Intian ja muiden maiden välisen kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskevan sopimuksen (DTAA) ymmärtäminen

Kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskeva sopimus (DTAA) on kansainvälisen verolainsäädännön kulmakivi, jonka tarkoituksena on estää se, että kaksi eri maata verottaa samaa tuloa kahdesti. Intialle, jolla on yksi maailman laajimmista verosopimusten verkostoista, DTAA-järjestelmällä on ratkaiseva merkitys rajatylittävän kaupan, investointien ja taloudellisen yhteistyön helpottamisessa. Tässä artiklassa esitetään kattava yleiskatsaus DTAA:n mekaniikasta, eduista, erityismääräyksistä ja käytännön vaikutuksista kansainvälisiin liiketoimiin osallistuviin henkilöihin ja yrityksiin.

Mikä on kaksinkertaisen verotuksen välttämissopimus (DTAA)?

DTAA on kahden maan välinen kahdenvälinen sopimus, jossa verotetaan eri tuloluokkia ja jossa luodaan mekanismeja kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi tai vähentämiseksi. Ilman tällaista sopimusta Intian kansalainen, joka ansaitsee tuloja toisessa maassa, voisi verottaa molemmat lainkäyttöalueet, mikä aiheuttaa liiallisen kokonaisverotaakan. DTAA vahvistaa selkeät säännöt siitä, missä maassa on ensisijainen oikeus verottaa tietyntyyppisiä tuloja ja miten toisen maan on tarjottava helpotusta.

Intian DTAA:n oikeusperusta on tuloverolain (1961) 90 §, jossa annetaan keskushallitukselle valtuudet tehdä ulkomaisten hallitusten kanssa sopimuksia kaksinkertaisen verotuksen välttämisestä, tietojenvaihdosta ja veron perinnästä. Kun DAA on allekirjoitettu ja ilmoitettu, sen säännökset ovat vastoin tuloverolain yleisiä säännöksiä siinä määrin kuin ne ovat veronmaksajille hyödyllisempiä. Tätä kutsutaan "edullisimmaksi" säännöksi, jonka mukaan veronmaksajat voivat valita sopimusmääräysten ja kansallisen lainsäädännön välillä, sen mukaan, kumpi on alhaisempi verovelvollisuus.

Miten DTAA toimii?

DTAA noudattaa yleensä Taloudellisen yhteistyön ja kehityksen järjestön (OECD) tai Yhdistyneiden Kansakuntien (YK) mallisopimuksia. Se jakaa tulot useisiin luokkiin ja antaa verotusoikeudet. Kaksi ensisijaista menetelmää kaksinkertaisen verotuksen helpottamiseksi ovat verohyvitysmenetelmä ja vapautusmenetelmä, mutta sopimukseen sisältyy myös tierikkomissäännöt, asuinpaikan ja kiinteän toimipaikan määritelmät sekä väärinkäytön vastaiset määräykset.

Verotusoikeudet tuloluokittain

Kukin DTAA määrittelee, miten eri tulotyyppejä verotetaan.

  • Liikevoitot:[ Verotettava vain asuinmaassa, ellei yrityksellä ole kiinteää toimipaikkaa (PE) lähdemaassa. Elinkeinoelämän yksikkö voi olla kiinteä toimipaikka, kuten sivuliike, toimisto, tehdas tai asiamies. Jos yritys on olemassa, lähdemaa voi verottaa kyseisestä henkilökunnasta johtuvia voittoja.
  • Jaottelut:[ Lähdemaa voi määrätä lähdeveroa, mutta sopimus rajoittaa yleensä verokantaa. Esimerkiksi Intia-Singapore DTAA kattaa 10 prosentin osingon lähdeveron (tai 5 prosentin, jos tosiasiallisella edunsaajalla on vähintään 25 prosentin osuus osakepääomasta).
  • Kiinteistö: Samoin rajoitettu . Usein 10% tai 15% bruttomäärästä. Joissakin sopimuksissa määrätään alhaisempi korko valtion lainoille tai pankkilaitoksille.
  • Tutkimuspalvelujen (FTS) hinnat:[] Intia .Sen kansallinen lainsäädäntö verottaa rojalteja ja FTS:iä 20 prosenttia (lisämaksu ja -maksu), mutta useimmat DAA:t vähentävät tätä 10 prosenttiin tai 15 prosenttiin.Rahoitusten määritelmään sisältyy usein teollis- ja tekijänoikeuksien käytöstä maksettavia maksuja, kun taas FTS kattaa johtamis-, tekniset tai konsulttipalvelut.
  • ]Pääomavoitot:[] Tyypillisesti verotettu vain asuinmaassa, lukuun ottamatta voittoa, joka saadaan pääasiassa kiinteästä omaisuudesta saatavasta arvosta. Tämä koskee erityisesti ulkomaisia sijoittajia Intian kiinteistöissä.
  • Työtulo:[) Yleisesti verotettu siinä maassa, jossa työtä tehdään. Kuitenkin, jos työntekijä on ollut lähtömaassa alle 183 päivää 12 kuukauden aikana ja työnantaja ei ole kyseisen maan kansalainen ja palkka ei ole kyseisen maan PE:n maksama, tulot ovat verotettavia ainoastaan asuinmaassa ( 183 päivän sääntö).
  • Riippumattomat henkilökohtaiset palvelut:[] Verotetaan usein vain asuinmaassa, ellei henkilöllä ole kiinteää toimipaikkaa, joka on säännöllisesti saatavilla lähdemaassa.
  • Johtajien, taiteilijoiden ja urheilijoiden palkkiot:[ Erityissäännöt sallivat usein lähdeverotuksen muista kynnysarvoista riippumatta.

Tullittomuusmenetelmät: verohyvitys vs. vapautus

Verohyvitysmenetelmä (ulkomaan verohyvitys . FTC):[] Tämän menetelmän mukaan asuinvaltio sallii veron hyvityksen, joka on maksettu lähdemaassa sen omaa verovelvollisuutta vastaan tästä tulosta. Kuitenkin luotto ei voi ylittää asuinmaan veroa, joka olisi maksettava näistä tuloista. Esimerkiksi, jos intialainen asukas ansaitsee 100 000 dollaria Yhdysvaltain lähdeverosta ja maksaa 20000 dollaria Yhdysvaltain veroa, ja Intian vero, että tulot on 25 000 dollaria, Intia sallii luottoa $ 20 000, mikä johtaa 5000 dollaria lisää maksettavaksi Intialle. Jos Intian verokanta oli alhaisempi kuin Yhdysvaltain vero, ylimääräinen ulkomainen verohyvitys ei voida palauttaa monissa sopimuksissa (mutta Intia sallii tiettyjen luottojen kansallisen lainsäädännön mukaisesti).

Exption Method:[] Tässä menetelmässä asuinmaa vapauttaa verosta tulot, joita on verotettu lähtömaassa. Tämä on vähemmän yleistä Intian sopimuksissa, mutta on olemassa joissakin, kuten Intia-Tanzania DTAA. Vapautus voidaan täyttää tai progressiivisesti (eli vapautettu tulo otetaan huomioon määritettäessä verokannan muiden tulojen).

Intian kansallisessa lainsäädännössä säädetään myös tuloverolain 91 §:n mukaisesta yksipuolisesta helpotuksesta maille, joiden kanssa ei ole DTAA:ta, mutta sopimusreitti on yleensä suotuisampi.

Tasapelin sääntö oleskelun osalta

Verovelvollista voidaan pitää molempien maiden asukkaana niiden kansallisen lainsäädännön mukaisesti. DAA sisältää solmiorikkojasäännöt, joiden avulla määritellään asuinmaa sopimustarkoituksessa. Hierarkia on: (1) vakituinen koti käytettävissä, (2) elintärkeiden etujen keskus (henkilö- ja taloussuhteet), (3) tavanomainen asuinpaikka, (4) kansalaisuus ja (5) toimivaltaisten viranomaisten välinen sopimus. Yritysten osalta asuinpaikka määräytyy yleensä tehokkaan johdon (POEM) mukaan.

Etuuksien rajoittaminen

Estääkseen sopimusostoksia ... jos kolmannen maan asukas perustaa peiteyhtiön sopimuskumppaniinsa saadakseen alempaa lähdeveroa ... monet DTAAs sisältävät nyt LAB-määräyksiä. Nämä edellyttävät, että yhteisöllä on merkittävää liiketoimintaa sopimusmaassa tai että se täyttää tietyt omistus- ja peruseroosiota koskevat testit. Intia. .......................................................................................................................................................................................

DTAA:n edut

DTAA tarjoaa merkittäviä etuja rajat ylittävää toimintaa harjoittaville veronmaksajille:

  • Tuplaamisen välttäminen: Ensisijainen etuus . Tuloja ei veroteta kahdesti, ei luottojen eikä verovapautuksen kautta.
  • Vähennetty verovelvollisuus:[] Osinkojen, korkojen, rojaltien ja FTS:n lähdeverokannat ovat usein alhaisemmat kuin kotimaan verokannat. Esimerkiksi Intian kotimainen rojaltikanta on 20% (lisävero ja verovapautus, joka on tosiasiallisesti ~31,2%), mutta Yhdysvaltojen kanssa tehty DTAA rajoittaa sen 15%:iin (tai 10%:iin tiettyjen tekijänoikeusmaksujen osalta).
  • Vero Varmuus:[) Selkeät säännöt siitä, missä tulot ovat verotettavia, vähentävät riita-asioiden riskiä ja tekevät verosuunnittelusta ennustettavampaa.
  • Rajatylittävän investoinnin houkutteleminen:[) Alennetut verot ja sääntöjen noudattamisesta aiheutuva rasitus tekevät Intiasta houkuttelevan kohteen ulkomaisille sijoittajille ja päinvastoin.
  • Tiedonvaihto:[ DTAAs sisältää määräyksiä verotietojen vaihtamisesta maiden välillä, mikä auttaa ehkäisemään veronkiertoa ja varmistamaan sääntöjen noudattamisen. Intia on käyttänyt näitä säännöksiä laajasti saadakseen pankkitilitietoja intiaaneista, joilla on julkistamattomia varoja ulkomailla.
  • Muurahaissopimusmenettely (MAP):[] Jos veronmaksaja ei ole sopimuksen mukainen verovelvollinen, hän voi kääntyä kumman tahansa maan toimivaltaisten viranomaisten puoleen ratkaistakseen asian. Tämä tarjoaa riitojenratkaisumekanismin, joka voi estää tai ratkaista kaksinkertaisen verotuksen myös sen jälkeen, kun se on toteutettu.

Intian Key DTAAs

Intia on allekirjoittanut kattavat DTAA-sopimukset yli 90 maan kanssa, mukaan lukien kaikki tärkeimmät kauppakumppanit.

Intia-Mauritius DTAA

Tämä sopimus oli aiemmin yksi tärkeimmistä pääomavoitoista, ja sen nojalla vapautettiin verosta Mauritianin myymien osakkeiden pääomavoitot. Tämä johti laajaan käyttöön ulkomaisten sijoitusten kanavana Intiaan (Mauritius-reitti). Vuonna 2016 muutettu pöytäkirja siirtyi kuitenkin lähdeveroon . Huhtikuun 1 päivän 2017 jälkeen hankittujen osakkeiden pääomavoitot ovat verotettavia Intiassa. Ennen kyseistä päivää hankittujen osakkeiden osalta poikkeus pätee edelleen. Sopimus sisältää myös Lobilausekkeen, jossa Mauritius-yhteisöä vaaditaan osoittamaan merkittävää liiketoimintaa.

Intia-Singapore DTAA

Kuten Mauritiuksen sopimus, Intia-Singapore DTAA muutettiin vuonna 2016 yhdenmukaistamaan pääomavoittojen verotusta. Ostoverokannat ovat alhaiset (5 prosenttia tai 10%), ja on suotuisat korot ja rojaltit. Singaporen Lob lauseke edellyttää, että asukas ei ole kanava ja että veroetu on tärkein tarkoitus järjestely.

Intia-USA DTAA

Tämä on yksi kattavimmista sopimuksista, jotka kattavat kaikki tuloluokat. Yhdysvallat käyttää ulkomaisen verohyvitysmenetelmä. Osinkojen lähdeverotus on yleensä 25% arvopaperisijoituksille, mutta 15% suorille investoinneille (10% jos yhdysvaltalainen yritys omistaa vähintään 10% Intian maksajasta). Korko on 15% (poikkeuksia tiettyjen valtion arvopapereita). Rojaltit ovat 15% (mutta 10% tekijänoikeusmaksuista kirjallisten, taiteellisten tai tieteellisten teosten). Sopimus sisältää "säästölauseke," joka säilyttää kunkin maan oikeuden verottaa omia asukkaitaan ja kansalaisia, jolloin se on vähemmän antelias Yhdysvaltain kansalaisille.

Intia - UK DTAA

Yhdistyneen kuningaskunnan sopimuksessa määrätään osinkojen 15 prosentin lähdeverosta (10 prosenttia, jos tosiasiallisella edunsaajalla on vähintään 10 prosenttia äänivallasta). Korko on 15%, mutta valtion lainoilla ei. Royalty- ja FTS-lainat ovat 10% tai 15%. Osakkeista saadut pääomavoitot ovat verotettavia asuinmaassa, lukuun ottamatta osakkeita, jotka ovat peräisin pääasiassa kiinteästä omaisuudesta toisessa maassa.

Intia-UAE DTAA

Tämä sopimus on erityisen tärkeä, koska suuri määrä Intian ulkomaalaisia Arabiemiirikunnissa. Arabiemiirikunnat ei peri henkilökohtaista tuloveroa, joten sopimus vapauttaa pääasiassa Arabiemiirikunnat-lähde tulot Intian veroa Arabiemiirikuntien asukkaille. Kuitenkin, huolellinen noudattaminen on tarpeen todistaa asuinpaikka. Pääomavoitot ovat yleensä vapautettu Intiassa, ellei osakkeita on yhtiö, joka omistaa kiinteää omaisuutta. Sopimus muutettiin vuonna 2016 sisällyttämään väärinkäytöksiä koskevia määräyksiä.

Käytännön vaikutukset veronmaksajiin

DTAA:n ymmärtäminen ja soveltaminen edellyttää sekä sopimuksen että kansallisen lainsäädännön huolellista analysointia.

Veroresidenssin määrittäminen

Yksilöä pidetään Intian asukkaana, jos hän on Intiassa vähintään 182 päivää tilikautena tai 60 päivää (joissakin tapauksissa 365 päivää) vuonna ja 365 päivää neljän edellisen vuoden aikana. Yritykset asuvat, jos ne ovat sijoittautuneet Intiaan tai jos POEM on Intiassa. Jos henkilö on maassa asuva, sovelletaan solmiota rikkovaa sääntöä. Yritysyhteisöihin sovelletaan monimutkaista määritystä.

Perussopimuksen mukaisten etuuksien vaatiminen

Verovelvollisen on annettava maksajalle ulkomaisen veroviranomaisen myöntämä verotunniste (TRC), joka sisältää ilmoituksen tosiasiallisesta omistajuudesta ja tietyistä omaehtoisista ilmoituksista (yksilöille/yhteisöille Form 10F). Ilman näitä maksajan on vähennettävä vero kotimaisin veroin. Esimerkiksi yhdysvaltalaisen yrityksen, joka saa Intian rojaltit, on hankittava verovirastolta TRC, jotta se saa alennetun 15 prosentin lähdeveron.

Kansalliset työelämä ja rajatylittävä työsuhde

Intiassa palkkatuloja ansaitsevien muiden kuin maassa asuvien intiaanien (NRI) on tarkistettava asianomainen DTAA. Esimerkiksi Yhdysvalloissa yhdysvaltalaisen työnantajan palveluksessa oleva NRI voidaan vapauttaa Intian verosta kyseisen palkan osalta 183 päivän säännön mukaisesti, jos ne täyttävät myös muut ehdot. Vastaavasti Intian omaisuuden myynnistä saadut pääomavoitot saattavat olla verotettavia Intiassa sopimuksen .

Ulkomaiset arvopaperisijoittajat

FPI-yritykset hyötyvät erilaisista DTAA-sopimuksista johtuvista osinko-, korko- ja pääomavoittojen alennettuista verokannoista. Intian ja Singaporen sopimus on erityisen suotuisa FPI-yrityksille, koska listattujen osakkeiden pääomavoittojen veroaste on alhainen (verovapautukset ovat kansallisen lainsäädännön mukaan mahdollisia sellaisten liiketoimien osalta, joista STT:lle maksetaan, mutta sopimus voi tarjota vieläkin alhaisemmat korot kuin STT-liiketoimille).

Kaksinkertainen verohelpotus yritysten voitoista

Jos intialaisella yrityksellä on PE:n kotipaikka sopimusmaassa, sen tuottamat voitot ovat verotettavia kyseisessä maassa, ja Intian on annettava helpotusta (yleensä FTC:n kautta). PE:n määritelmä on kriittinen . Esimerkiksi myyntitoimisto, varasto tai riippuvainen asiamies voi muodostaa PE:n. OECD:n BEPS-toimet (Base Eroosion and Profit Shifting) ovat johtaneet tiukempiin PE:n määritelmiin, ja Intia.

Viimeaikaiset kehitys- ja vaatimustenmukaisuustoimet

Intia on toiminut ennakoivasti neuvotellen DTAA-sopimuksista veropetosten estämiseksi. BEPS-sopimuksen mukaista monenvälistä välinettä (MLI) sovelletaan moniin Intian sopimuksiin, vaikka Intia on tehnyt varauksia joihinkin määräyksiin. MLI:n mukaan on otettu käyttöön päätarkoitustesti (Prencial Purpose Test, PPT), joka kieltää sopimusedut, jos ne ovat yksi järjestelyn tärkeimmistä tarkoituksista, ellei edun myöntäminen ole sopimuksen tarkoituksen ja tarkoituksen mukaista.

Lisäksi Intia on tiukentanut sopimusetuuksien vaatimista koskevia vaatimuksia. Verovelvollisten on nyt osana tuloverosääntöjä annettava oma ilmoitus, jossa vahvistetaan, että he eivät ole peiteyhteisö ja että heillä on merkittävää taloudellista toimintaa sopimuskumppanimaassa. Arvioija voi kieltää sopimusedut, jos veronmaksaja ei osoita kaupallista sisältöä.

Yksityisten henkilöiden osalta ulkomaisen verohyvityksen sääntöjä on yksinkertaistettu . ... lomake 67 on jätettävä FTC:n saamiseksi, ja se on toimitettava ennen 139 §:n mukaisen tuloveroilmoituksen eräpäivää.

Päätelmä

Kaksinkertaisen verotuksen välttäminen on välttämätön väline kaikille, jotka harjoittavat Intian kanssa rajat ylittävää taloudellista toimintaa. Kun verooikeudet jaetaan selvästi, lähdeveroja vähennetään ja helpotusmekanismeja tarjotaan, DTAAs alentaa kansainvälisten liiketoimien kustannuksia ja edistää paremmin ennustettavissa olevaa veroympäristöä. Kuitenkin kansainvälisten verosääntöjen muuttuvan toimintaympäristön, erityisesti BEPS:n ja ainevaatimusten, vuoksi veronmaksajien on pysyttävä ajan tasalla ja varmistettava sääntöjen huolellinen noudattaminen. Asianmukainen suunnittelu ja asiakirjat . Mukaan lukien voimassa olevien veroresidenssitodistusten hankkiminen, asiasisällön säilyttäminen sopimusalueilla ja ajoissa tehtävien vaatimusten tekeminen ovat kuitenkin olennaisia Intian laajan sopimusverkoston täyden hyödyn vapauttamiseksi. Erityisneuvontaa varten suositellaan voimakkaasti pätevän kansainvälisen veroammattilaisen kuulemista.

Ulkoiset resurssit: