Razumevanje sporazuma o dvostrukom oporezivanju (DTAA) između Indije i drugih zemalja

Sporazum o dvostrukom oporezivanju (DTAA) temelj je međunarodnog poreskog prava, osmišljen da spreči da isti prihod bude oporezovan dva puta od strane dve različite zemlje. Za Indiju, koja ima jednu od najopsežnijih mreža poreznih ugovora u svetu, okvir DTAA igra kritičnu ulogu u olakšavanju prekogranične trgovine, ulaganja i ekonomske saradnje. Ovaj članak pruža sveobuhvatni pregled DTAA, njene mehanike, koristi, specifičnih odredbi, i praktičnih implikacija za pojedince i preduzeća koja se bave međunarodnim transakcijama.

Šta je sporazum o dvostrukom oporezivanju izbegavanja (DTAA)?

DTAA je bilateralni sporazum između dve zemlje koje izdvajaju prava na oporezivanje nad različitim kategorijama prihoda i obezbeđuju mehanizme za eliminisanje ili smanjenje dvostrukog oporezivanja. Bez takvog sporazuma, stanovnik Indije koji zarađuje prihode od izvora u drugoj zemlji mogao bi da bude oporezovan obema jurisdikcijama, što dovodi do prevelikog ukupnog poreskog opterećenja. DTAA uspostavlja jasna pravila o tome koja zemlja ima primarno pravo da oporezuje specifične vrste prihoda i kako druga zemlja mora da pruži olakšanje.

Pravna osnova indijskog DTAA je Sekcija 90 Zakona o porezu na dohodak, 1961, koji ovlašćuje Centralnu vladu da stupi u sporazume sa stranim vladama za izbegavanje dvostrukog oporezivanja, razmene informacija i povrata poreza. Jednom kada je DTAA potpisana i obaveštena, njene odredbe premoste opšte odredbe Zakona o porezu na dohodak u mjeri u kojoj su korisnije poreskom obvezniku. To je poznato kao najkorisnije pravilo, omogućavajući poreskim obveznicima da biraju između odredbi sporazuma i domaćeg zakona, što god rezultira nižom poreskom odgovornošću.

Kako DTAA radi?

DTAA tipično prati modelske konvencije Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) ili Ujedinjenih nacija (UN). Ona deli prihode u više kategorija i dodeljuje prava na oporezivanje. Dve primarne metode za oslobađanje dvostrukog oporezivanja su metoda poreskog kredita i metoda izuzeća, ali sporazum takođe uključuje pravila za kršenje veza, definicije boravka i stalne establišmente, i odredbe o suzbijanju zlostavljanja.

Porezna prava po kategoriji prihoda

Svaka DTAA određuje kako se oporezuje različite vrste prihoda. Zajedničke kategorije uključuju:

  • Poslovni profiti: Porezni samo u zemlji boravka ukoliko preduzeće nema stalnu establišment (PE) u zemlji izvora. PE može biti fiksno mesto poslovanja kao što su podružnica, kancelarija, fabrika ili zavisni agent. Ako PE postoji, zemlja izvor može da oporezuje profit koji se pripisuje toj PE.
  • Dividends: Izvorna zemlja može da nameće uskraćivanje poreza, ali sporazum generalno ograničava stopu. Na primer, India-Singapore DTAA kapice dividende uskraćuju porez na 10% (ili 5% ako blagotvorni vlasnik drži najmanje 25% kapitala deonica).
  • Interes: Slično ograničen često 10% ili 15% bruto iznosa. Neki ugovori obezbeđuju niže stope za kredite vezane za vladu ili bankarske institucije.
  • Kraljevstva i naknade za tehničke usluge (FTS): Indijski domaći zakon porezi tantijeme i FTS na 20% (plus nadoplata i seps), ali većina DTAAs to smanjuje na 10% ili 15%. Definiciju tantijema često uključuje plaćanja za korišćenje intelektualnog vlasništva, dok FTS pokriva menadžerske, tehničke, ili konsultantske usluge.
  • Kapitalni dobitci: Tipično oporezivi samo u zemlji boravka, osim dobitaka od otuđenja nepokretne imovine ili akcija koje izvlače vrednost uglavnom iz nepokretne imovine. To je posebno relevantno za strane investitore u indijskim nekretninama.
  • Prihod od zaposlenosti: Generalno oporezivan u zemlji u kojoj se obavlja zapošljavanje. Međutim, ako je zaposleni u zemlji koja je u toj zemlji prisutna manje od 183 dana u periodu od 12 meseci i poslodavac nije stanovnik te zemlje, a platu ne snosi PE u toj zemlji, prihod ostaje oporeziv samo u zemlji rezidencije (pravilo od 183 dana).
  • Nezavisne lične usluge: Često oporezovane samo u zemlji boravka ukoliko pojedinac nema fiksnu bazu redovno na raspolaganju u zemlji izvora.
  • Direktorske naknade, Umetnici, i Sporteši: Posebna pravila često dozvoljavaju oporezivanje izvora bez obzira na druge pragove.

Metode olakšanja: Porezni kredit protiv Izuzeća

Metod poreza (Strani poreski kredit FTC): Prema ovoj metodi, zemlja boravka dozvoljava kredit za porez koji se plaća u zemlji izvora protiv sopstvene poreske odgovornosti za taj dohodak. Međutim, kredit ne može da premaši porez u zemlji boravka koji bi se mogao isplatiti na taj dohodak. Na primer, ako indijski stanovnik zaradi 100.000 dolara od američkog izvora i plati 20.000 američkih poreza, a indijski porez na taj dohodak je 25.000 dolara, Indija će dozvoliti kredit od 20.000 dolara, što će rezultirati dodatnim 5.000 dolara plaća za Indiju. Ako je indijski porez niži od poreza, višak inostranog poreza ne može se vratiti u mnogim ugovorima (ali Indija omogućava prenos određenih kredita po domaćem zakonu).

Metoda izuzeća: U ovom metodu, zemlja u kojoj boravi izuzima prihod koji je oporezovana u zemlji izvora. To je manje često u ugovorima Indije ali postoji u nekima, kao što je Indija-Tanzanija DTAA. Izuzeće može biti puno ili sa progresijom (tj. izuzeti prihod se uzima u obzir za određivanje poreske stope na drugim prihodima).

Indijskim domaćim zakonom takođe se predviđa jednostrano olakšanje u okviru Sekcije 91 Zakona o porezu na dohodak za zemlje sa kojima ne postoji DTAA, ali je put sporazuma generalno povoljniji.

Pravilo za \"Kršitelj kravata\"

Porezni obveznik se može smatrati stanovnikom obe zemlje po svojim domaćim zakonima. DTAA uključuje pravila o neprekidanju ugovora o zemlji boravka u svrhu sporazuma. Hijerarhija je: (1) stalni dom dostupan, (2) centar vitalnih interesa (lični i ekonomski odnosi), (3) uobičajeno boravište, (4) nacionalnost, i (5) međusobni sporazum između nadležnih organa. Za kompanije, prebivalište je obično određeno mesto efikasnog upravljanja (POEM).

Ograničenje koristi (LOB) Mrazovi

Da bi se sprečila kupovina ugovora gde stanovnik treće zemlje osniva neki shell entitet u ugovornom partneru da pristupi nižim stopama zadržavanja mnogi DTAA-ovi sada uključuju odredbe LOB-a. Oni zahtevaju od entiteta da ima značajnu poslovnu aktivnost u zemlji sporazuma ili da ispuni određene vlasničke i bazne testove erozije. Indijski sporazumi sa Singapurom, Mauricijusom i UAE, na primer, imaju robusne LOB klauzule koje su evoluirale tokom vremena zbog zabrinutosti oko kružnog otklanjanja sredstava.

Prednosti DTAA

DTAA pruža značajne prednosti poreskim obveznicima koji su uključeni u prekogranične aktivnosti:

  • Izbegavanje dvostrukog oporezivanja: Primarna korist ne oporezuje se prihod dva puta, bilo putem kredita ili izuzeća.
  • Smanjena poreska odgovornost:] Uskraćivanje poreskih stopa na dividende, kamate, tantijeme i FTS često su niže od domaćih stopa. Na primer, indijska domaća stopa na tantijeme koje se plaćaju nerezidentima je 20% (plus nadoplata i ces, efektivno ~31,2%), ali DTAA sa SAD ga ograničava na 15% (ili 10% za određene autorske tantijeme).
  • Porezna odredba: Jasna pravila o tome gde je prihod oporeziv smanjuje rizik sporova i čini poresko planiranje predvidljivijim.
  • Ohrabrujući Kros-border Investicije:] Niži porezi i smanjeni teret u skladu sa zakonom čine Indiju atraktivnom destinacijom za strane investitore i obrnuto.
  • Izmena informacija:] DTAAs obuhvata odredbe za razmenu poreskih informacija između zemalja, što pomaže u sprečavanju utaje poreza i obezbeđivanju usklađenosti. Indija je ove odredbe opširno koristila za dobijanje detalja o bankovnom računu Indijanaca koji drže neopredijeljena sredstva u inostranstvu.
  • Postupak uzajamnog sporazuma (MAP): Ako poreski obveznik podliježe oporezivanju ne u skladu sa sporazumom, oni mogu da pristupe nadležnim organima bilo koje zemlje da reše to pitanje. To obezbeđuje mehanizam za rešavanje sporova koji može da spreči ili reši dvostruko oporezivanje čak i nakon što se to dogodi.

Indijski kljuèni DTAA

Indija je potpisala sveobuhvatne DTAA sa preko 90 zemalja, uključujući sve glavne trgovinske partnere.

India-Mauritius DTAA

Istorijski jedan od najvažnijih za kapitalne dobitke, ovaj sporazum je korišćen za izuzimanje kapitalnih dobitaka na deonicama koje je prodao stanovnik Mauricijana iz poreza u Indiji. To je dovelo do rasprostranjene upotrebe kao vod za strane investicije u Indiju (putMauricijus“. Međutim, protokol iz 2016. godine premešten je na oporezivanje zasnovano na izvoru kapitalne dobitke na akcijama stečenim nakon 1. aprila 2017. godine su oporezive u Indiji. Za deonice stečene pre tog datuma, sporazum još uvek važi. Sporazum takođe uključuje klauzulu LOB kojom se zahteva da Mauricijanski entitet demonstrira substantne poslovne aktivnosti.

India-Singapore DTAA

Slično Mauricijusovom sporazumu, India-Singapor DTAA je 2016. izmenjen da bi se uskladilo oporezivanje kapitalnih dobitaka. Uskraćivanje poreskih stopa na dividende su niske (5% ili 10%), a postoje i korisne stope za kamate i tantijeme. LOB klauzula za Singapur zahteva da stanovnik nije vod i da je poreska korist glavna svrha aranžmana.

Indija-USA DTAA

Ovo je jedan od najsveobuhvatanijih ugovora, koji pokriva sve kategorije prihoda. SAD koriste metodu stranih poreskih kredita. Uskraćivanje poreza na dividende je normalno 25% za portfeljne investicije, ali 15% za direktne investicije (10% ako američka kompanija poseduje najmanje 10% indijskog platitelja. Interes je 15% (uz izuzetake za određene državne hartije od vrednosti). Royalties iznosi 15% (ali 10% za autorska prava za književne, umetničke ili naučne radove). Sporazum uključujesačuvanje klauzule koje čuva pravo svake zemlje da oporezuje svoje stanovnike i građane, čineći ga manje velikodušnim za američke građane.

India-UK DTAA

Sporazumom o Velikoj Britaniji predviđeno je 15% uskraćivanja poreza na dividende (10% ako blagotvorni vlasnik kontroliše najmanje 10% glasačke moći). kamata je 15%, ali nula za vladine kredite. Royalties and FTS su 10% ili 15%. Kapitalne dobiti na deonicama su oporezive u zemlji boravišta, uz izuzetak za deonice koje dering vrednosti uglavnom od nepokretne imovine u drugoj zemlji.

India-UaE DTAA

Ovaj sporazum je posebno važan zbog velikog broja indijanskih iseljenika u UAE. UAE ne uplaćuje porez na lične prihode, pa sporazum u suštini oslobađa prihode UAE-izvora od indijskog poreza za stanovnike UAE. Međutim, pažljivo je usaglašavanje potrebno da bi se dokazalo boravište. Kapitalne dobiti su generalno izuzete u Indiji osim ako se udeo u kompaniji koja poseduje nepokretnu imovinu. Sporazum je izmenjen 2016. godine da bi se uključile odredbe protiv zlostavljanja.

Praktične implikacije za poreske obveznike

Razumevanje i primena DTAA zahteva pažljivu analizu i sporazuma i domaćih zakona.

Određivanje poreske rezidencije

Pojedinac se smatra stanovnikom Indije ako je u Indiji 182 dana ili više u finansijskoj godini, ili 60 dana (365 dana u nekim slučajevima) u godini i 365 dana u prethodne četiri godine. Kompanije su rezidente ako su inkorporirane u Indiji ili ako je POEM u Indiji. Ako se pojedinac kvalifikuje kao stanovnik u obe zemlje, pravilo o nerešenju se odnosi. Za korporativne entitete, POEM može biti složena odredba.

Zahtev za primitak ugovora

Da bi se iskoristile niže stope zadržavanja, poreski obveznik mora da plati poreznim obveznicima (TRC) koji izdaje poreski list (TRC), uz deklaraciju o blagotvornom vlasništvu i određenim samodeklaracijama (Obrazac 10F za pojedince/entitete). Bez njih, platilac mora da odbije porez po domaćim stopama. Na primer, američka kompanija koja prima plemstvo iz Indije mora da dobije TRC od američkih poreskih obveznika da bi dobila smanjeni porez od 15%.

Zapošljavanje NRI i unakrsnog sistema

Nerezidentni Indijanci (NRI) koji zarađuju od plate u Indiji, prihoda od iznajmljivanja ili kapitalnih dobitaka moraju da provere relevantne DTAA. Na primer, NRI koji radi u SAD za američkog poslodavca može biti oslobođen od indijskog poreza na tu platu u skladu sa pravilom od 183 dana ako takođe ispunjavaju druge uslove. Slično tome, kapitalni dobitci na prodaju imovine u Indiji mogu biti oporezivi u Indiji u skladu sa sporazumom ali sporazumom se može obezbediti olakšanje preko FTC u SAD.

Страни портфолио инвеститори (FPI)

FPI ima koristi od smanjenih stopa na dividende, kamate i kapitalnih dobitaka na osnovu različitih DTAA. Sporazum Indija-Singapore je posebno povoljan za FPI zbog niske stope kapitalnih dobitaka poreske stope na navedene akcije (izuzev po domaćem zakonu za transakcije na kojima je STT plaćen, ali sporazum može ponuditi čak i niže stope za ne-STT transakcije).

Dvostruko oporezivanje za poslovne profite

Ako indijska kompanija ima PE u zemlji sporazuma, profit koji se može pripisati da je PE oporeziva u toj zemlji, i Indija mora da pruži olakšanje (obično putem FTC). Definiciju PE je kritična na primer, prodajna kancelarija, skladište ili zavisni agent može da čini PE. OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) akcije su dovele do strožijih PE definicija, a indijski DTAAS sve više ugrađuju ove standarde.

Nedavni razvoj i usaglašavanje

Indija je proaktivna u pregovaranju o DTAA-ama kako bi sprečila zloupotrebu poreza. Multilateralni instrument (MLI) u okviru BEPS-a primenjuje se na mnoge indijske sporazume, iako je Indija napravila rezervacije na nekim odredbama. MLI uvodi glavni test namene (PPT), koji negira da su sporazumne koristi ako ih dobije jedna od glavnih svrha aranžmana, osim ako je odobravanje koristi u skladu sa ciljem i svrhom sporazuma. To utiče na sve sporazume koji su obuhvaćeni indijskim MLI pozicijama.

Pored toga, Indija je pooštrila zahteve za usklađivanje ugovora o beneficijima. U okviru Poreskih pravila o prihodima, poreski obveznici sada moraju da obezbede samodeklaraciju koja potvrđuje da nisu štetočina i da imaju značajnu ekonomsku aktivnost u zemlji partneru u sporazumu. Oficir za procenu može da odbije prednosti sporazuma ako poreski obveznik ne pokaže komercijalnu supstancu.

Za pojedince su pravila o deviznom poreskom kreditu aerodinamična Formular 67 mora biti podnet da bi se zatražila FTC, a mora biti podnesena pre datuma dovršetka povrata poreza na dohodak u okviru Sekcije 139.(1). Neuspeh može rezultirati poricanjem kredita.

Zaključak

Sporazum o dvostrukom oporezivanju je neophodan alat za svakoga ko se bavi prekograničnim ekonomskim aktivnostima koje uključuju Indiju. Jasno izdvajanjem prava na oporezivanje, smanjenjem poreza i pružanjem mehanizama za olakšicu, DTAAS smanjuje troškove međunarodnih transakcija i podstiče se predvidljivije poresko okruženje. Međutim, uz razvoj pejzaža međunarodnih poreznih pravila, posebno oko BEPS-a i supstancijskih zahteva, poreski obveznici moraju ostati informirani i osigurati pedantanu usklađenost. Pravilno planiranje i dokumentaciju uključujući dobijanje važećih poreskih rezidencija Certifikata, održavanje supstance u nadležnosti ugovora, a pravovremeno podnošenje tvrdnji neophodno je da bi se otključale pune prednosti indijske opsežne mreže ugovora. Za specifične savete, konsultovanje kvalifikovanog međunarodnog poreskog profesionala je jako preporučljivo.

Euther Resources: