Topeltmaksustamise vältimise leping (DTAA) India ja teiste riikide vahel

Topeltmaksustamise vältimise leping (DTAA) on rahvusvahelise maksuõiguse nurgakivi, mille eesmärk on vältida sama tulu topeltmaksustamist kahes erinevas riigis. India jaoks, millel on üks maailma ulatuslikumaid maksulepingute võrgustikke, on DTAA raamistikul oluline roll piiriülese kaubanduse, investeeringute ja majanduskoostöö hõlbustamisel. Käesolevas artiklis antakse põhjalik ülevaade DTAA-st, selle mehhanismidest, eelistest, erisätetest ja praktilistest mõjudest rahvusvahelistes tehingutes osalevatele üksikisikutele ja ettevõtetele.

Mis on topeltmaksustamise vältimise leping (DTAA)?

DTAA on kahe riigi vaheline kahepoolne leping, millega jaotatakse maksustamisõigused erinevatele tulukategooriatele ja nähakse ette mehhanismid topeltmaksustamise kõrvaldamiseks või vähendamiseks. Ilma sellise kokkuleppeta võivad India residendit, kes teenib tulu teises riigis asuvast allikast, maksustada mõlemad jurisdiktsioonid, mis toob kaasa ülemäärase üldise maksukoormuse. DTAA kehtestab selged eeskirjad selle kohta, millisel riigil on esmane õigus maksustada teatud tululiike ja kuidas teine riik peab seda maksusoodustust pakkuma.

India DTAAde õiguslik alus on 1961. aasta tulumaksuseaduse paragrahv 90, mis annab keskvalitsusele õiguse sõlmida välisriikide valitsustega lepinguid topeltmaksustamise vältimiseks, teabevahetuseks ja maksude sissenõudmiseks. Kui DTAA on allkirjastatud ja sellest on teatatud, on selle sätted ülimuslikud tulumaksuseaduse üldsätete suhtes, kuivõrd need on maksumaksjale kasulikumad.

Kuidas DTAA toimib?

DTAA järgib tavaliselt Majanduskoostöö ja Arengu Organisatsiooni (OECD) või ÜRO (ÜRO) näidiskonventsioone. Selles jagatakse tulu mitmesse kategooriasse ja määratakse maksustamisõigus.Kaks peamist meetodit topeltmaksustamise vähendamiseks on maksu ümberarvutuse meetod ja maksuvabastuse meetod, kuid leping sisaldab ka seoseid käsitlevaid eeskirju, residentsuse ja püsiva tegevuskoha määratlusi ning kuritarvituste vastaseid sätteid.

Maksuõigused sissetulekukategooriate kaupa

Iga DTAA täpsustab, kuidas eri liiki tulusid maksustatakse. Tavalised kategooriad on järgmised:

  • ]Ärikasum: ] Maksustatav ainult asukohariigis, välja arvatud juhul, kui ettevõttel on lähteriigis püsiv tegevuskoht. Ettevõte võib olla kindel tegevuskoht, näiteks filiaal, kontor, tehas või sõltuv agent. Kui on olemas ettevõte, võib tuluallikariik maksustada sellele ettevõttele omistatavat kasumit.
  • ]Dividendid: ] Lähteriik võib kehtestada kinnipeetava maksu, kuid leping üldiselt piirab määra. Näiteks India-Singapur DTAA piirab dividendide kinnipidamise maksu 10% (või 5%, kui tegelik tulusaaja omab vähemalt 25% aktsiakapitalist).
  • Intress:] Samavõrd piiratud – sageli 10% või 15% brutosummast.Mõned lepingud näevad ette madalamad määrad valitsusega seotud laenudele või pangandusasutustele.
  • Royalties and Fees for Technical Services (FTS): ] India siseriikliku õiguse kohaselt maksustatakse litsentsitasusid ja FTS-i 20%-ga (pluss lisatasu ja cess), kuid enamik DTAA-sid vähendab seda 10%-ni või 15%-ni. Autoritasu määratlus hõlmab sageli makseid intellektuaalomandi kasutamise eest, samas kui FTS hõlmab juhtimis-, tehnilisi või nõustamisteenuseid.
  • Kapitalikasum:] Tavaliselt maksustatakse see ainult elukohariigis, välja arvatud kinnisvara või peamiselt kinnisvarast väärtust saavate aktsiate võõrandamisest saadud kasu.
  • Töötulu: ] Üldiselt maksustatav riigis, kus tööd tehakse.Kui aga töötaja viibib lähteriigis vähem kui 183 päeva 12-kuulise perioodi jooksul ja tööandja ei ole selle riigi resident ning palka ei maksa selles riigis asuv ettevõte, jääb tulu maksustatuks ainult elukohariigis (183 päeva reegel).
  • Sõltumatud isiklikud teenused: ] Sageli maksustatakse neid ainult elukohariigis, välja arvatud juhul, kui isikul on lähteriigis regulaarselt kättesaadav kindel baas.
  • ]Direktorite, kunstnike ja sportlaste tasud: Erireeglid lubavad sageli allikamaksustamist, olenemata muudest künnistest.

Abistamismeetodid: maksukrediit vs. maksuvabastus

]Maksukrediidi meetod (välismaine maksukrediit – FTC): ] Selle meetodi kohaselt võimaldab elukohariik krediiti maksu eest, mis on makstud lähteriigis selle tulu oma maksukohustuse vastu. Kuid krediit ei tohi ületada residendiriigi maksu, mis oleks tulnud sellelt tulult tasuda. Näiteks kui India resident teenib USA allikast 100 000 dollarit ja maksab 20 000 USA dollarit maksu ning India maks sellelt tulult on 25 000 dollarit, lubab India krediiti 20 000 dollarit, mille tulemusena tuleb Indiale maksta täiendavalt 5000 dollarit. Kui India maksumäär oli madalam kui USA maks, ei saa üleliigset välismaist maksukrediiti tagastada paljude riigi seaduste alusel (kuid India lubab seda teha).

]Erandimeetod: Selle meetodi puhul vabastab residentriik tulu, mis on maksustatud lähteriigis. See on India lepingutes vähem levinud, kuid esineb mõnes, näiteks India-Tansaania DTAA-s. Maksuvabastus võib olla täielik või progresseeruv (st maksust vabastatud tulu võetakse arvesse muu tulu maksumäära määramisel).

India siseriikliku õigusega on ette nähtud ka tulumaksuseaduse paragrahvi 91 alusel ühepoolsed vabastused riikidele, kellega DTAA puudub, kuid lepingu marsruut on üldiselt soodsam.

Tie-Breaker Residendi Reegel

Maksumaksjat võib pidada mõlema riigi residendiks vastavalt nende riigi seadustele. DTAA sisaldab lepingu mõttes elukohariigi kindlaksmääramiseks viigipiiranguid. Hierarhia on järgmine: 1 alaline elukoht, 2 eluliste huvide keskus isiklikud ja majanduslikud suhted, 3 alaline elukoht, 4 kodakondsus ja 5 pädevate asutuste vaheline vastastikune kokkulepe. Äriühingute puhul määratakse residentsus tavaliselt tegeliku juhtimise koha järgi.

Hüvitiste piiramise (LOB) klauslid

Et vältida lepinguostu – kui kolmanda riigi resident loob lepingupartneris kesta, et saada juurdepääs madalamatele kinnipidamismääradele – sisaldavad paljud DTAA-d nüüd LOB-sätteid. Need nõuavad, et üksus tegeleks lepinguriigis olulise äritegevusega või vastaks teatud omandi- ja baasi erosiooni testidele. Näiteks India lepingutes Singapuri, Mauritiuse ja AÜE-ga on tugevad LOB-klauslid, mis on aja jooksul arenenud seoses rahaliste vahendite edasi-tagasi liikumisega.

DTAA eelised

DTAA annab märkimisväärseid eeliseid piiriülese tegevusega tegelevatele maksumaksjatele:

  • Topeltmaksustamise vältimine: ] Esmane kasu – ühtegi tulu ei maksustata kaks korda, kas siis krediidi või maksuvabastuse kaudu.
  • ]Vähendatud maksukohustus: ] Dividendide, intresside, litsentsitasude ja FTS-de kinnipeetava maksu määr on sageli madalam kui riigisisesed määrad. Näiteks India mitteresidentidele makstavate litsentsitasude siseriiklik määr on 20% (pluss lisatasu ja cess, tegelikult ~31,2%), kuid USA DTAA piirab seda 15%-ga (või 10%-ga teatud autoriõiguste litsentsitasude puhul).
  • Maksukindlus: ] Selged eeskirjad selle kohta, kus tulu maksustatakse, vähendavad vaidluste riski ja muudavad maksuplaneerimise prognoositavamaks.
  • Piiriüleste investeeringute soodustamine: Madalamad maksud ja väiksem nõuete täitmise koormus muudavad India atraktiivseks sihtkohaks välisinvestoritele ja vastupidi.
  • ]Infovahetus: ] DTAAd sisaldavad sätteid maksualase teabe vahetamiseks riikide vahel, mis aitab vältida maksudest kõrvalehoidumist ja tagada maksukuulekuse. India on neid sätteid laialdaselt kasutanud, et saada pangakonto andmeid indiaanlaste kohta, kellel on välismaal avalikustamata vara.
  • Vastastikuse kokkuleppe menetlus: ] Kui maksumaksja suhtes kohaldatakse aluslepingule mittevastavat maksustamist, võivad nad küsimuse lahendamiseks pöörduda kummagi riigi pädevate asutuste poole. See pakub vaidluste lahendamise mehhanismi, mis võib topeltmaksustamist ära hoida või lahendada ka pärast selle tekkimist.

India peamised DTAA-d

India on sõlminud põhjalikud DTAA-lepingud enam kui 90 riigiga, sealhulgas kõigi peamiste kaubanduspartneritega.

India-Mauritiuse DTAA

Ajalooliselt üks olulisemaid kapitali kasvutulusid silmas pidades oli see leping ette nähtud Maritiuse residendi poolt müüdud aktsiatelt saadud kapitali kasvutulu vabastamiseks Indias.See tõi kaasa laialdase kasutamise Indiasse tehtavate välisinvesteeringute kanalina („Mauritiuse liin). 2016. aastal muudetud protokoll läks aga üle allikapõhisele maksustamisele – pärast 1. aprilli 2017 omandatud aktsiatelt saadud kapitali kasvutulu maksustatakse Indias. Enne seda kuupäeva omandatud aktsiate puhul kehtib maksuvabastus endiselt. Leping sisaldab ka LOB-klauslit, mille kohaselt peab Mauritiuse üksus tõendama sisulist äritegevust.

India-Singapore DTAA

Sarnaselt Mauritiuse lepinguga muudeti 2016. aastal India ja Singapuri DTAAd, et ühtlustada kapitali kasvutulu maksustamine.Dividendide kinnipeetava maksu määr on madal (5% või 10%) ning intresside ja litsentsitasude suhtes kehtivad soodusmäärad. Singapuri LOB-klausel nõuab, et resident ei ole vahendaja ja et maksusoodustus on kokkuleppe peamine eesmärk.

India-USA DTAA

See on üks kõige põhjalikumaid lepinguid, mis hõlmab kõiki tulukategooriaid. USA kasutab välismaist maksukrediidi meetodit. Dividendide kinnipidamine on tavaliselt 25% portfelliinvesteeringute puhul, kuid 15% otseinvesteeringute puhul (10%, kui USA firmale kuulub vähemalt 10% India maksjast). Intressid on 15% (välja arvatud teatud riigi väärtpaberid). Autoritasud on 15% (kuid 10% autoritasud kirjandus-, kunsti- või teadusteoste eest). Leping sisaldab "säästmisklauslit", mis säilitab iga riigi õiguse maksustada oma residente ja kodanikke, muutes selle USA kodanike jaoks vähem heldeks.

India-UK DTAA

Ühendkuningriigi lepingus on sätestatud dividendidelt 15% kinnipeetav maks (10%, kui tegelik tulusaaja kontrollib vähemalt 10% hääleõigusest). Intressimäär on 15%, kuid valitsuse laenude puhul puudub. Autoritasud ja FTS on 10% või 15%. Aktsiatelt saadav kapitalikasum maksustatakse asukohariigis, erandiks on aktsiad, mille väärtus tuleneb peamiselt teises riigis asuvast kinnisvarast.

India-UAE DTAA

See leping on eriti oluline, kuna AÜE ei nõua üksikisiku tulumaksu, mistõttu leping vabastab AÜE sissetuleku India maksust AÜE residentidele. Residentsuse tõendamiseks on siiski vaja hoolikat järgimist. Kapitali kasvutulu on Indias üldiselt vabastatud, kui aktsiad ei kuulu kinnisvara omavasse ettevõttesse. Lepingut muudeti 2016. aastal, et lisada kuritarvituste vastased sätted.

Praktilised tagajärjed maksumaksjatele

DTAA mõistmine ja rakendamine nõuab nii lepingu kui ka siseriiklike õigusaktide hoolikat analüüsi.

Maksuresidentsuse kindlaksmääramine

Üksikisikut peetakse India residendiks, kui ta on Indias majandusaastal 182 päeva või kauem või 60 päeva (mõnel juhul 365 päeva) aastas ja 365 päeva eelneval neljal aastal. Ettevõtted on residendid, kui nad on asutatud Indias või kui POEM on Indias. Kui isik kvalifitseerub mõlema riigi residendiks, kehtib viigipiirangu reegel. Äriühingute puhul võib POEM olla keeruline määramine.

Lepingust tulenevate soodustuste taotlemine

Madalamate kinnipidamismäärade kasutamiseks peab maksumaksja esitama maksjale välisriigi maksuameti väljastatud maksuresidentsuse tõendi (TRC) koos tegeliku tulusaaja deklaratsiooni ja teatavate enda kinnitustega (üksikisikute/majandusüksuste puhul vorm 10F). Ilma nendeta peab maksja maha arvama maksu riigisiseste määrade alusel. Näiteks peab USA äriühing, kes saab Indiast litsentsitasu, hankima USA maksuametilt maksudeklaratsiooni, et saada vähendatud 15% kinnipeetav maks.

NRI ja piiriülene tööhõive

Mitteresidendist indiaanlased (NRId), kes teenivad tulu India palgast, renditulust või kapitali kasvutulust, peavad kontrollima asjakohast DTAA-d. Näiteks võib USAs USA tööandja heaks töötava NRI vabastada India maksust selle palga eest 183 päeva reegli alusel, kui nad vastavad ka muudele tingimustele. Samamoodi võib Indias vara müügist saadud kapitali kasvutulu olla maksustatav Indias lepingu alusel – kuid leping võib pakkuda USA-s FTC kaudu leevendust.

Välisportfelli investorid

India-Singapore'i leping on eriti soodne FPI-dele, sest noteeritud aktsiate kapitali kasvutulu maksumäär on madal (siirdemaksuga tehingute puhul on see siseriiklike õigusaktide alusel maksust vabastatud, kuid muude kui standardsete maksusoodustustega tehingute puhul võib leping pakkuda veelgi madalamaid määrasid).

Topeltmaksustamise vähendamine ettevõtte kasumile

Kui India äriühingul on lepinguriigis erakapital, maksustatakse selle riigi poolt omistatav kasum ja India peab pakkuma maksuvabastust (tavaliselt FTC kaudu).Emakapitali investeerimisühingu määratlus on kriitiline – näiteks müügikontor, ladu või sõltuv agent võib moodustada PE. OECD BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) meetmed on viinud rangemate erakapitali investeerimisfondide määratlusteni ja India DTAAd võtavad neid standardeid üha enam arvesse.

Hiljutised arengud ja vastavus

India on olnud maksualase maksustamise lepingu üle uute läbirääkimiste pidamisel proaktiivne, et vältida maksukuritarvitusi. BEPSi raames sõlmitud mitmepoolset instrumenti kohaldatakse paljude India lepingute suhtes, kuigi India on teinud reservatsioone mõnede sätete suhtes. MLI kehtestab põhimõttelise eesmärgi testi, mis eitab lepingust tulenevaid eeliseid, kui nende saamine on üks kokkuleppe peamisi eesmärke, välja arvatud juhul, kui soodustuse andmine on kooskõlas lepingu eesmärgi ja eesmärgiga. See mõjutab kõiki lepinguid, mida India mitmepoolse õigusabi seisukohad on hõlmanud.

Lisaks on India karmistanud lepingujärgsete soodustuste taotlemise nõudeid.Tulumaksueeskirjade osana peavad maksumaksjad nüüd esitama enda kinnituse, et nad ei ole kestlikud üksused ja neil on lepingujärgses partnerriigis märkimisväärne majandustegevus.Hinnanguametnik võib keelduda lepingujärgsetest soodustustest, kui maksumaksja ei suuda tõendada majanduslikku sisu.

FTC nõude esitamiseks tuleb esitada vorm 67 ja see tuleb esitada enne tuludeklaratsiooni tähtpäeva vastavalt paragrahvi 139 lõikele 1. Ebaõnnestumine võib põhjustada krediidi andmisest keeldumist.

Järeldus

Topeltmaksustamise vältimise leping on asendamatu vahend kõigile, kes tegelevad Indiaga seotud piiriülese majandustegevusega. Maksustamisõiguste selge eraldamise, kinnipeetavate maksude vähendamise ja leevendusmehhanismide pakkumisega vähendavad DTAAd rahvusvaheliste tehingute kulusid ja soodustavad prognoositavamat maksukeskkonda. Kuid rahvusvaheliste maksueeskirjade, eriti BEPSi ja ainenõuetega seotud muutuva maastiku tõttu peavad maksumaksjad olema kursis ja tagama täpse vastavuse. Korralik planeerimine ja dokumenteerimine – sealhulgas kehtivate maksuresidentsuse sertifikaatide hankimine, sisu säilitamine lepinguriikide jurisdiktsioonides ja õigeaegsete nõuete esitamine – on olulised, et avada India ulatusliku lepinguvõrgustiku täielikud eelised. Konkreetse nõustamiseks on tungivalt soovitatav konsulteerida kvalifitseeritud rahvusvahelise maksuspetsialistiga.

Välisressursid:]