oddielu 195 pri platných sadzbách (ktoré by mohli byť 10% podľa oddielu 115A alebo nižšej zmluvnej sadzby). Platca musí získať od hodnotiaceho úradníka nižšie osvedčenie o zadržaní, ak je sadzba zmluvy nižšia. Okrem toho musí nerezident dodržiavať postup pri uplatňovaní výhod vyplývajúcich zo zmluvy.

Podávanie správ a audity

V daňovom priznaní sa musia vykazovať kráľovské príjmy a výdavky spolu s podrobnosťami o odpočte TDS. Spoločnosti sú povinné kontrolovať svoje účty podľa oddielu 44AB, ak ich obrat presahuje prahovú hodnotu. Licenčné dohody o IP, ocenenia a výpočty licenčných poplatkov by mali byť zdokumentované, aby sa zabránilo kontrole zo strany orgánov pre transferové oceňovanie v prípade transakcií so spriaznenými stranami.

Strategické daňové plánovanie pre vlastníkov duševného vlastníctva

Na optimalizáciu daňových výsledkov by majitelia patentov a práv duševného vlastníctva mali zvážiť nasledujúce stratégie:

  • [Platobné patenty ako kapitálové aktíva
  • [Elektívny oddiel 115BBF pre patentové právo
  • [ Kapitalizovať náklady na výskum a vývoj • Správne kapitalizovať vlastné náklady na patenty na stanovenie nákladovej základne pre odpočet budúcich kapitálových ziskov, aj keď je k dispozícii súčasný odpočet podľa oddielu 35(2AB).
  • Štruktúra Cross-Border Licencia starostlivo[ • Použite daňové efektívne jurisdikcie s priaznivými DTAA, zaistite skutočné vlastníctvo a vyhnite sa riziku PE.
  • Udržujte dôkladné záznamy

Záver

Zdaňovanie príjmov z patentov a duševného vlastníctva v Indii je mnohostranná oblasť, ktorá si vyžaduje starostlivé zosúladenie klasifikácie, nárokov na odpočet a dodržiavanie vnútroštátnych právnych predpisov a daňových zmlúv. Zatiaľ čo vláda poskytuje stimuly, ako je napríklad zvýhodnená sadzba dane podľa oddielu 115BBF a vážené odpočty na výdavkoch na VaV, uplatňujú sa prísne pravidlá týkajúce sa zrážkovej dane a transferového oceňovania. Vlastníci patentov, či už ide o fyzické osoby alebo spoločnosti, by sa mali zapojiť do kvalifikovaných daňových profesionálov, aby sa účinne orientovali na tieto pravidlá, zabezpečili včasnú zhodu s TDS a plne využili dostupné daňové výhody.

V ďalšom čítaní pozri oficiálne znenie zákona o dani z príjmu a súvisiace pravidlá: [ Portál daňového oddelenia prichádzajúcich osôb , Úrad kontrolóra, generálny patentový, dizajnový a obchodný systém a Ústredný úrad pre nepriame dane a clá pre súvisiace clá na dovážané technológie IP.